新舊政府累計(jì)盈余(如何解讀《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（一）)

1.如何解讀《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（一）

如何更好地適應(yīng)新制度需要從出臺形式、會計(jì)科目、賬務(wù)處理、報(bào)表等方面進(jìn)行深入理解，從而達(dá)到學(xué)習(xí)領(lǐng)會，掌握運(yùn)用之目的。

筆者結(jié)合自身的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，對新舊事業(yè)會計(jì)制度差異進(jìn)行了分析比較，權(quán)作拋磚引玉，以饗讀者。將原賬會計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬。

1.舊制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”，就是將“現(xiàn)金”變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”，這與企業(yè)一致，其他科目不變，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，2.舊制度設(shè)置了“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目新制度取消了“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目，但設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容。

存貨的核算方法與企業(yè)幾乎一致。3.舊制度設(shè)置了“對外投資”科目新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原。

2.下列關(guān)于新舊事業(yè)單位會計(jì)制度銜接規(guī)定說法不正確的是（ ）

答案BCD

解釋：A錯誤，“對外投資”科目，新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將依法取得的、持有時(shí)間不超過1年（含1年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。

B正確，對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。

C正確，應(yīng)將原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于應(yīng)付的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目。

D正確、新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

3.新舊會計(jì)準(zhǔn)則科目對照表

新會計(jì)準(zhǔn)則出臺后，會計(jì)科目變化（19項(xiàng)30個(gè)科目變化）

1）“現(xiàn)金”恢復(fù)為“庫存現(xiàn)金”（指狹義的現(xiàn)金）。

2）“短期投資”更改為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融產(chǎn)”。

3）“長期債權(quán)投資”改為“持有至到期投資”。

4）“短期投資減值準(zhǔn)備”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”合并為“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。

5）“物資采購”恢復(fù)為“材料采購”。

6）“在途材料”改為“在途物資”。

7）包裝物和低值易耗品統(tǒng)一到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。

8）“遞延稅款”分為“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”。

9）“應(yīng)付短期債券”改為“交易性金融負(fù)債”。

10）“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款” 科目取消，統(tǒng)一改為“應(yīng)交稅費(fèi)”。

11）“應(yīng)付工資”，“應(yīng)付福利費(fèi)”，“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”科目取消，統(tǒng)一改為“應(yīng)付職工薪酬”。

12）“其他業(yè)務(wù)支出”改為“其他業(yè)務(wù)成本”。

13）“主營業(yè)稅金及附加”改為“營業(yè)稅金及附加”。

14）取消“營業(yè)費(fèi)用”科目恢復(fù) “銷售費(fèi)用”。

15）“商譽(yù)”從無形資產(chǎn)中分離為一級科目。

16）“所得稅”改為“所得稅費(fèi)用”。

17）取消“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，并入“其他應(yīng)收款”

18）取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”。

19）新增加“投資性房地產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“累計(jì)攤銷”、|“未擔(dān)保余值”、“庫存股”、“公允價(jià)值變動損益”、“長期應(yīng)收款”、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。

4.請教版主,政府補(bǔ)助的新舊會計(jì)準(zhǔn)則

新舊政府補(bǔ)助會計(jì)準(zhǔn)則的差異，主要：

增加了政府補(bǔ)助和收入的區(qū)分原則，對于企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者是對價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則；

修改了政府補(bǔ)助的會計(jì)處理方法，允許凈額法。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況確認(rèn)為遞延收益或計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；

增加了政策性優(yōu)惠貸款貼息的會計(jì)處理規(guī)定，并區(qū)分財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行和財(cái)政將貼息資金直接撥付給企業(yè)兩種情況進(jìn)行會計(jì)處理；

修改了政府補(bǔ)助的列報(bào)，對于與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用，“其他收益”項(xiàng)目在“營業(yè)利潤”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)；與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。