反舞弊工作條例范本(我國商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計措施研究論文)
反舞弊工作條例范本
反舞弊工作條例范本
1.總則
1.1為了防治舞弊，加強XX房產(chǎn)有限公司及下屬公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司”）治理和內部控制，降低公司風(fēng)險，規范經(jīng)營(yíng)行為，維護公司合法權益，確保公司經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現和公司持續、穩定、健康發(fā)展，保護股東合法權益，根據上市公司的法律、法規、證券交易市場(chǎng)和監管機構的規定和要求，結合公司的實(shí)際情況，制訂本條例。
1.2本條例主要明確了反舞弊工作的宗旨、舞弊的概念及形式；反舞弊的責任歸屬；舞弊的預防和控制；舞弊案件的舉報、調查和報告；反舞弊工作常設機構及職能；反舞弊工作的指導和監督；舞弊的補救措施和處罰；適用范圍。
1.3反舞弊工作的宗旨是規范本公司董事、高中級管理層職員和普通員工的職業(yè)行為，嚴格遵守相關(guān)法律、行業(yè)規范和準則、職業(yè)道德及公司規章制度，樹(shù)立廉潔從業(yè)和勤勉敬業(yè)的良好風(fēng)氣，防止損害公司及股東利益的行為發(fā)生。
2.范圍
本條例適用于XX房產(chǎn)有限公司及所有附屬公司。
3.職責、機構與職任
3.1公司管理層應對舞弊行為的發(fā)生承擔責任。負責建立、健全并有效實(shí)施包括舞弊風(fēng)險評估和預防舞弊在內的反舞弊程序和控制并進(jìn)行自我評估。
3.2各職能部門(mén)承擔本部門(mén)的反舞弊工作，并監督本部門(mén)員工自覺(jué)遵守公司反舞弊條例。
3.3總公司的審計部為公司反舞弊工作常設機構，負責公司內部反舞弊工作的檢查和審核，建立和健全反舞弊工作。
3.4審計部的工作職責：
3.4.1負責公司反舞弊工作中的跨部門(mén)的、公司范圍內的反舞弊補充性工作，包括協(xié)助公司管理層牽頭組織管理層各部門(mén)進(jìn)行年度舞弊風(fēng)險評估工作；
3.4.2接受審核委員會(huì )、董事會(huì )就公司反舞弊工作計劃、開(kāi)展的工作指導；
3.4.3進(jìn)行公司反舞弊工作的獨立評估，協(xié)助開(kāi)展公司反舞弊宣傳活動(dòng)；
3.4.4審核及評估公司為滿(mǎn)足《薩奧法案》404條款進(jìn)行的反舞弊控制機制的建立和實(shí)施；
3.4.5受理舞弊舉報并進(jìn)行舉報登記、組織舞弊案件的調查、出具處理意見(jiàn)及向管理層
和審核委員會(huì )、監事會(huì )報告等事項；
3.4.6審計部應建立規范的工作流程、書(shū)面程序及制度，以保證審計工作的公平性、公正性和合理性。
3.4.7審計部人員應當自覺(jué)提高反舞弊的意識和反舞弊技術(shù)能力水平，保持應有的職業(yè)道德，積極要求并主動(dòng)接受有關(guān)上市證券交易場(chǎng)所和監管機構反舞弊法律法規、行業(yè)準則、知識技能的培訓，主動(dòng)了解公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展狀況及計劃，會(huì )計政策和其他有關(guān)規章制度。
3.4.8審計部應保持與外部審計機構聯(lián)系和交流，開(kāi)展協(xié)調工作，建立良好的合作關(guān)系。
4. 舞弊的概念及形式
4.1本條例所稱(chēng)舞弊，是指公司內、外人員采用欺騙等違法違規手段，謀取個(gè)人不正當利益，損害正當的公司經(jīng)濟利益的行為；或謀取不當的公司經(jīng)濟利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當利益的行為。
4.2損害公司正當經(jīng)濟利益的舞弊，是指公司內、外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法手段使公司、股東正當經(jīng)濟利益遭受損害的不正當行為。有下列情形之一者（包括不限于）屬于此類(lèi)舞弊行為：
（1）收賄或回扣；
（2）將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉移給他人；
（3）非法使用公司資產(chǎn)、挪用、盜竊公司資財；
（4）使公司為虛假的交易事項支付款項；
（5）故意隱瞞、錯報交易事項；
（6）偽造、變造會(huì )計記錄或憑證；
（7）泄漏公司的商業(yè)或技術(shù)秘密；
（8）其他損害公司經(jīng)濟利益的舞弊行為。
4.3謀取不當的公司經(jīng)濟利益的舞弊，是指公司內部人員為使公司獲得不當經(jīng)濟利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規手段，損害國家、其他組織、個(gè)人或股東利益的不正當行為。有下列情況之一者(包括但不限于)屬于此類(lèi)舞弊：
（1）為不適當的目的而支出，如支付賄賂或回扣；
（2）出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)；
（3）故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項包括虛增收入和低估負債，出具錯誤的財務(wù)報告，從而使財物報表閱讀或使用者誤解而作出不適當的投融資決策；
（4）隱瞞或刪除應對外披露的重要信息；
（5）從事違法違規的經(jīng)濟活動(dòng)；
（6）偽造、變造會(huì )計記錄或憑證；
（7）偷逃稅款；
（8）其他謀取組織不當經(jīng)濟利益的舞弊行為。
5. 舞弊的預防和控制
5.1公司管理層的反舞弊工作主要包括：倡導誠信正直的企業(yè)文化，營(yíng)造反舞弊的企業(yè)文化環(huán)境；評估舞弊風(fēng)險并建立具體的控制程序和機制，以降低舞弊發(fā)生的機會(huì )；建立反舞弊工作的常設機構，進(jìn)行舞弊舉報的接收、調查、報告和提出處理意見(jiàn)，并接受來(lái)自審核委員會(huì )、董事會(huì )的監督。
5.2宣傳：倡導誠信正直的企業(yè)文化包括（但不限于）以下多種方式：
5.2.1最高管理層堅持以身作則，并以實(shí)際事例帶頭遵守XX房產(chǎn)有限公司各項規章制度及員工手冊。
5.2.2公司的反舞弊政策和程序及有關(guān)措施應在公司內部以多種形式（通過(guò)員工手冊、公司規章制度發(fā)布、宣傳或局域網(wǎng)公布等方式）進(jìn)行有效溝通或培訓，確保員工接受有關(guān)法律法規、職業(yè)道德規范的培訓，使其明白行為準則涉及的概念；幫助員工識別合法與違法、誠信道德與非誠信道德的行為。所有員工都必須清楚公司對防止舞弊行為的嚴肅態(tài)度和員工自己在反舞弊方面的責任并自覺(jué)努力提高反舞弊知識水平和技能。
5.2.3對新員工培訓要進(jìn)行反舞弊培訓和法律法規及誠信道德教育。
5.2.4鼓勵員工在公司日常工作和交往中遵紀守法和從事遵守誠信道德的行為，幫助員工正確處理工作中發(fā)生的利益沖突、不當利益誘惑；并將企業(yè)倡導遵紀守法和遵守誠信道德的信息以適當形式告知與企業(yè)直接或間接產(chǎn)生聯(lián)系的社會(huì )各方。
5.2.5針對不道德行為和非誠信行為可以通過(guò)舉報渠道進(jìn)行實(shí)名和匿名舉報；公司應制定并實(shí)施行之有效的教育和處罰政策。
5.3控制手段：評估舞弊風(fēng)險并建立具體的控制機制，以減少舞弊發(fā)生的機會(huì )，主要通過(guò)以下手段：
5.3.1管理層在每年年初進(jìn)行的企業(yè)風(fēng)險評估（含針對為滿(mǎn)足《薩奧法案》404條款而進(jìn)行的風(fēng)險評估）時(shí)，將舞弊風(fēng)險評估納入其中。
5.3.2管理層要在公司層面、業(yè)務(wù)部門(mén)層面和主要帳戶(hù)層面中進(jìn)行舞弊風(fēng)險識別和評估，評估包括舞弊風(fēng)險的重要性和可能性。
5.3.3管理層對虛假財務(wù)報告、公司資產(chǎn)的盜用和未授權或不恰當的收
入或支出，以及對包括高層管理人員或董事會(huì )進(jìn)行舞弊風(fēng)險的評估。
5.3.4公司對準備聘用或晉升到重要崗位的人員進(jìn)行背景調查，例如教育背景、工作經(jīng)歷、犯罪記錄等。背景調查過(guò)程應有正式的文字記錄，并保存在檔案中。
5.3.5管理層對舞弊的持續監督納入到日常的控制活動(dòng)中，包括日常的管理和監督活動(dòng)，也包括為符合《薩奧法案》404條款而進(jìn)行的測試活動(dòng)。
6．舞弊案件的舉報、調查、報告
6.1審計部設立舞弊案件的舉報熱線(xiàn)電話(huà)、電子郵件信箱、舉報箱等進(jìn)行公布，接受各級員工和與公司有經(jīng)濟關(guān)系的各方實(shí)名或匿名投訴或舉報；
6.2涉及一般員工的可疑的、被控但未經(jīng)證實(shí)的舉報，將視其輕重緩急，會(huì )同公司法律、人力資源等部門(mén)人員共同進(jìn)行評估并作出是否調查的決定。
6.3涉到公司高層管理人員，可以由公司執行董事會(huì )、審核委員會(huì )批準后，由公司反舞 弊工作常設機構人員和相關(guān)部門(mén)管理人員共同組成特別調查小組進(jìn)行聯(lián)合調查，必要時(shí)可以聘用外部專(zhuān)家和審計師共同進(jìn)行調查。
6.4審計部對接到的舉報應分類(lèi)記錄，按投訴和舉報性質(zhì)，進(jìn)行調查和作出返饋意見(jiàn)，報上一級領(lǐng)導批準，形成處理意見(jiàn)時(shí)，聽(tīng)取工會(huì )意見(jiàn)和建議，最后由人力資源中心負責處理意見(jiàn)的落實(shí)。
6.5對公司內部控制系統和風(fēng)險管理的建議和方案，可由執行董事會(huì )授權或聘用外部咨詢(xún)公司和專(zhuān)家進(jìn)行評估和審計。
6.6對舉報的調查處理后的舞弊案件報告材料，審計部按歸檔工作的規定，及時(shí)立卷歸檔。對有關(guān)舞弊案件的調查結果及工作報告要依據報告的性質(zhì)按季度向公司董事會(huì )、審核委員會(huì )分別報告。
7.反舞弊工作的指導和監督
7.1公司管理層既要把反舞弊工作作為日常管理工作的一部分，也要積極支持審計部的.日常工作，并從預算、人員配置、工作條件準備上給與充分保障。
7.2公司董事會(huì )至少每年召開(kāi)一次反舞弊情況通報會(huì )，遇有涉及公司執委會(huì )成員、總公司中心總監、子公司總經(jīng)理級別人員舞弊事件，導致公司正常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的舞弊事件，影響公司財務(wù)報告正常出具或發(fā)生錯報等舞弊事件等重要情況或重大問(wèn)題時(shí)，隨時(shí)召開(kāi)。
7.3各部門(mén)負責人在通報會(huì )上向董事會(huì )匯報有關(guān)本部門(mén)反舞弊工作的開(kāi)展情況，并聽(tīng)取
內控審計的有關(guān)意見(jiàn)及指示；并對公司反舞弊工作計劃、開(kāi)展情況等提出評估報告，及就舞弊案件的舉報接收情況、調查結果及處理意見(jiàn)提出報告，并聽(tīng)取董事會(huì )的有關(guān)意見(jiàn)及指示。
7.4管理層應一年至少向審核委員會(huì )、監事會(huì )和董事會(huì )進(jìn)行一次反舞弊工作匯報。審計部也可以依照審核委員會(huì )和董事會(huì )的要求進(jìn)行直接的工作匯報。針對管理層及審計部開(kāi)展的工作，董事會(huì )和審核委員會(huì )應進(jìn)行指導、監督及必要的參與。具體為：
7.4.2審核管理層的反舞弊程序和控制措施，包括管理層對舞弊風(fēng)險的認定和反舞弊措施的實(shí)施；
7.4.3審核管理層每年一次的舞弊風(fēng)險評估及其工作計劃和報告；
7.4.4審核管理層跨越控制的可能性，或者其他對財務(wù)報告過(guò)程能夠施加不適當影響的行為；
7.4.5了解員工舉報的機制，并監督其運行和有效性；
7.4.6取得管理層、內部或外部審計師發(fā)現的舞弊時(shí)間的調查報告和處理意見(jiàn)；并與外部審計師溝通公司反舞弊工作情況；
7.4.7查問(wèn)管理層就有關(guān)已證實(shí)的或疑似的舞弊或不法行為的按季度報告的接收和復核，內容包括舞弊行為的性質(zhì)、狀態(tài)和最終處理情況；
7.4.8了解管理層對內部審計師和外部審計師提出的關(guān)于加強反舞弊控制建議的反饋；
7.4.9深入參與或指派相關(guān)人員參與對重大舞弊事件或有關(guān)財務(wù)人員舞弊事件的調查；
7.4.10審核針對舞弊風(fēng)險的內部審計計劃和聽(tīng)取內控審計部對公司管理層反舞弊工作的匯報
7.4.11復核管理層運用的會(huì )計準則、會(huì )計政策和會(huì )計估計及管理層進(jìn)行的重大非尋常交易、關(guān)聯(lián)方交易；
7.5 審核委員會(huì )和董事會(huì )進(jìn)行的獨立的及一起進(jìn)行的有關(guān)討論及所作指示，應留有書(shū)面記錄；并將管理層針對上述機構所作詢(xún)問(wèn)、意見(jiàn)、指示的反饋意見(jiàn)、執行結果以書(shū)面形式加以記錄，并妥善保管備查。
7.6審計部可以在公司審核委員會(huì )和董事會(huì )授權下進(jìn)行獨立的或與公司業(yè)務(wù)部門(mén)一道進(jìn)行被舉報舞弊案件的調查；也可以接受管理層委托，為管理層進(jìn)行特別舞弊事項調查，及針對特別事項進(jìn)行反舞弊制度及流程的專(zhuān)門(mén)評估。審計部所作調查報告、處理意見(jiàn)、評估報告應向高級管理層、董事會(huì )、審核委員會(huì )分別報告。
8.舞弊的補救措施和處罰
8.1 公司發(fā)生舞弊案件后，在補救措施中應有評估和改進(jìn)內部控制的書(shū)面報告，對違規
我國商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計措施研究論文
我國商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計措施研究論文
一、引言
商業(yè)銀行在我國經(jīng)濟體系中，具有特殊的重要地位，其舞弊行為的發(fā)生不僅會(huì )影響銀行的信譽(yù)、銀行資產(chǎn)的結構、員工的工作狀態(tài)，給銀行自身的發(fā)展帶來(lái)巨大威脅，同時(shí)也會(huì )影響著(zhù)我國整個(gè)金融系統的穩定性。現在國內商業(yè)銀行為反舞弊已經(jīng)探索出一些有效的措施，商業(yè)銀行的公司治理結構有了明顯的改善，建設并完善了商業(yè)銀行內部控制制度，但是對于舞弊案件的相關(guān)理論的研究還有待加強，在這種模式下，所有者與經(jīng)營(yíng)者很容易出現信息不對稱(chēng)的情況，從而引發(fā)舞弊行為的出現。在實(shí)施反舞弊審計措施的過(guò)程中，在監管者做好外部監管的同時(shí)，內部控制制度的建設尤為重要，加強內部審計工作的有效性，對于防范和避免舞弊行為的發(fā)生至關(guān)重要。本文通過(guò)對某銀行舞弊的案例研究分析，以理論知識為基礎，在充分了解我國商業(yè)銀行反舞弊的審計現狀之后，發(fā)現在內部控制及內部審計方面還存在很多漏洞，結合實(shí)際情況，提出了相應的反舞弊審計措施。
二、舞弊相關(guān)理論
（一）舞弊的界定
關(guān)于舞弊的定義有很多，在本文中，遵循國際慣例引用國際內部審計師協(xié)會(huì )做出的解釋?zhuān)?011年在該協(xié)會(huì )發(fā)布的《內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標準》中提到，舞弊行為是指所有的以故意欺騙、隱瞞或違背信用等一系列的違反法律擾亂秩序的行為，舞弊行為的主體，既有可能是機構組織，也有可能是雇員甚至高管個(gè)人，為謀取機構或自身利益，故意歪曲事實(shí)擾亂視聽(tīng)，通過(guò)作虛假報告，甚至損害機構的明知是違法或者錯誤的行為。
國內的關(guān)于舞弊的定義是在2006年，在《財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》中指出，舞弊是指在編制財務(wù)報告的過(guò)程中，故意隱瞞事實(shí)真相，通過(guò)欺騙手段獲取不正當利益，也包括組織的外部人員。除此之外，在《內部審計具體準則第號舞弊的預防、檢查與報告》是指組織內、外部人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當利益的行為。由此可以看出，雖然關(guān)于舞弊的定義很多，但大相徑庭，機構組織者，或者個(gè)人通過(guò)一切以欺滿(mǎn)詐騙為手段隱瞞或掩蓋事實(shí)真相，從而獲得不正當的益于自身的違法違紀行為。
（二）舞弊的分類(lèi)
本文引用按照舞弊主體的不同，將商業(yè)銀行舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。商業(yè)銀行作為一個(gè)資金高速流通的行業(yè)，如果銀行的員工及管理層人員沒(méi)有良好的職業(yè)操守和道德素養，很容易在巨額資金的誘惑下發(fā)生舞弊行為。商業(yè)銀行的公司治理結構，內部控制制度的不完善等，都在很大程度上縱容著(zhù)舞弊的發(fā)生。
第一，員工舞弊，也稱(chēng)為雇員舞弊，一般是底層員工利用職務(wù)之便，通過(guò)偽造單據，非法牟取個(gè)人利益的行為，或者通過(guò)上下串通舞弊，該舞弊行為有可能是損害銀行利益，也有可能是為了虛增商業(yè)銀行的利益。
第二，管理層舞弊，也稱(chēng)高管舞弊，是指商業(yè)銀行的高層管理人員，為了追求良好的企業(yè)形象而虛增銀行利潤，例如高估銀行一段時(shí)期內產(chǎn)生的效益和獲得資產(chǎn)，掩蓋損失和負債，以完成或接近業(yè)務(wù)指標，同時(shí)獲取個(gè)人利益的行為，或者與員工串通舞弊，故意損害債權人的利益。
（三）舞弊動(dòng)因的相關(guān)理論
對于為何會(huì )產(chǎn)生舞弊行為，也就是舞弊產(chǎn)生的動(dòng)因國內外理論界已經(jīng)有很多相關(guān)研究，比如二因素論，是把舞弊發(fā)生的原因分為兩類(lèi)，客觀(guān)存在的易于發(fā)現的企業(yè)內部管理問(wèn)題，以及主觀(guān)的不容易被發(fā)現的個(gè)人態(tài)度、工作目的等方面的問(wèn)題。還有GONE理論，是指貪賽、機會(huì )、需要、暴露這四個(gè)因素誘發(fā)舞弊行為，以及在此基礎上發(fā)展的企業(yè)舞弊風(fēng)險因子說(shuō)。這幾種理論都是把舞弊發(fā)生的原因分為內因和外因。
本文著(zhù)重解釋比較著(zhù)名的也是應用最為廣泛的三角形理論，該理論的主要內容是認為，壓力、機會(huì )和借口三個(gè)要素是造成企業(yè)舞弊產(chǎn)生的主要原因。三角形理論認為壓力要素是舞弊者的行為動(dòng)機，包括經(jīng)濟壓力，如舞弊者面臨的經(jīng)營(yíng)財務(wù)上的困境、現實(shí)中對資金的迫切需求等，惡癖壓力，與工作相關(guān)的壓力以及其他壓力。借口要素是指，舞弊者在進(jìn)行舞弊行為時(shí)，雖然明知是違法的不正當的，但是舞弊者會(huì )編造一切能夠說(shuō)服自己的理由，進(jìn)行各種心理安慰和暗示，來(lái)支持他實(shí)施舞弊行為。
（四）內部控制理論
關(guān)于內部控制的相關(guān)理論，本文引用COSO風(fēng)險管理框架理論的描述，COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架提出，企業(yè)的風(fēng)險管理主要包括內部環(huán)境，即企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)環(huán)境；目標設定，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰略目標的設定；事件識別，指對事件會(huì )給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險還是機遇的識別； 風(fēng)險評估，指對企業(yè)實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標中所遇到的風(fēng)險進(jìn)行的評估；風(fēng)險應對，指在發(fā)現風(fēng)險后在一定成本之內采取的應對風(fēng)險的措施手段；控制活動(dòng)是為了保證風(fēng)險應對得以順利完成而制定的相關(guān)政策；信息與溝通指企業(yè)管理層之間員工之間及時(shí)有效的信息溝通與共享；監督指企業(yè)對于風(fēng)險管理情況的持續性監督。商業(yè)銀行在實(shí)施反舞弊審計的過(guò)程中，應當注重內部控制制度的發(fā)展，關(guān)注這八個(gè)要素的動(dòng)態(tài)發(fā)展及相互間的關(guān)系。
三、商業(yè)銀行反舞弊現狀，存在的問(wèn)題
（一）商業(yè)銀行反舞弊現狀
1.商業(yè)銀行內部公司治理結構。在商業(yè)銀行面臨巨大的反舞弊壓力的情況下，銀行業(yè)金融機構內部治理的改革一直在深化，商業(yè)銀行組織機構內部設立的董事會(huì )，主要職能是負責審定商業(yè)銀行實(shí)施的基本管理制度，除此之外。商業(yè)銀行在董事會(huì )下設了內部審計委員會(huì )，主要負責內部審計部門(mén)的管理工作，監督和評價(jià)內部審計部門(mén)的工作成果，同時(shí)也設立了風(fēng)險政策委員會(huì )，促進(jìn)商業(yè)銀行的風(fēng)險管理的優(yōu)化，協(xié)助董事會(huì )工作。商業(yè)銀行內部還設立了監事會(huì )，負責有針對性的重點(diǎn)分析銀行的風(fēng)險管理和內部控制。商業(yè)銀行公司治理結構中，還設立了紀檢監察部門(mén)，該部門(mén)主要工作是，在遵守黨章黨紀的前提下，保證銀行高管人員的清正廉潔，做好黨員紀律檢查工作。
2.商業(yè)銀行內部控制和內部審計現狀。我國商業(yè)銀行現行的內部控制體系，主要包括職能管理建設、合規控制建設以及內部審計建設這三個(gè)方面。在職能管理這一環(huán)節，主要負責將審核、復核、授權、自動(dòng)控制等日常控制的措施，投入到所有業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中去。合規控制建設主要表現在，建立符合商業(yè)銀行具體情況的風(fēng)險管理責任制，監督指導各級分行風(fēng)險管理制度的執行，對可能存在風(fēng)險的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審查，并且對職能管理部門(mén)的制度的合理性和有效性進(jìn)行內部審核，來(lái)盡量保證風(fēng)險管理制度的全覆蓋。此外還有商業(yè)銀行內部控制中最為重要的內部審計環(huán)節，商業(yè)銀行內部審計制度是以風(fēng)險導向和風(fēng)險評估為基礎，對商業(yè)銀行內部控制制度的合理性有效性以及是否得到實(shí)施進(jìn)行審計，對內部控制制度查漏補缺，有利于及時(shí)發(fā)現舞弊事件，達到反舞弊的目的。
3.外部監察情況。商業(yè)銀行受到來(lái)自中國銀行業(yè)監督管理委員會(huì )的監督和管理，銀監會(huì )在一定程度上會(huì )影響到商業(yè)銀行的反舞弊執行的效果，就目前我國商業(yè)銀行舞弊案例的發(fā)生來(lái)看，銀監會(huì )在反舞弊制度的監督檢查方面的工作有待提高。在商業(yè)銀行的外部反舞弊措施方面，除了銀監會(huì )的作用之外，商業(yè)銀行也會(huì )聘請專(zhuān)業(yè)的會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行審計，由于內部控制是為管理者服務(wù)的，始終存在著(zhù)固有的局限性，因此此時(shí)聘請專(zhuān)業(yè)的會(huì )計師對商業(yè)銀行的內部控制實(shí)施效果進(jìn)行審計意義重大，能夠在很大程度上避免商業(yè)銀行內部控制失效造成的舞弊。
（二）我國商業(yè)銀行反舞弊制度存在的問(wèn)題
我國商業(yè)銀行在反舞弊制度建設上面，已經(jīng)相對擁有一個(gè)比較完善的體系，但是在公司治理結構上仍然需要改進(jìn)，不僅如此，內部控制環(huán)境也有待優(yōu)化，而且內部審計作為對內部控制實(shí)施有效性的檢驗，它的制度建設和執行方面仍然存在很多的不足。
1.數據信息處理能力不強。隨著(zhù)數據化時(shí)代到來(lái)，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規模的不斷壯大，以及計算機技術(shù)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行相關(guān)信息的儲存方式基本全部轉型進(jìn)入到數據存儲方式，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)模式信息化、數據化程度越來(lái)越深，大量繁復的數據為審計工作帶來(lái)很大的困難，很多舞弊行為會(huì )借助大數據的掩蓋進(jìn)行，而內部審計工作者的數據分析能力存在局限性，計算機審計技術(shù)的發(fā)展仍然有待加強，這成為反舞弊工作急需加強的地方。
2.內部審計工作人員的能力與經(jīng)驗欠缺。反舞弊工作的建設中，內部審計人員的責任重大，從近年來(lái)發(fā)生的銀行舞弊案件來(lái)看，內部審計人員在商業(yè)銀行具體業(yè)務(wù)流程、內部控制制度的合理性及有效性檢查方面存在很大的局限性，除了自身神技能力的欠缺，崗位輪換制也使得很多內部審計人員無(wú)法積累充分的實(shí)際經(jīng)驗，這些都在無(wú)形阻礙著(zhù)反舞弊工作的開(kāi)展。
3.內部審計的重點(diǎn)定位有偏差。目前我國商業(yè)銀行機構中，內部審計工作的重點(diǎn)仍然主要放在財務(wù)收支方面的監督檢查上，忽視了現代公司治理方式的轉變，內部控制環(huán)境的建設也沒(méi)有得到重視，在風(fēng)險管理有效性的審查方面有待加強，由于內部審計的審查重點(diǎn)存在偏差，審計理念和審計文化的發(fā)展落后于我國商業(yè)銀行的發(fā)展現狀，不僅會(huì )遺漏很多舞弊行為的蛛絲馬跡，也在另一方面造成了審計資源的浪費。
4.內部審計工做的獨立性有待加強。我國商業(yè)銀行的現行內審機制的結構不是很合理，由于銀行本身的分支機構就很復雜，有很多分支機構，各級銀行分支機構的內部審計部門(mén)不僅要受到總行的管理，受總行內控部門(mén)束，還要受到所在支行的領(lǐng)導，使得銀行內部審計部門(mén)在工作時(shí)會(huì )受到很多干擾，大大削弱了其在實(shí)施審計過(guò)程中的獨立性。
四、商業(yè)銀行實(shí)施反舞弊措施的建議
防范和應對商業(yè)銀行的舞弊行為，我認為應該在舞弊行為發(fā)生前就要及時(shí)制止和預防，發(fā)現舞弊及時(shí)制止舞弊行為的發(fā)生，完善內部控制制度，從跟本上減少甚至杜絕舞弊發(fā)生的機會(huì )，綜合了閱讀其他文獻，結合我國商業(yè)銀行在反舞弊措施實(shí)施中存在的`一些問(wèn)題，以及從上述案例中得到的經(jīng)驗和啟發(fā)，總結出以下幾點(diǎn)建議。
（一）完善內部控制，注重內部控制環(huán)境的建設
完善商業(yè)銀行內部控制的運行，消除內部控制制度的漏洞，在內部控制制度實(shí)施過(guò)程中，完善崗位職權分配，規范管理，降低職務(wù)舞弊的風(fēng)險。提高工作人人員的工作技能，在應對越來(lái)越復雜的電子數據庫時(shí)，能夠運用科技手段，幫助內控人員實(shí)施審計。商業(yè)銀行的內部控制環(huán)境對于控制制度的實(shí)施效果有很大影響，只有企業(yè)環(huán)境搞好了，上至領(lǐng)導下至一線(xiàn)員工都能意識到反舞弊的重要性，保持良好的職業(yè)道德素養，在面對威逼利誘時(shí)，能夠做到以公司利益為主堅守自己的道德底線(xiàn)，與舞弊行為作斗爭，從日常生活中注重起內部控制的重要性，支持內部審計人員的工作。
（二）緩解工作人員的壓力，長(cháng)期激勵員工
在我國，商業(yè)銀行是整個(gè)金融行業(yè)的資金流通集散地，國民經(jīng)濟中的大部分資金資源都集中在這里，所以銀行的管理者和員工一旦進(jìn)行舞弊，所帶來(lái)的影響不僅危害到銀行本身，還會(huì )波及到整個(gè)社會(huì )，商業(yè)銀行的普通職員甚至高管在工作時(shí)都會(huì )遇到很大的壓力，在權力和重壓下，商業(yè)銀行管理人員很容易進(jìn)行舞弊，這就給商業(yè)銀行的發(fā)展以及整個(gè)經(jīng)濟的穩定發(fā)展帶來(lái)很多阻礙。因此，如果建立一種期權計劃使得管理者與所有者的利益緊密聯(lián)系起來(lái)，就能使銀行的管理者更加注重企業(yè)的利益，一方面激發(fā)了員工的工作激情。另一方面也為銀行保留了優(yōu)秀的人才，極大程度上避免了商業(yè)銀行最常發(fā)生的高管舞弊和員工舞弊的現象。
（三）強化內部審計
商業(yè)銀行發(fā)生舞弊的防范，我認為重點(diǎn)在于加強商業(yè)銀行以風(fēng)險導向為主的內部審計。
首先，要加強商業(yè)銀行內部審計的宣傳工作，使商業(yè)銀行的各個(gè)部門(mén)都意識到內部審計的重要性，得到領(lǐng)導層的中重視，以及在開(kāi)展工作時(shí)能夠得到其他部門(mén)的全力支持。其次，加強商業(yè)銀行的內部審計，在根源上就是要提高內審人員的綜合素質(zhì)，在選拔內審人才時(shí)注重審計技能和經(jīng)驗，同時(shí)也要注重對內審人才的在培訓，不斷提高內審人員的工作素養，為商業(yè)銀行內部審計事業(yè)的發(fā)展，做好人才儲備。中國內部審計協(xié)會(huì )作為國內內審行業(yè)的行業(yè)自律管理組織，商業(yè)銀行內部審計的發(fā)展離不開(kāi)內部審計協(xié)會(huì )的指導，應該加強與內部審計協(xié)會(huì )的聯(lián)系，加強金融機構之間內審信息的交流溝通。
（四）加強法律建設，對于舞弊行為給予嚴厲打擊，加大舞弊行為的成本
商業(yè)銀行舞弊，能給舞弊者帶來(lái)非常可觀(guān)的利益誘惑，因此，包括管理層和員工都會(huì )愿意冒險一試，因此，在審計出商業(yè)銀行的舞弊行為之后，還要配合強有力的懲罰措施，否則審計出的問(wèn)題越多越?jīng)]用，只有加強懲戒力度，使潛在的舞弊者從心理上畏懼，意識到得不償失才能達到效果。
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