所謂研發(fā)支出,從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō),就是企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出。根據《企業(yè)會(huì )計準則第6號—無(wú)形資產(chǎn)》的規定,企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出,應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計,以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
新準則規定,對于企業(yè)內部的研究開(kāi)發(fā)項目(包括企業(yè)取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項目),研究階段的支出,應當于發(fā)生當期歸集后計入損益(管理費用);開(kāi)發(fā)階段的支出在符合特定條件時(shí)則可以確認為無(wú)形資產(chǎn),即資本化。由于不同階段支出的會(huì )計處理差異巨大,正確區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段就成為研發(fā)支出會(huì )計處理的關(guān)鍵研究階段支出的會(huì )計處理研究階段具有計劃性和探索性,是為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準備,由于已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì )轉入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì )形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性,因此該階段的支出,新準則規定應計入當期損益。
科技開(kāi)發(fā)成本的處理: 主要是科技開(kāi)發(fā)成本費用化還是資本化的問(wèn)題。
財政部于1993年5月頒發(fā)的《關(guān)于科技企業(yè)執行新的行業(yè)會(huì )計制度有關(guān)問(wèn)題的通知》,規定企業(yè)發(fā)生的科技開(kāi)發(fā)成本應在一個(gè)成本類(lèi)科目中匯集,開(kāi)發(fā)完成后登記適當的資產(chǎn)科目,但失敗項目的成本應沖銷(xiāo)預提的科技開(kāi)發(fā)風(fēng)險準備。 國家扶持基金的核算: 為了促進(jìn)高新按照我國現行法律,對高新技術(shù)企業(yè)減免稅的金額應用為“國家扶持基金”留在企業(yè),用于生產(chǎn)發(fā)展,不得用于分配。
這種規定與對外商投資企業(yè)的規定不同,因而產(chǎn)生特殊處理問(wèn)題。 目前國家科委規定的處理方法是,將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分,并在盈余公積科目下設置明細科目進(jìn)行核算。
企業(yè)應在計算所得稅時(shí),將減免稅金確認為“國家扶持基金”,作為盈余公積入賬。
企業(yè)會(huì )計準則規定,企業(yè)研究階段的支出全部費用化,計入當期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計入當期損益。
企業(yè)所得稅法規定,企業(yè)從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除。 科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力,為貫徹落實(shí)科技規劃綱要精神,鼓勵企業(yè)自主創(chuàng )新,企業(yè)所得稅法中規定了企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠政策,這一規定有利于引導企業(yè)增加研發(fā)費用投入,提高我國企業(yè)核心競爭力。
會(huì )計處理 對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項目,企業(yè)會(huì )計準則要求區分研究階段與開(kāi)發(fā)階段兩部分分別核算。 在開(kāi)發(fā)階段,判斷可以將有關(guān)支出資本化確認為無(wú)形資產(chǎn)的條件包括: (一)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; (二)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; (三)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品; (四)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn); (五)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計量。
只有同時(shí)滿(mǎn)足上述條件的,才能確認為無(wú)形資產(chǎn)。如果確實(shí)無(wú)法區分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出,應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化,計入當期損益。
內部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng )造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成,包括開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權和特許權的攤銷(xiāo)、按照《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》的規定資本化的利息支出,以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。 在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷(xiāo)售費用、管理費用等間接費用、無(wú)形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無(wú)效和初始運作損失、為運行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不構成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。
賬務(wù)處理時(shí),相關(guān)費用未滿(mǎn)足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目,滿(mǎn)足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,同時(shí)貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。 研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應按 “研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額,借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。
企業(yè)購買(mǎi)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項目,應先按確定的金額,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。 以后發(fā)生的研發(fā)支出,區分資本化部分和費用化部分比照上述規定進(jìn)行處理。
稅務(wù)處理 研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì )科學(xué))新知識,創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續進(jìn)行的具有明確目標的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。 創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)),是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng )新取得了有價(jià)值的成果,對本地區(省、自治區、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用,不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規性升級或對公開(kāi)的科研成果直接應用等活動(dòng)(如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。
具體項目需符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規定的范圍。 具體計算加計扣除時(shí),按照研究費用是否符合資本化條件為標準,分兩種方式來(lái)加計扣除:未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費用,計入當期損益,在按規定實(shí)行100%扣除基礎上,按研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費用,按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。
與直接減免稅相比,加計扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項目,在這些項目上支出越多,得到的優(yōu)惠越大,因此加計扣除對于鼓勵企業(yè)加大對某些項目的支出更有針對性。根據規定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費用支出,允許在計算應納稅所得額時(shí)按照規定實(shí)行加計扣除: (一)新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費。
(二)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。 (三)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼,以及企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
(四)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費,運行維護、調整、檢驗、維修等費用。 (五)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用。
(六)專(zhuān)門(mén)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費。 (七)勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。
(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用,鑒定費用。 (九)不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。
(十)新藥研制的臨床試驗費。
一、設到三級
一級科目:研發(fā)支出
二級科目:某某項目
三級科目:人工,原材料、動(dòng)力、折舊等九個(gè)
二、便于稅務(wù)加計扣除計算設以下明細科目:
(一)新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費。
(二)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。
(三)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
(四)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費。
(五)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用。
(六)專(zhuān)門(mén)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費。
(七)勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。
(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
研發(fā)支出科目,為費用類(lèi)科目,借方登記實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出,貸方登記轉為無(wú)形資產(chǎn)和管理費用的金額,借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項目中滿(mǎn)足資本化條件的支出,按照研發(fā)項目,分為“費用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細核算。
擴展資料;
一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項支出。
二、本科目應當按照研究開(kāi)發(fā)項目,分別“費用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細核算。
三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理
(一)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿(mǎn)足資本化條件的,借記本科目(費用化支出),滿(mǎn)足資本化條件的,借記本科目(資本化支出),貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
(二)企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項目,應按確定的金額,借記本科目(資本化支出),貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出,應當比照上述(一)規定進(jìn)行處理。
(三)研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應按本科目(資本化支出)的余額,借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記本科目(資本化支出)。
期末,企業(yè)應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“研發(fā)費用”科目,借記“研發(fā)費用”科目,貸記本科目(費用化支出)。
四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項目中滿(mǎn)足資本化條件的支出。
所謂研發(fā)支出,從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō),就是企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出。根據《企業(yè)會(huì )計準則第6號—無(wú)形資產(chǎn)》的規定,企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出,應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查。
開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計,以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
參考資料來(lái)源:百度百科-研發(fā)支出
聲明:本網(wǎng)站尊重并保護知識產(chǎn)權,根據《信息網(wǎng)絡(luò )傳播權保護條例》,如果我們轉載的作品侵犯了您的權利,請在一個(gè)月內通知我們,我們會(huì )及時(shí)刪除。
蜀ICP備2020033479號-4 Copyright ? 2016 學(xué)習?shū)B(niǎo). 頁(yè)面生成時(shí)間:3.389秒