建筑施工企業(yè)有一定的特殊性,與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區別。特別是在成本核算和收入的確認上,和產(chǎn)品銷(xiāo)售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規定建筑施工企業(yè)的會(huì )計業(yè)務(wù)處理,與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。
(一)工程施工 相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級明細科目。
1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本
在合同成本下,設置以下明細科目
(1)人工費(項目/部門(mén)核算)
(2)材料費(項目/部門(mén)核算)
(3)機械使用費(項目/部門(mén)核算)
(4)其他直接費(項目/部門(mén)核算)
(5)分包成本(項目/部門(mén)核算)
(6)間接費用
間接費用下設下列明細科目
管理人員工資(項目/部門(mén)核算)
職工福利費(項目/部門(mén)核算)
固定資產(chǎn)使用費(項目/部門(mén)核算)
低值易耗品攤銷(xiāo)(項目/部門(mén)核算)
辦公費(項目/部門(mén)核算)
差旅費(項目/部門(mén)核算)
財產(chǎn)保險費(項目/部門(mén)核算)
工程保修費(項目/部門(mén)核算)
排污費(項目/部門(mén)核算)
勞動(dòng)保護費(項目/部門(mén)核算)
檢驗試驗費(項目/部門(mén)核算)
外單位管理費(項目/部門(mén)核算)
材料整理及零星運費(項目/部門(mén)核算)
材料物資盤(pán)虧及毀損(項目/部門(mén)核算)
取暖費(項目/部門(mén)核算)
其他費用(項目/部門(mén)核算)
2、工程施工-毛利,核算工程毛利
具體的設置根據企業(yè)需要選擇,不一定非要設置這些會(huì )計科目。特別是間接費用,有些不需要的可以不予以設置。
(二)機械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設備管理部門(mén)為各項目提供設備發(fā)生的費用及內部結算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設備設置單機核算,準確核算每臺大型或者主要設備每個(gè)臺班的耗用成本。
通常情況下,應當設置以下明細科目:
工資及附加(部門(mén)/設備核算)
燃料及動(dòng)力(部門(mén)/設備核算)
折舊費(部門(mén)/設備核算)
配件及修理費(部門(mén)/設備核算)
間接費用(部門(mén)/設備核算)
(三)應收賬款
1、應收工程款(往來(lái)單位核算) 核算根據工程進(jìn)度報表或者結算的應收賬款
2、應收銷(xiāo)貨款(往來(lái)單位核算) 核算施工企業(yè)應收產(chǎn)品銷(xiāo)售貨款
3、應收質(zhì)保金(往來(lái)單位核算) 根據合同及結算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,最好設置有到期日。
(四)應付賬款
1、應付購貨款(往來(lái)單位核算)核算應付購貨款、設備款等。
2、應付分包款(往來(lái)單位核算)核算應付分包工程款
3、暫估應付款(往來(lái)單位核算)核算暫估入賬的款項(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。
4、應付質(zhì)保金(往來(lái)單位核算)核算應付分包單位的質(zhì)保金,最好設置有到期日。
(五)工程結算 (往來(lái)單位/項目核算)核算根據業(yè)主進(jìn)度報表簽證資料或者工程結算的款項。
(六)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(手工賬可不用以下明細科目,只需按項目設置明細科目即可)
1、目標成本
目標成本下設置以下明細科目
(1)人工費(項目/部門(mén)核算)
(2)材料費(項目/部門(mén)核算)
(3)機械使用費(項目/部門(mén)核算)
(4)其他直接費(項目/部門(mén)核算)
(5)間接費用(項目/部門(mén)核算)
2、稅金(項目/部門(mén)核算)
3、勞動(dòng)保護費(項目/部門(mén)核算)
4、公司管理費(項目/部門(mén)核算)
5、公司利潤(項目/部門(mén)核算)
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