研發(fā)費加計扣除設置(關(guān)于研發(fā)支出的科目設置和核算)
1.關(guān)于研發(fā)支出的科目設置和核算
1、研發(fā)支出是指企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項支出。企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目，本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項支出。 2、本科目可按研究開(kāi)發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細核算。 3、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理。 （1）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿(mǎn)足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
(2)研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。
(3)期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。 4、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項目滿(mǎn)足資本化條件的支出。
2.研發(fā)支出會(huì )計科目如何設置的最詳細?
一、設到三級一級科目：研發(fā)支出二級科目：某某項目三級科目：人工，原材料、動(dòng)力、折舊等九個(gè)二、便于稅務(wù)加計扣除計算設以下明細科目：（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費。
（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（四）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用。
（六）專(zhuān)門(mén)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費。（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。
（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。研發(fā)支出科目，為費用類(lèi)科目，借方登記實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉為無(wú)形資產(chǎn)和管理費用的金額，借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項目中滿(mǎn)足資本化條件的支出，按照研發(fā)項目，分為“費用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細核算。
擴展資料；一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項支出。二、本科目應當按照研究開(kāi)發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細核算。
三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿(mǎn)足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。
以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述（一）規定進(jìn)行處理。（三）研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。
期末，企業(yè)應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“研發(fā)費用”科目，借記“研發(fā)費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項目中滿(mǎn)足資本化條件的支出。
所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出。根據《企業(yè)會(huì )計準則第6號—無(wú)形資產(chǎn)》的規定，企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。
研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
參考資料來(lái)源：百度百科-研發(fā)支出。
3.研發(fā)費用加計扣除
研發(fā)費用的加計扣除一直是企業(yè)實(shí)務(wù)工作中的難點(diǎn)。
對此，《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號，下稱(chēng)“116號文”）從八個(gè)方面對可加計扣除研究開(kāi)發(fā)費的范圍作了規定。 116號文第四條規定：“企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì )等部門(mén)公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規定項目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)按照規定實(shí)行加計扣除： （一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費。
（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（四）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用。
（六）專(zhuān)門(mén)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費。（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。
（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。”盡管116號文作了八個(gè)方面的具體規定，但企業(yè)在日常涉稅處理實(shí)務(wù)中往往還會(huì )出現一些無(wú)法正確判斷是否可以加計扣除的開(kāi)發(fā)費用，如對一些與八項費用相關(guān)或相似，或從會(huì )計核算角度應該作為研究開(kāi)發(fā)費歸集，但又不屬于八項費用范圍的究竟是否可以加計扣除的問(wèn)題。
為此，筆者對容易產(chǎn)生疑問(wèn)但不可以加計扣除的四個(gè)方面的具體費用分析如下。 依據116號文，“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”可以加計扣除，因此，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員列支或繳納的雖與工資額密切相關(guān)的費用，如職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費、養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金等“三費、五險、一金”均不可以加計扣除。
另外，由于116號文規定必須是“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”，所以，即使是直接從事研發(fā)活動(dòng)的，但屬于非在職的臨時(shí)外聘研發(fā)人員，或者是為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供直接管理和服務(wù)的人員，這部分人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等也不可以加計扣除。 由于116號文規定“專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費”可以加計扣除，所以，一方面，即使是企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，但用于這些儀器、設備運行的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）不可以加計扣除；另一方面，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的非儀器、設備類(lèi)的其他固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費，以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）也不可以加計扣除，如用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物及汽車(chē)等交通運輸工具；此外，既用于研發(fā)活動(dòng)又用于一般生產(chǎn)的儀器、設備的折舊費和租賃費以及發(fā)生的維護、維修、改建、改裝等費用，因并非專(zhuān)用也不可加計扣除。
116號文規定：“專(zhuān)門(mén)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費”可以加計扣除，所以，企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制設備的調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等不可以加計扣除。依據116號文，“研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用”可以加計扣除，所以，研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用不可以加計扣除。
另外，由于116號文沒(méi)有規定與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用可以加計扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)雖有直接關(guān)系的一些其他費用也不可以加計扣除，如會(huì )議費、差旅費、辦公費、通訊費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費用等。 但必須注意的是，對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)依法取得知識產(chǎn)權后，在境內外發(fā)生的知識產(chǎn)權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用的支出，應從管理費用中據實(shí)列支，不應歸集為研究開(kāi)發(fā)費用，也不可以加計扣除。
116號文第八條規定：“法律、行政法規和國家稅務(wù)總局規定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開(kāi)發(fā)費用。”所以，企業(yè)發(fā)生的即使按照《企業(yè)會(huì )計準則》或《企業(yè)會(huì )計制度》規定可以列入成本或費用，但按照稅法規定不可以在所得稅稅前扣除的成本、費用，均不可以按照研究開(kāi)發(fā)費實(shí)行加計扣除。
如企業(yè)為研究開(kāi)發(fā)支付的新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費或資料翻譯費等因沒(méi)有合規票據而不可以稅前扣除的部分；又如，因發(fā)放給研發(fā)人員的工資、薪金未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)而不可以稅前扣除的部分。
4.研發(fā)費用的加計扣除具體是如何核算的
研發(fā)費用的加計扣除的計算口徑會(huì )比高企的要小很多，這是一個(gè)高企輔助的一個(gè)組成部分，因為今年就江蘇省而言，它是會(huì )更傾向于做過(guò)研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)去申報高企，如果具體想了解研發(fā)費用加計扣除，建議您去參考《2017年度企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)所得稅申報有關(guān)問(wèn)題的通知》，從中可以找到具體的研發(fā)費用加計扣除。
做過(guò)研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)要注意大型企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除時(shí)，沒(méi)有必要把所有的項目都拿進(jìn)研發(fā)費用加計扣除，因為稅務(wù)局不會(huì )用那么大金額去扣除，企業(yè)可以挑選其中幾個(gè)比較重要的項目去做加計扣除。小企業(yè)要注意：研發(fā)費用加計扣除的口徑是比高企的口徑要小的，那在做高企結賬的時(shí)候，可以適當的把一些屬于高企的研發(fā)費用，但不只研發(fā)費用加計扣除的這一部分，計入到企業(yè)的輔助賬里，防止研發(fā)費用不達比例的問(wèn)題。
5.研發(fā)費用加計扣除
加計扣除主要是和企業(yè)所得稅聯(lián)系，內部自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)費用化支出加計扣除50%，資本化支出形成無(wú)形資產(chǎn)的按成本150%攤銷(xiāo)。
舉個(gè)例子：截止2011年6月份，與研發(fā)相關(guān)的支出500萬(wàn)，費用化支出100萬(wàn)，資本化支出400萬(wàn)。
首先：
期初發(fā)生時(shí)先在研發(fā)費用歸集
借：研發(fā)支出-費用化支出 100
-資本化支出 400
貸：銀行存款·應付職工薪酬等 500
其次：
期末形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)假設為2011-7-10
借：管理費用 100
無(wú)形資產(chǎn) 400
貸：研發(fā)支出-費用化支出 100
-資本化支出 400
期末攤銷(xiāo)時(shí)（假設會(huì )計與稅法攤銷(xiāo)方法一致，10年，無(wú)殘值）
借：管理費用
貸：累計攤銷(xiāo)
應納所得稅額=利潤總額+納稅調整增加項-納稅調增減少項
假設本年利潤總額為1000萬(wàn)元，費用化支出在扣除管理費用100萬(wàn)元的基礎上加扣100*50%，納稅調增減少50萬(wàn)元；資本化支出加計攤銷(xiāo)400*50%/10*6/12=10萬(wàn)元。
調整后應納所得稅額=1000-50-10=940（萬(wàn)元）
