可轉債用什么(可轉換債券怎么做會(huì )計處理)
1.可轉換債券怎么做會(huì )計處理
可轉換債券是債券的一種，它可以轉換為債券發(fā)行公司的股票，通常具有較低的票面利率。新會(huì )計準則發(fā)布后對可轉債業(yè)務(wù)的會(huì )計處理作了較大的調整，對于該債券的發(fā)行者來(lái)說(shuō)，也就必然關(guān)注如何在新準則指導下，對可轉債進(jìn)行合理的會(huì )計處理。會(huì )計網(wǎng)小編為大家解答。
一、所謂的可轉換公司債券是指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期間內依據約定的條件可以轉換成股份的公司債券。其期限最短為一年，最長(cháng)為六年，每張面值一百元。它具有以下幾方面的特點(diǎn)
1、可轉換公司債券具有債權和股權雙重屬性，發(fā)行時(shí)與一般公司債券相同，定期發(fā)放利息；但它還賦予債權人在未來(lái)一定期間可依合約上的轉換價(jià)格，將其持有的公司債券轉換成發(fā)行公司普通股的權利。《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規定，可轉換公司債券自發(fā)行結束之日起六個(gè)月后方可轉換為公司股票，轉股期限由公司根據可轉換公司債券的存續期限及公司財務(wù)狀況確定，所謂轉換期是指可轉換公司債券轉換股份的起始日至結束日的期間。債券持有人對轉換股票或者不轉換股票有選擇權，并于轉股的次日成為發(fā)行公司的股東。
2、可轉換債券的利率一般比不可轉換債券的利率低，因而發(fā)行企業(yè)可以用較低的利率籌措資金。例如海馬投資集團股份有限公司于2008年1月16日發(fā)行的5年期“海馬轉債”，第一至五年的利率分別為1.5%、1.8%、2.2%、2.5%、2.7%，是當時(shí)銀行同期利率的36%~43%，可見(jiàn)，可轉債的發(fā)行企業(yè)的融資成本相對較低。
3、發(fā)行人贖回性和投資人回售性。《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規定， 募集說(shuō)明書(shū)可以約定贖回條款和回售條款，[3]所謂的贖回是指公司股票價(jià)格在一段時(shí)期內連續高于轉股價(jià)格達到某一幅度時(shí)，公司按事先約定的價(jià)格買(mǎi)回未轉股的可轉換公司債券，而回售則是指公司股票價(jià)格在一段時(shí)期內連續低于轉股價(jià)格達到某一幅度時(shí)，可轉換公司債券持有人按事先約定的價(jià)格將所持債券賣(mài)給發(fā)行人。為了保障債券持有人的權益，債券發(fā)行人有可能在回售日或贖回日承擔一定的利息補償金。由于可轉換公司債券的票面利率一般比不可轉換債券要低得多。如果發(fā)行公司的股價(jià)不能如預期上漲，使得可轉換公司債券的轉換價(jià)值低于公司債券面額時(shí)，則持有人必定不會(huì )執行轉換權利，只能得到較低的利息。為此，多數可轉換公司債券附有回售權，允許債券持有者可于持有該債券滿(mǎn)一定期間后，要求發(fā)行公司以面額加計利息補償金的價(jià)格買(mǎi)回該債券。
2.可轉換債券轉換的會(huì )計處理
(1)2009年7月1日發(fā)行時(shí)：
6%四年期年金現值系數3.4651，復利現值系數 0.7921
可轉換債券的債券成份的公允價(jià)值=150 000 000*0.7921+150 000 000*3%*6/12=126 611 475
可轉換債券的債券成份的公允價(jià)值=150 000 000-126 611 475 =23 388 525
借：銀行存款 150 000 000
借：應付債券_可轉換公司債券（利息調整） 23 388 525
貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）150 000 000
貸：資本公積_其他資本公積 23 388 525
(2)2009年確認利息費用時(shí)：
借：財務(wù)費用（126 611 475*6% =7 596 688.5）7 596 688.5
貸： 應付利息 2 250 000
貸： 應付債券_可轉換公司債券（利息調整） 5 346 688.5
(3)2010年1日1日轉股時(shí)：（本題要求按面值轉）
轉換的股數=150 000 000*10/100=15 000 000
借：應付債券——可轉換公司債券（面值）150 000 000
借：資本公積_其他資本公積 23 388 525
貸：應付債券_可轉換公司債券（利息調整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5)
貸：股本 15 000 000
貸：資本公積_股本溢價(jià) 140 346 688.5
注：轉股方式很多，有的要求按面值轉股，如本題. 有的要求以賬面價(jià)值轉，如分次付息債券，有的要求以賬面價(jià)值加上應付未付利息轉股，如到期一次還本付息債券.本題如果要求按賬面價(jià)值轉股，則轉換的股數如下：
轉換的股數=（1 26 611 475+5 346 688.5 ）*10/100=13 195 816.35股，不足一股的0.35*10=3.5元付現金.
借：應付債券——可轉換公司債券（面值）150 000 000
借：資本公積_其他資本公積 23 388 525
貸：應付債券_可轉換公司債券（利息調整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5)
貸：股本 13 195 816
貸：資本公積_股本溢價(jià) 142 150 869
貸：現金 3.5
本題如果是到期一次還本付息的債券，并按賬面價(jià)值轉股，則轉換的股數如下：
轉換的股數=（1 26 611 475+5 346 688.5+2 250 000 ）*10/100=13 420 816.35股，不足一股的0.35*10=3.5元付現金.
借：應付債券——可轉換公司債券（面值）150 000 000
借：資本公積_其他資本公積 23 388 525
貸：應付債券_可轉換公司債券（利息調整） 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5)
貸：股本 13 420 816
貸：資本公積_股本溢價(jià) 141 925 869
貸：現金 3.5
可轉換債券的核算：把握四個(gè)點(diǎn)就可以了，一是要按債券的真實(shí)負債成份確認債券的價(jià)值，如本題的126 611 475就是債券的真實(shí)負債成份.二是要按債券的真實(shí)負債成份來(lái)計提利息費用，不能按面值確認財務(wù)費用，如本題的財務(wù)費用應是126 611 475*6% =7 596 688.5，而不是用面值150 000 000去乘6%.三是轉股的時(shí)候，按要求的方式轉，當出現不夠一股的時(shí)候，則要付現金.四是原來(lái)確認的資本公積_其他資本公積要反向結轉.（資本公積的明細賬發(fā)生了變化），同時(shí)結轉利息調整科目，最后才擠出資本公積_股本溢價(jià)（包含了資本公積_其他資本公積的余額）.
3.發(fā)行可轉換公司債券的會(huì )計分錄的各明細科目的含義是什么
應付債券一利息調整，借方表示發(fā)行債券時(shí)的折價(jià)，簡(jiǎn)單地理解就是用來(lái)調整分錄
資本公積~其他資本公積（股份轉換權）用于核算債券股權公允價(jià)值，將來(lái)債券到期行權轉股本時(shí)再轉入股本溢價(jià)
按實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉換公司債券面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券——面值”科目，按權益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券——利息調整”科目。
望采納
4.可轉換公司債與一般公司債的區別和詳細的會(huì )計分錄,原因越詳細越好
一般公司債券，即以固定利率、固定期限為特征的公司債券。
這是一般公司債券的主要形式，目的在于為公司擴大生產(chǎn)規模提供資金來(lái)源。 無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，企業(yè)均應按債券面值記入“應付債券——面值”科目，實(shí)際收到的款項與面值的差額，記入“應付債券——利息調整”科目。
企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或分期付息、一次還本兩種。
資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。對于一次還本付息的債券，企業(yè)應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
采用一次還本付息方式的，企業(yè)應于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應付債券——面值”、“應付債券——應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應付債券——面值”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
可轉換公司債券是一種被賦予了股票轉換權的公司債券。也稱(chēng)“可轉換債券。
發(fā)行公司事先規定債權人可以選擇有利時(shí)機，按發(fā)行時(shí)規定的條件把其債券轉換成發(fā)行公司的等值股票（普通股票）。可轉換公司債是一種混合型的債券形式。
當投資者不太清楚發(fā)行公司的發(fā)展潛力及前景時(shí)，可視投資于這種債券。待發(fā)行公司經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jì)顯著(zhù)，經(jīng)營(yíng)前景樂(lè )觀(guān)，其股票行市看漲時(shí)，則可將債券轉換為股票，以受益于公司的發(fā)展。
可轉換債券對于投資者來(lái)說(shuō)，是多 了一種投資選擇機會(huì )。可轉換公司債券具有股票和債券的雙重屬性，對投資者來(lái)說(shuō)是"有保證本金的股票" 。
可轉換公司債券比股票有優(yōu)先償還的要求權。可轉換公司債券屬于次等信用債券，在清償順序上，同普通公司債券、長(cháng)期負債（銀行貸款）等具有同等追索權利，但排在一般公司債券之后，同可轉換優(yōu)先股，優(yōu)先股和普通股相比，可得到優(yōu)先清償的地位。
企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券在“應付債券”科目下設置“可轉換公司債券”明細科目核算。企業(yè)應按實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券——面值”科目，按權益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券——利息調整”科目。
對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會(huì )計處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券或應付利息，差額作為利息調整。可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票的，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券——面值”科目，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券——利息調整”科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
如用現金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
5.請問(wèn)在會(huì )計上可轉換債券和公司債券所產(chǎn)生的利息應該從什么科目上減
如果企業(yè)是發(fā)行債券一方，則應當按照票面金額和票面利率每期計算實(shí)際支付的利息，用銀行存款支付，當然要減少銀行存款，同時(shí)增加財務(wù)費用-利息支出，如果利息支出符合資本化條件，可以計入相關(guān)資產(chǎn)的成本（請參考借款費用準則）。另外，發(fā)行時(shí)支付的發(fā)行費用和溢折價(jià)，要采用實(shí)際利率法每期攤銷(xiāo)計入財務(wù)費用（符合資本化條件的計入資產(chǎn)成本），同時(shí)減少或增加應付債券的賬面價(jià)值。
如果企業(yè)是購買(mǎi)債券的一方，可轉換債券可以拆分成衍生工具（轉換權）和普通債權兩部分，也可以直接作為交易性金融資產(chǎn)核算，收到的利息直接增加銀行存款和投資收益。普通公司債券比較復雜，有三種可能的會(huì )計分類(lèi)（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資），但收到的利息都是計入投資收益的，只是持有至到期投資需要把債券購買(mǎi)時(shí)的溢折價(jià)用實(shí)際利率法每期攤銷(xiāo)計入投資收益（損失就是借方了），同時(shí)減少或增加持有至到期投資的賬面價(jià)值。
