現金流量表的編制方法:
看到收入找應收,未收稅金分開(kāi)走。
看到成本找應付,存貨變動(dòng)莫疏忽。
有關(guān)費用先全調,差異留在后面找。
財務(wù)費用有例外,注意分出類(lèi)別來(lái)。
所得稅你直接轉,營(yíng)業(yè)外找固資產(chǎn)。
壞賬工資折舊攤銷(xiāo),哪來(lái)哪去反向抵銷(xiāo)。
為職工支付有多少,單獨處理分類(lèi)思考。
解釋?zhuān)?/p>
1、第①句話(huà)針對銷(xiāo)售商品,提供勞務(wù)收到的現金,因為直接法是以利潤表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn),所以,我們看到營(yíng)業(yè)收入,就要找應收項目(應收賬款,應收票據等)。
未收的稅金再單獨作賬(收到錢(qián)的增值稅才作為現金流量)也就是說(shuō)應收賬款中包括的應收取的稅金部分,若實(shí)際未收取現金則貸記應交稅金,另外,有關(guān)貼現的處理,將應收票據因貼現產(chǎn)生的貼現息(已計入財務(wù)費用)作反調。
例如:應收票據發(fā)生額10萬(wàn)元(假如3月發(fā)生)后5月份貼現,貼現息為1萬(wàn)元。但是從期初,期末的報表看,應收票據未發(fā)生變動(dòng),但你不能不作現金流量的調整,因為實(shí)際現金現流量為9萬(wàn)元。
2、第②句“看到成本找應付,存貨變動(dòng)莫疏忽”告訴你在進(jìn)行“購買(mǎi)商品支付的現金”的處理時(shí),找應付科目,同時(shí)考慮存貨的期初,期末變動(dòng)值,看是否與此項目有關(guān),有關(guān)的調整。
3、第③句“有關(guān)費用先全調,差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營(yíng)業(yè)費用”的數額全部調整“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”。而后面把6項內容僅調回來(lái)。這6項內容是:壞賬準備,待攤費用,累計折舊,無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo),應付管理人員工資,應付管理人員的福利費(營(yíng)業(yè)費用無(wú)任何調整)
4、第④句“財務(wù)費用有例外,注意分出類(lèi)別來(lái)”指的就是上面說(shuō)的貼現息。
5、第⑤句“所得稅直接結轉,營(yíng)業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結轉,營(yíng)業(yè)外收入,營(yíng)業(yè)外支出,都是從固定資產(chǎn)盤(pán)盈,盤(pán)虧那來(lái)的,自然就要找固定資產(chǎn)了。
6、第⑥句是指這幾個(gè)項目不影響現金流量,那么就反向抵回來(lái)就可以了。
7、第⑦句支付給職工,和為職工支付的現金項目較特殊,需單獨核算。
擴展內容
1、在進(jìn)行“銷(xiāo)售商品收到的現金”核算時(shí),需調整2項內容。財務(wù)費用中貼現息和應交稅金中收到的現金。
2、在進(jìn)行“購買(mǎi)商品支付的現金”核算時(shí),需調整5項內容。累計折舊,應付工資,應付福利費,待攤費用,應交稅金(進(jìn)項稅額)。
3、在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”的核算時(shí),需要調整6項內容。壞賬準備,待攤費用,累計折舊,應付管理人員工資,應付管理人員福利費,無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。
現金流量表是反應一定時(shí)期內(如月度、季度或年度)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對其現金及現金等價(jià)物所產(chǎn)生影響的財務(wù)報表。現金流量表是原先財務(wù)狀況變動(dòng)表或者資金流動(dòng)狀況表的替代物。它詳細描述了由公司的經(jīng)營(yíng)、投資與籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現金流。
參考資料:搜狗百科-現金流量表
1。
“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”項目。該反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現金,包括本期銷(xiāo)售商品(含銷(xiāo)售商品產(chǎn)品、材料,下同)與提供勞務(wù)收到的現金、收回前期銷(xiāo)售與提供勞務(wù)的款項、本期預收的賬款、本期收回前期已核銷(xiāo)的壞賬,扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售退回所支付的現金。
本項目可以根據“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。 計算公式如下: 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”(包括租金收入)-“應收賬款”、“應收票據”、“其他應收款(租金)”增加凈額+“預收賬款”增加凈額+本期收回的已核銷(xiāo)的壞賬-“財務(wù)費用”中的“票據貼現”-以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應收賬款”和“應收票據”+“應付銷(xiāo)售退回款”的增加凈額。
公式說(shuō)明: “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”依據利潤表中的數據填列; “應收賬款”、“應收票據”、“其他應收款(租金)”增加凈額,表明本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入中有一部分并沒(méi)有收到現金,故應予以扣除; “預收賬款”增加凈額,表明本期收到的現金中有一部分不是本期銷(xiāo)售實(shí)現的收入。 但現金流量表是以收付實(shí)現制為基礎的,在收付實(shí)現制下,只要本期收到現金,即確認為本期收入,故應將這一部分增加凈額計入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”之中; 本期收回的已核銷(xiāo)的壞賬,與本期應收賬款的增減無(wú)關(guān),但在收付實(shí)現制下,它也屬于本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金。
依據“壞賬核銷(xiāo)備查登記簿”中“已核銷(xiāo)壞賬收回”欄目數字填列; “票據貼現”并不增加企業(yè)的現金,而在前面的計算中是將“應收票據”的減少額全部計入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”之中的,故應予以沖減。 以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應收賬款”和“應收票據”,并不增加企業(yè)的現金,而在前面的計算中是將“應收賬款”、“應收票據”的減少額全部計入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”之中的,故應予以沖減。
“應付銷(xiāo)售退回款”:如果存在銷(xiāo)售退回,情況將變得較為復雜。銷(xiāo)售退回一般都通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”處理,即都減少本期銷(xiāo)售收入。
但銷(xiāo)售退回有兩種情況:一種情況是本來(lái)貨款就未收,這種銷(xiāo)售退回肯定不涉及現金的退回,一方面減少“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,另一方面也減少“應收賬款”,不影響“銷(xiāo)售商品收到的現金”;另一種情況是銷(xiāo)售商品時(shí)貨款已收,銷(xiāo)售退回時(shí)可能貨款立即退回,也可能本期沒(méi)有退回現金。 如果本期退回貨款,其對“銷(xiāo)售商品收到的現金”的影響已經(jīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的減少得到了體現,因而不存在調整問(wèn)題;如果本期沒(méi)有退回貨款,(會(huì )計核算中可以通過(guò)設置“其他應付款——應付銷(xiāo)售退回款”進(jìn)行處理,即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù),貸記“其他應付款——應付銷(xiāo)售退回款”賬戶(hù)。
)由于前面在計算“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”時(shí)已將這種退回扣除,而實(shí)際上貨款并未退回,不能從“銷(xiāo)售商品收到的現金”中扣除,故應對這種情況予以沖回。可以通過(guò)“其他應付款——應付銷(xiāo)售退回款”賬戶(hù)或“銷(xiāo)售退回備查簿”進(jìn)行計算。
大抵步驟如下,希望對你有幫助: 第一步、從資產(chǎn)負債表上找到貨幣資金期末數和期初數(一般企業(yè)并無(wú)其它形式的現金等價(jià)物),把現金流量表最后面的現金的期末余額和現金的期初余額填上,算出現金及現金等價(jià)物凈增加額。
第二步、再到主表上先填投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量這兩大項:一般企業(yè)除固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)增加減少外無(wú)其它形式的投資,這樣看資產(chǎn)負債表分析固定資產(chǎn)及無(wú)開(kāi)資產(chǎn)部分就行了:若無(wú)變化,就不管它了;若有變化,看看是否關(guān)扯現金及金額多少。 (要有其它投資,再看看其它投資項目就行了)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量主要于長(cháng)短期借款、財務(wù)費用這幾個(gè)科目有關(guān)系,根據這幾個(gè)科目分析填列就行了 第三步、上面做好后,現在可以倒擠出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~了。
(根據公式:現金及現金等價(jià)物凈增加額=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~+資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~) 第四步、現在先不忙著(zhù)去填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量部分中各明細項目,而要先去填后面補充資料中從凈利潤開(kāi)始推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~那部分,目的是為了進(jìn)一步驗證前面倒擠出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~正確性。 此部分多數項目均可直接從資產(chǎn)負債表、利潤表上直接抄取或計算得出(如固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、待攤費用減少或增加等等)。
麻煩一點(diǎn)的是如何確定經(jīng)營(yíng)性應收項目和經(jīng)營(yíng)性應付項目的范圍,我的經(jīng)驗是這樣:○1應收帳款、其它應收款一般均為經(jīng)營(yíng)性應收項目;○2除短期借款、預提費用等科目外的流動(dòng)負債科目均為經(jīng)營(yíng)性應付項目。 看看按照此思路由凈利潤開(kāi)始推算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~是否正確:若不正確,先對經(jīng)營(yíng)性應收項目和經(jīng)營(yíng)性應付項目的范圍進(jìn)行微調;若還不正確,還要檢查前面投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量計算是否有誤。
若正確,基本大功告成。 第五步、最后填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量部分。
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金(以一般納稅人為例)按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*適用增值稅率%+(或-)應收帳款變動(dòng)額計算。(若有其它業(yè)務(wù)收入也要算上)先算出現金流入小計再倒擠出現金流出小計。
支付給職工以及為職工支付的現金以及支付的各項稅費均可從帳務(wù)上查出填上。支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金=營(yíng)業(yè)費用+管理費用-折舊部分-未支付現金的部分。
最后倒擠出購買(mǎi)商品、提供勞務(wù)支付的現金。
一、確定補充資料的“現金及現金等價(jià)物的凈增加額” 現金的期末余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額; 現金的期初余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額; 現金及現金等價(jià)物的凈增加額=現金的期末余額-現金的期初余額。
一般企業(yè)很少有現金等價(jià)物,故該公式未考慮此因素,如有則應相應填列。 二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~” 1。
吸收投資所收到的現金 =(實(shí)收資本或股本期末數-實(shí)收資本或股本期初數)+(應付債券期末數-應付債券期初數) 2。借款收到的現金 =(短期借款期末數-短期借款期初數)+(長(cháng)期借款期末數-長(cháng)期借款期初數) 3。
收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金 如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。 4。
償還債務(wù)所支付的現金 =(短期借款期初數-短期借款期末數)+(長(cháng)期借款期初數-長(cháng)期借款期末數)(剔除利息)+(應付債券期初數-應付債券期末數)(剔除利息) 5。 分配股利、利潤或償付利息所支付的現金 =應付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(cháng)期借款利息+在建工程利息+應付債券利息-預提費用中 “計提利息”貸方余額-票據貼現利息支出 6。
支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金 如發(fā)生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金(收購本公司股票,退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等)、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn),除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。 三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~” 1。
收回投資所收到的現金 =(短期投資期初數-短期投資期末數)+(長(cháng)期股權投資期初數-長(cháng)期股權投資期末數)+(長(cháng)期債權投資期初數-長(cháng)期債權投資期末數) 該公式中,如期初數小于期末數,則在投資所支付的現金項目中核算。 2。
取得投資收益所收到的現金 =利潤表投資收益-(應收利息期末數-應收利息期初數)-(應收股利期末數-應收股利期初數) 3。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收回的現金凈額 =“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(無(wú)形資產(chǎn)期末數-無(wú)形資產(chǎn)期初數)+(其他長(cháng)期資產(chǎn)期末數-其他長(cháng)期資產(chǎn)期初數) 4。
收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金 如收回融資租賃設備本金等。 5。
購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金 =(在建工程期末數-在建工程期初數)(剔除利息)+(固定資產(chǎn)期末數-固定資產(chǎn)期初數)+(無(wú)形資產(chǎn)期末數-無(wú)形資產(chǎn)期初數)+(其他長(cháng)期資產(chǎn)期末數-其他長(cháng)期資產(chǎn)期初數) 上述公式中,如期末數小于期初數,則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收回的現金凈額項目中核算。 6。
投資所支付的現金 =(短期投資期末數-短期投資期初數)+(長(cháng)期股權投資期末數-長(cháng)期股權投資期初數)(剔除投資收益或損失)+(長(cháng)期債權投資期末數-長(cháng)期債權投資期初數)(剔除投資收益或損失) 該公式中,如期末數小于期初數,則在收回投資所收到的現金項目中核算。 7。
支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金 如投資未按期到位罰款。 四、確定補充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~” 1、凈利潤 該項目根據利潤表凈利潤數填列。
2、計提的資產(chǎn)減值準備 計提的資產(chǎn)減值準備=本期計提的各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數 注:直接核銷(xiāo)的壞賬損失,不計入。 3、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊=制造費用中折舊+管理費用中折舊 或:=累計折舊期末數-累計折舊期初數 注:未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。
4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) =無(wú)形資產(chǎn)(期初數-期末數) 或=無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數 注:未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對外投資減少。 5、長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo) =長(cháng)期待攤費用(期初數-期末數) 或=長(cháng)期待攤費用貸方發(fā)生額累計數 6、待攤費用的減少(減:增加) =待攤費用期初數-待攤費用期末數 7、預提費用增加(減:減少) =預提費用期末數-預提費用期初數 8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失(減:收益) 根據固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出(或收入)明細賬分析填列。
9、固定資產(chǎn)報廢損失 根據固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細賬分析填列。 10、財務(wù)費用 =利息支出-應收票據的貼現利息 11、投資損失(減:收益) =投資收益(借方余額正號填列,貸方余額負號填列) 12、遞延稅款貸項(減:借項) =遞延稅款(期末數-期初數) 13、存貨的減少(減:增加) =存貨(期初數-期末數) 注:未考慮存貨對外投資的減少。
14、經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少(減:增加) =應收賬款(期初數-期末數)+應收票據(期初數-期末數)+預付賬款(期初數-期末數)+其他應收款(期初數-期末數)+待攤費用(期初數-期末數)-壞賬準備期末余額 15、經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加(減:減少) =應付賬款(期末數-期初數)+預收賬款(期末數-期初數)+應付票據(期末數-期初數)+應付工資(期末數-期初數)+應付福利費(期末數-期初數)+應交稅金(期末數-期初數)+其他應交款(期末數-期初數) 16、其他 一般無(wú)數據。 五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~” 1。
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金 =利潤表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*(1+17%)+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+(應收票據期初余額-應收票據期末余額)+(應收賬款期初余額-應收賬款期末余。
現金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個(gè)難點(diǎn),如果對所有的會(huì )計分錄,按現金流量表準則的要求全部調整為收付實(shí)現制,這等于是重做一套會(huì )計分錄,無(wú)疑將大大增加財務(wù)人員的工作量,在實(shí)踐中也缺乏可操作性。許多財務(wù)人員因此希望僅根據資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表來(lái)編制出現金流量表,這是一種奢望,實(shí)際上僅根據資產(chǎn)負債表和利潤表是無(wú)法編制出現金流量表的,還需要根據總賬和明細賬獲取相關(guān)數據。
編制現金流量表按以下由易到難順序快速完成編制:
首先填列補充資料中“現金及現金等價(jià)物凈增加情況”各項目,并確定“現金及現金等價(jià)物的凈增加額”。
第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”各項目,并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”。 第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”各項目,并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”。 第四計算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~,計算公式是:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~=現金及現金等價(jià)物的凈增加額-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~。編制現金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~,由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少,財務(wù)數據容易獲取,因此這兩項活動(dòng)的現金流量項目容易填列,并容易確保這兩項活動(dòng)的現金流量?jì)纛~結果正確,從而根據該公式計算得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~也容易確保正確。這一步計算的結果,可以驗證主表和補充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”各項目是否填列正確。
第五填列補充資料中“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”各項目,并將計算結果與第四步公式得出的結果是否一致,如不相符,再進(jìn)行檢查,以求最終一致;
第六最后填列主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”各項目,并將計算結果與第四步公式計算的結果進(jìn)行驗證,如不相符,再進(jìn)行檢查,以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目是倒擠產(chǎn)生,因此主表和附加資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”是相等的,從而快速完成現金流量表的編制。
下面按以上順序詳細說(shuō)明各項目的編制方法和公式:
一、確定補充資料的“現金及現金等價(jià)物的凈增加額”現金的期末余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額;
現金的期初余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額;
現金及現金等價(jià)物的凈增加額=現金的期末余額-現金的期初余額。一般企業(yè)很少有現金等價(jià)物,故該公式未考慮此因素,如有則應相應填列。
二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”1.吸收投資所收到的現金=(實(shí)收資本或股本期末數-實(shí)收資本或股本期初數)+(應付債券期末數-應付債券期初數)
2.借款收到的現金=(短期借款期末數-短期借款期初數)+(長(cháng)期借款期末數-長(cháng)期借款期初數)
3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。
4.償還債務(wù)所支付的現金=(短期借款期初數-短期借款期末數)+(長(cháng)期借款期初數-長(cháng)期借款期末數)(剔除利息)+(應付債券期初數-應付債券期末數)(剔除利息)
5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金=應付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(cháng)期借款利息+在建工程利息+應付債券利息-預提費用中“計提利息”貸方余額-票據貼現利息支出
6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金如發(fā)生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金(收購本公司股票,退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等)、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn),除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”
現金流量表這份表格可以說(shuō)是完全照搬西方而來(lái)的,西方會(huì )計核算的重點(diǎn)體現在現金流的核算上,這點(diǎn)和我國以前會(huì )計核算不太一樣。
在之前的會(huì )計報表中,我們只能簡(jiǎn)單的看到企業(yè)的盈虧情況,但是這種盈虧的數字是否真實(shí)、合理?確不得而知。現金流量表的出現可以彌補這個(gè)缺陷,通過(guò)現金流量表和利潤表、資產(chǎn)負債表的簡(jiǎn)單對比,就可以知道企業(yè)當期盈利或者虧損是否合理。
這也正是現金流量表的作用和意義所在。1、現金流量表的結構項目 現金流量表嚴格來(lái)說(shuō),是兩張表格。
第一張是計算企業(yè)活動(dòng)中現金流量變動(dòng)的主表,包含經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、匯率變動(dòng)對現金的影響、現金及現金等價(jià)物凈增加額五大部分的核算;第二張屬于附注,采用的是當期利潤推導的現金凈流量,這個(gè)就是現金流量表編制的難點(diǎn)。2、編制方法 我們一般來(lái)說(shuō)編制表1采用直接法,編制表2采用間接法。
2-1、直接法編制現金流量表主表 直接法就是“根據當期發(fā)生的所有現金及其等價(jià)物的增減憑證分類(lèi)匯總來(lái)編制”,簡(jiǎn)單講就是你當期所有憑證中凡是涉及現金、銀行存款變動(dòng)的,全部清理出來(lái)。然后按照現金流量表的5個(gè)分類(lèi),進(jìn)行匯總填寫(xiě)。
增加的填增加,減少填如減少。我舉個(gè)簡(jiǎn)單例子大家看下:例如:a企業(yè)根據經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生做了以下幾個(gè)憑證:a01 采購員甲借支差旅費1000元 借 其他應收款---甲 1000 貸 現金 1000 a02 辦公室乙報銷(xiāo)辦公用品一批 借 管理費用 500 貸 現金 500 a03 銷(xiāo)售給b企業(yè)電機一批,貨已運出,發(fā)票隨貨開(kāi)出,貨款尚未收到 借 應收賬款---b企業(yè) 11700 貸 商品銷(xiāo)售收入---電機 10000 貸 應交稅金---增值稅-銷(xiāo)項稅金 1700 a04 采購原材料一批,貨票均已到,款未付。
借 原材料 2000 應交稅金---增值稅--進(jìn)項稅金 340 貸 應付賬款--s企業(yè) 2340 a05 收到b企業(yè)購買(mǎi)電機貨款 借 銀行存款 11700 貸 應收賬款 11700 a06 收到銀行一季度利息 借 銀行存款 523.14 貸 財務(wù)費用--利息收入 523.14 a07 提取當月銷(xiāo)售稅金附加 借 商品銷(xiāo)售稅金及附加 2377.98 貸 應交稅金---城建稅 1822.99 應交稅金---教育費附加 554.99 a08 繳納稅金 借 應繳稅金---增值稅---已交稅金 36459.80---城建稅 1822.99---教育費附加 554.99 貸 現金 38837.78 a09 結轉當期成本費用 借 本年利潤 236459.80 貸 商品銷(xiāo)售成本 150000.00 商品銷(xiāo)售費用 40000.00 商品銷(xiāo)售稅金及附加 36459.80 管理費用 15000.00 財務(wù)費用 -5000.00 a10 結轉當期收入 借 商品銷(xiāo)售收入 500000 營(yíng)業(yè)外收入 5000 貸 本年利潤 505000 我們現在就對上述的10個(gè)憑證進(jìn)行一下分析,這些憑證分錄因為時(shí)間原因,分錄金額之間勾稽關(guān)系不一定符合,大家也別較真了。呵呵 首先我們看下10個(gè)憑證,其中a03、a04、a07、a09、a10五個(gè)憑證先排除,因為它們借貸都不涉及任何現金、銀行存款開(kāi)支,還有現金等價(jià)物一般企業(yè)都沒(méi)有核算,所以我們就以現金、銀行存款為準。
然后我們再看剩下的憑證,準備一份草稿紙。劃好上面說(shuō)的五大項目的丁字帳。
a01 簡(jiǎn)單的個(gè)人借款。 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流出,明細項目可以放入“其他流出” a02 報銷(xiāo)辦公費用。
歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流出,明細項目可以放入“其他流出” a05 收回貨款。 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流入,明細項目可以放入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金” a06 收銀行利息 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流入,明細項目可以放入“其他流入” a08 支付稅金 歸屬于經(jīng)營(yíng)性現金流出,明細項目可以放入“支付的各項稅費”========================== 根據以上憑證的匯總,我們就可以得出了經(jīng)營(yíng)性現金流量的凈增加額,這個(gè)數據就是考核企業(yè)利潤合理和真實(shí)性的關(guān)鍵。
后面其他4個(gè)項目我就簡(jiǎn)單的講下了,方法和上面類(lèi)似,只是判定標準不一樣。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量:大家簡(jiǎn)單理解下就是企業(yè)發(fā)生投資行為而產(chǎn)生的現金流入、流出。
最簡(jiǎn)單例子,企業(yè)以現金購買(mǎi)固定資產(chǎn)或者處理報廢固定資產(chǎn)收到現金。這兩種行為都屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流入和流出。
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量:就是企業(yè)獲取外部資金投入而產(chǎn)生的現金增減。簡(jiǎn)單例子,如銀行貸款到賬屬于籌資活動(dòng)收入;支付貸款利息屬于籌資活動(dòng)支出。
匯率變動(dòng)對于現金影響:這個(gè)主要針對有外幣存款的企業(yè),例如a企業(yè)用人民幣作為記賬本位幣,但有一個(gè)外幣存款戶(hù),期末因為匯率影響,而造成外幣戶(hù)的銀行存款余額發(fā)生的變化。現金及其等價(jià)物的凈增加額: 現金等價(jià)物這個(gè)企業(yè)一般都沒(méi)有核算,它指得是企業(yè)持有的可以隨時(shí)變現流動(dòng)資產(chǎn)。
不過(guò)要注意一點(diǎn),如果企業(yè)存在“其他貨幣資金”,如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金和信用卡存款等,則其增減凈額必須反應在此項中。以上5大項的分析歸類(lèi)就大致如此了,大家一時(shí)間如無(wú)法理解,就簡(jiǎn)單的先記住一個(gè)原則“凡是涉及現金及銀行存款、其他貨幣資金的憑證進(jìn)行分類(lèi)匯總”,這個(gè)就是現金流量表主表的編制基本原則。
至于分類(lèi)的問(wèn)題,大家多做一些自然就明白了。現金流量表的平衡公式=5大項的現金凈增加額合計=期末科目余額表中現金、銀行存款、其他貨幣資金的期末余額減去期初余額(凈增加數)。
這個(gè)得數可能。
(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應交稅金(應交增值稅-銷(xiāo)項稅額)+(應收帳款期初數-應收帳款期末數)+(應收票據期初數應收票據期末數)+(預收帳款期末數-預收帳款期初數)-當期計提的壞帳準備-支付的應收票據貼現利息-庫存商品改變用途應支付的銷(xiāo)項額±特殊調整事項 特殊調整事項的處理(不含三個(gè)帳戶(hù)內部轉帳業(yè)務(wù)),如果借:應收帳款、應收票據、預收帳款等,貸方不是“收入及銷(xiāo)項稅額”則加上,如果:貸應收帳款、應收票據、預收帳款等,借方不是“現金類(lèi)”科目,則減去。
①與收回壞帳無(wú)關(guān)②客戶(hù)用商品抵債的進(jìn)項稅不在此反映。 2、收到的稅費返還=返還的(增值稅+消費費+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加)等 3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金=除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金 4、購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金=[主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他支出支出)+存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值)]+應交稅金(應交增值稅-進(jìn)項稅額)+(應付帳款期初數-應付帳款期末數) +(應付票據期初數-應付票據期末數)+(預付帳款期末數-預付帳款期初數)+庫存商品改變用途價(jià)值(如工程領(lǐng)用)+庫存商品盤(pán)虧損失-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷(xiāo)的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費用、生產(chǎn)工人工資±特殊調整事項 特殊調整事項的處理,如果借:應付帳款、應付票據、預付帳款等(存貸類(lèi)),貸方不是“現金類(lèi)”科目,則減去,如果貸:應付帳款數、應付票據、預付帳款等,借方不是“銷(xiāo)售成本或進(jìn)項稅”科目,則加上。
5、支付給職工及為職工支付的現金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資,福利費+(應付工資期初數-期末數)+(應付福利費期初數-期末數) 附:當存在“在建工程”人員的工資、福利費時(shí),注意期初、期末及計提數中是否包含“在建工程”的情況,按下式計算考慮計算關(guān)系。 本期支付給職工及為職工支付的工資=(期初總額-包含的在建工程期初數)+(計提總額-包含的在建工程計提數)-(期末總額-包含的在建工程期末數)當題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利,期初無(wú)在建工程的工資及福利時(shí),公式為:生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費+(應付工資、應福利費期初數-期末數)-(應付工資及福利費在建工程期初數-應付工資及福利費中在建工程期末數) 6、支付的各項稅費(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)=所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+應交稅金(增值稅-已交稅金)+消費費+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車(chē)船使用稅+印花稅+教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費 7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金=剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等 (二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 8、收回投資所收到的現金(不包括長(cháng)期債權投資收回的利息)=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內容,已被刪除)、到期收回)+長(cháng)期股權投資收回的本金及收益(出售、(廣告內容,已被刪除)、到期收回)+長(cháng)期債券投資收到的本金 9、取得投資收益收到的現金=長(cháng)期股權投資及長(cháng)期債券投資收到的現金股利及利息 10、處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)收到的現金=收到的現金-相關(guān)費用的凈額(包括災害造成固定資產(chǎn)及長(cháng)期資產(chǎn)損失收到的保險賠償)(如為負數,在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金項目反映) 11、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金=收到購買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金流入 12、購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金=按實(shí)際辦理該項事項支付的現金(不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費,其在籌資活動(dòng)中反映) 13、投資所支付的現金 =本期(短期股票投資+短期債券投資+長(cháng)期股權投資+長(cháng)期債券投資)及手續費、傭金 14、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金 =購買(mǎi)時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現金股利 +購買(mǎi)時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金流出 (三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量 15、吸收投資所收到的現金=發(fā)行股票債券收到的現金 -支付的傭金等發(fā)行費用 不能減去支付的審計、咨詢(xún)費用,其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金”中反映。
16、借款所收到的現金=短期借款+長(cháng)期借款收到的現金 17、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金 =除上述各項籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現 (如現金捐贈) 18、償還債務(wù)所支付的現金=償還借款本金+債券本金 19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金=支付的(現金股利+利潤+借款利息+債券利息) 20、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現金=除上述籌資活動(dòng)支付的現金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金流出(如捐贈現金支出、融資租賃租賃費) 二、實(shí)例解析現金流量表補充資料的編制(一)基本原理 或許你不知道現金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由,這使得你不得不花很多時(shí)間去死背,但苦于項目太多,增減復雜,結果是越背越糊涂,。
現金流量表的做法兩種,一種是直接法,根據式算平衡表上的數據,按照經(jīng)營(yíng)的現金流量,投資和籌資三種現金流分類(lèi),通過(guò)T型帳戶(hù)分析,把涉及現金流的分錄倒擠出來(lái)(通常的做法就是已知起初余額和期末余額,還有利潤表上本年發(fā)生的金額,反著(zhù)倒算出本年現金流的狀況);另一種方法是間接法(indirect method),從利潤表的凈利潤出發(fā),加回折舊費用,然后分析資產(chǎn)和負債的增減情況,資產(chǎn)增加則看作現金流出,負債增加則看作現金流入,反之亦然。
不涉及什么分錄的問(wèn)題。你問(wèn)的是哪個(gè)方法?直接法挺復雜的,你需要看一套完整的例子才能好好理解。
利潤表的編制方法: (與利潤表對照的各有關(guān)項目的編制方法請見(jiàn)利潤表的結構與利潤表的編實(shí)例) 《企業(yè)會(huì )計制度》利潤表中的利潤計算步驟如下: *從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”出發(fā),減去“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”,得到“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤”。
*以“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤”為基點(diǎn),加上“其他業(yè)務(wù)利潤”,減去三項期間費用(營(yíng)業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用),得到“營(yíng)業(yè)利潤”。 *以“營(yíng)業(yè)利潤”為基點(diǎn),加上“投資收益、補貼收入和營(yíng)業(yè)外收入”,減去“營(yíng)業(yè)外支出”,得到稅前“利潤總額”(或虧損)。
*以“利潤總額”為基點(diǎn),減去“所得稅”費用后的凈額,即為“凈利潤”或“凈虧損”。 各項目的編制方法如下: 1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項目 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項目,反映企業(yè)經(jīng)濟主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。
根據“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。 2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項目 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項目,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。
根據“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。 3、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項目 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項目,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)應負擔的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅和教育稅附加等。
根據“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。 4、“其他業(yè)務(wù)利潤”項目 “其他業(yè)務(wù)利潤”項目,反映企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入,減去所發(fā)生的相關(guān)成本、費用,以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的凈額。
根據“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析填列。 5、“營(yíng)業(yè)費用”項目 “營(yíng)業(yè)費用”項目,反映企業(yè)在銷(xiāo)售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過(guò)程中發(fā)生的費用。
根據“營(yíng)業(yè)費用”科目的發(fā)生額分析填列。 6、“管理費用”項目 “管理費用”項目,反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。
根據“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。 7、“財務(wù)費用”項目 “財務(wù)費用”項目,反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。
本項目應根據“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。 8、“投資收益”項目 “投資收益”項目,反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。
根據“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列;如為投資損失,以“-”號填列。 9、“補貼收入”項目 “補貼收入”項目,反映企業(yè)取得的各種補貼收入以及退回的增值稅等。
根據“補貼收入”科目的發(fā)生額分析填列。 10、“營(yíng)業(yè)外收入”項目 “營(yíng)業(yè)外收入”項目,反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項收入。
根據“營(yíng)業(yè)外收入”科目發(fā)生額分析填列。 11、“營(yíng)業(yè)外支出”項目 “營(yíng)業(yè)外支出”項目,反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項支出。
根據“營(yíng)業(yè)外支出”科目發(fā)生額分析填列。 12、“利潤總額”項目 “利潤總額”項目,反映企業(yè)實(shí)現的利潤總額。
如為虧損總額,以“-”號填列。根據上述各項目加減后的全額填列。
13、“所得稅”項目 “所得稅”項目,反映企業(yè)按規定從本期損益中減去的所得稅。根據“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。
14、“凈利潤”項目 “凈利潤”項目,反映企業(yè)實(shí)現的凈利潤。如為凈虧損,以“-”號填列。
根據“利潤總額”項目減去“所得稅”項目的金額填列。 15、補充資料 補充資料是利潤表新增的內容,用來(lái)反映對企業(yè)利潤有重大影響的經(jīng)濟活動(dòng)或由于非常事項所產(chǎn)生的對企業(yè)利潤的影響。
(1)“出售、處置部門(mén)或被投資單位所得收益”項目: “出售、處置部門(mén)或被投資單位所得收益”項目,反映企業(yè)出售、處置部門(mén)或被投資單位所得的收益。這屬于企業(yè)重大的投資活動(dòng),對企業(yè)利潤有較大影響,所以應在利潤表附注中予以說(shuō)明。
根據“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。 (2)“自然災害發(fā)生的損失”項目 “自然災害發(fā)生的損失”項目,反映企業(yè)因不可抗力,如火災、水災等非常事項所產(chǎn)生的損失。
這是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對企業(yè)利潤的影響。根據“營(yíng)業(yè)外支出--非常損失”科目的發(fā)生額分析填列。
(3)“會(huì )計政策變更增加(或減少)利潤總額”項目和“會(huì )計估計變更增加(或減少)利潤總額”項目: 這兩個(gè)項目是反映企業(yè)因會(huì )計調整所產(chǎn)生的對企業(yè)利潤的影響。根據“利潤分配--未分配利潤”和“以前年度損益調整”等科目分析填列。
(4)“債務(wù)重組損失”項目: “債務(wù)重組損失”項目,反映企業(yè)因債務(wù)重組活動(dòng)所產(chǎn)生的損失。根據“營(yíng)業(yè)外支出---債務(wù)重組損失”科目的發(fā)生額分析填列。
(5)“其他”項目: 反映對企業(yè)利潤有重大影響的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或會(huì )計事項。
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