不良資產(chǎn)的審計方法(銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法)

不良資產(chǎn)的審計方法

不良資產(chǎn)的審計方法

的不良資產(chǎn)滯留于企業(yè)各資產(chǎn)項目中，一方面粉飾著財務(wù)狀況，另一方面又掩蓋著資產(chǎn)流失。為了正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向報表使用者提供真實、正確的信息，注冊會計師在對企業(yè)的審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對不良資產(chǎn)予以揭示，如實反映企業(yè)資本存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。1不良資產(chǎn)存在的主要形式1.1貨幣資金中的不良資產(chǎn)包括銀行存款中難以收回的長期未達賬項和外地存款中的呆死賬。銀行存款中的長期未達賬項是因匯兌差錯等原因造成無法收回或難以收回的長期未達賬項；外地存款中的呆死賬是企業(yè)以采購名義將款項匯進采購地或經(jīng)銷代購網(wǎng)點，被挪用或因其他原因形成呆死賬，但仍掛在其他貨幣資金賬戶未作處理的款項。1.2應(yīng)收款項中的不良資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、預(yù)支賬款和其他應(yīng)收款中的呆死賬。應(yīng)收賬款中的呆死賬是賒銷形成的無法收回而企業(yè)也未作壞賬處理的貨款；預(yù)支賬款中的呆死賬是企業(yè)以訂購名義付出，但由于各種原因不能收到符合要求的貨物而又無法退款的預(yù)支款項；其他應(yīng)收款中的呆死賬是以各種名義借出或按規(guī)定應(yīng)收回而無法收回的款項。1.3存貨中的不良資產(chǎn)包括外購材料的減值、產(chǎn)成品、自制半成品的減值、生產(chǎn)本錢的減值和分期收款發(fā)出商品的減值。外購材料的減值主要是市價下跌減值和貨物霉變毀損減值；產(chǎn)成品、自制半成品中的減值除以上原因外，還有企業(yè)為高估利潤人為少轉(zhuǎn)銷售本錢而滯留于庫存商品中的高估本錢；生產(chǎn)本錢中的減值是因料件廢損缺失減值、市價下跌和企業(yè)為高估利潤形成的生產(chǎn)本錢賬面價值高于實際價值的虛增本錢；分期收款發(fā)出商品中的減值主要是購貨方未按合同規(guī)定分期付款又無法收回貨物而形成的壞賬。1.4長期股權(quán)投資中的不良資產(chǎn)包括已進賬而無法收回的投資收益和無法收回的投資本金。其形成原因一是被投資單位經(jīng)營虧損而形成的投資收益倒掛和投資本金虧蝕，二是企業(yè)為粉飾經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，將低值資產(chǎn)人為高估投資給關(guān)聯(lián)方，形成的虛增投資。此外，還有少數(shù)企業(yè)決策者為個人利益將企業(yè)資產(chǎn)投資于個人的關(guān)系單位，造成投資零收益和投資本金的流失。1.5固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)固定資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括。1.5.1報廢、毀損已無使用價值的固定資產(chǎn)。1.5.2由于市價不跌，或技術(shù)進步發(fā)生無形損耗的固定資產(chǎn)。1.5.3長期閑置實質(zhì)上沒有或不能給企業(yè)創(chuàng)造利益的固定資產(chǎn)。1.5.4由于企業(yè)人為原因不提或少提折舊，致使固定資產(chǎn)賬面凈值高于實際價值的固定資產(chǎn)。在建工程中的不良資產(chǎn)包括報廢或毀損的部分工程和報廢、毀損的已領(lǐng)用工程物資以及由于工程建設(shè)期長、工程本錢大于工程市值的在建工程。無形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括由于技術(shù)進步等原因發(fā)生減值及企業(yè)人為不攤銷或少攤銷而形成的、賬面價值高于實際價值的無形資產(chǎn)。1.6待攤用度、遞延資產(chǎn)和待處理財產(chǎn)損溢中的不良資產(chǎn)待攤用度、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢都是虛擬資產(chǎn)，實質(zhì)上屬于用度。其中的`不良資產(chǎn)包括應(yīng)攤未攤的用度和應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的損失，是企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤，人為不攤不轉(zhuǎn)或少攤少轉(zhuǎn)而形成的不良資產(chǎn)。1.7福利費超支福利費超支在報表中反映為紅字負債，是企業(yè)的福利費開支額超過提取額未予核銷而形成的福利費倒掛，實質(zhì)上屬于用度。2不良資產(chǎn)的審計2.1對于貨幣資金中的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)核查銀行存款明細賬、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查清長期未達賬項的形成原因，未達賬項的可收回性，查出其中的不良資產(chǎn)；其次應(yīng)核查其他貨幣資金明細賬，檢查外地存款、匯票存款等其他貨幣資金銀行對賬單，確認其他貨幣資金的真實性，若發(fā)現(xiàn)已被挪用仍長期掛賬的其他貨幣資金，應(yīng)查清資金往向，確定其可收回性，如為損失，應(yīng)查清造成損失的原因。2.2對于應(yīng)收款項中的呆死賬，應(yīng)通過獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表、其他應(yīng)收款賬齡分析表及預(yù)支賬款長期掛賬資料，分析各應(yīng)收款項的可收回性，通過查詢、函證和抽樣分析，確認應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)支賬款中的呆死賬數(shù)額，以正確評價應(yīng)收款項的實存量。2.3對于存貨中存在的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)對存貨進行盤點，確定存貨的短缺、霉變毀損數(shù)目及金額；其次，對存貨的賬面價值與市價進行比較，以確定存貨賬面價值高于實際價值的金額，對于其中人為高估利潤而造成產(chǎn)成品、自制半成品、生產(chǎn)本錢等存貨的虛增，應(yīng)與正常的市價下跌引起的存貨減值加以區(qū)分，以確定性質(zhì)，分清責(zé)任；第三，審查分期收款發(fā)出商品合同，檢查貨款回收情況，對未執(zhí)行合同而長期掛賬的分期收款發(fā)出商品，應(yīng)通過查詢及函證，對其可收回性進行評估，以確認其中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。2.4對于長期投資中的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)檢查投資合同，審查投資收益的真實性和完整性，檢查實際收回的投資收益與合同規(guī)定是否一致，檢查有無將投資收益存進賬外作為小金庫或被挪用的現(xiàn)象，有無高估投資收益虛增利潤的情況；其次，檢查長期投資的賬面價值與可收回價值是否相符，通過查詢及分析，確定投資本錢的虧蝕情況及損失金額。對于投資收益不能按合同收回的情況應(yīng)查明原因，特別是投資收益不進賬的情況應(yīng)充分揭示，以防止資產(chǎn)流失；第三，對于投資本錢不能收回的情況，應(yīng)分清是投資決策失誤還是被投資方的經(jīng)營失敗，或者是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以投資名義謀取個人利益而造成的投資損失，應(yīng)分不同情況提出審計意見。2.5對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中隱含的不良資產(chǎn)，應(yīng)進行如下審計：2.5.1對固定資產(chǎn)，首先按種別進行盤點，以發(fā)現(xiàn)缺損淘汰的固定資產(chǎn)和長期閑置的機器設(shè)備；其次，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊資料固定資產(chǎn)凈值，與企業(yè)賬面固定資產(chǎn)凈值進行比較，確定折舊計提是否正確，有無人為少提折舊高估利潤的現(xiàn)象，如有，應(yīng)查清其高估金額；第三，對固定資產(chǎn)價值與市值進行對比，估算固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步形成的無形損耗及市價下跌發(fā)生的減值，綜合確定固定資產(chǎn)賬面價值中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。2.5.2對于在建工程，應(yīng)審查施工中的報廢工程是否記進當(dāng)期損益，在建工程賬面價值與市價是否相符，如有減值應(yīng)查明其原因是市價下跌還是人為抬高或擠占工程本錢。2.5.3對于無形資產(chǎn)，應(yīng)審查其進賬基礎(chǔ)，有無將已在用度中開支的支出又作為無形資產(chǎn)進賬的現(xiàn)象，檢查其攤銷是否符合規(guī)定，有無不攤或少攤，造成無形資產(chǎn)賬面價值高于實際價值的現(xiàn)象，同時還要結(jié)合市價對無形資產(chǎn)進行估價，以確定無形資產(chǎn)中包含的不良資產(chǎn)。2.6對于待攤用度、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等用度，在審計時應(yīng)進行甄別，通過檢查、計算和分析性復(fù)核，確定公道的掛賬金額，識別企業(yè)為粉飾經(jīng)營業(yè)績，選用不恰當(dāng)?shù)恼呋蛉我庾兏鼤嫻烙?，造成?yīng)攤未攤，應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，查出虛擬掛賬金額，公道確認企業(yè)的待攤用度、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等用度性資產(chǎn)的真實性。2.7對于福利費的超支，應(yīng)查明其開支是否確屬職工福利范疇，同時，由于福利費超支在報表中表現(xiàn)為紅字負債，減少了負債總額，因此，在確認企業(yè)的負債總額時，應(yīng)將福利費超支的因素扣除，如實反映企業(yè)的負債情況。最后，對審計中查出的不良資產(chǎn)進行匯總，并在報表或報告中予以恰當(dāng)表露，以正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，如實反映企業(yè)資產(chǎn)存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)和財務(wù)狀況。

銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法

銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法

商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)量大，涉及的企業(yè)戶數(shù)多，審計時無法逐戶逐筆審查。那么在審計工作實踐中，銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法有哪些呢?

一、內(nèi)部控制測試

在了解商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置的業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，通過詢問、觀察及審查書面文檔等方法對不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進行測試，進而對內(nèi)部控制風(fēng)險作出評價。根據(jù)內(nèi)部控制測評結(jié)果得出的內(nèi)部控制保證程度，初步確定實質(zhì)性測試所要達到的檢查保證程度和選取的樣本量。

二、分析性復(fù)核

主要利用計算機進行分析性復(fù)核。利用數(shù)據(jù)庫之間的關(guān)聯(lián)查詢技術(shù)，對不良資產(chǎn)的相關(guān)情況進行分析。審計需要取得電子的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括以物抵貸資產(chǎn);資產(chǎn)處置前的貸款數(shù)據(jù);實際核銷的貸款數(shù)據(jù);不良資產(chǎn)處置數(shù)據(jù);不良資產(chǎn)剝離數(shù)據(jù)。一般而言，商業(yè)銀行的.處置前的貸款數(shù)據(jù)和資產(chǎn)剝離數(shù)據(jù)有現(xiàn)成的，容易取得。而不良資產(chǎn)處置數(shù)據(jù)則需要臨時錄入或補充，一般應(yīng)包含以下信息，貸款的基本信息(借款人、貸款時間、借款本息、貸款形態(tài)等)，處置評估信息(評估機構(gòu)、評估價值)，處置方案(處置方式、處置費用、預(yù)計回收價值等)，處置結(jié)果(實際回收現(xiàn)金、實物、房地產(chǎn)等);有時還要根據(jù)審計的需要，要求被審計單位在已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上補充部分字段，如一般沒有受讓人字段，可以要求補充。

三、實質(zhì)性測試

利用計算機分析復(fù)核發(fā)現(xiàn)疑點，結(jié)合貸款金額，從貸款信息入手，關(guān)注敏感企業(yè)的貸款。重點關(guān)注不良資產(chǎn)中資產(chǎn)質(zhì)量較好(如設(shè)有抵押的貸款、借款企業(yè)擁有特殊經(jīng)營牌照(如礦產(chǎn)開采權(quán))等)的項目，資產(chǎn)質(zhì)量較好的項目意味著違規(guī)的空間也較大。二從處置結(jié)果入手。重點關(guān)注處置回收金額與評估價值相差懸殊的項目;現(xiàn)金回收費用率(處置成本)較高的項目;從資產(chǎn)管理公司回購的項目;資產(chǎn)受讓人屬于民營企業(yè)或自然人的項目;沒有通過訴訟、拍賣等公開途徑，而是采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓、折扣變現(xiàn)等方式處置的項目。此外，還應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)處置方案表決時有反對票的項目;處置過程中重要對外談判沒有兩人以上參加的項目;向多個評估機構(gòu)支付了費用(可能經(jīng)過多次評估);回收大額現(xiàn)金不是通過銀行轉(zhuǎn)賬。

由于資產(chǎn)回收價值最大化是不良資產(chǎn)處置的基本要求，而要實現(xiàn)上述要求，商業(yè)銀行在處置資產(chǎn)過程中必須遵循處置過程規(guī)范化、處置方式公開化、處置方案最優(yōu)化，這也是判斷資產(chǎn)回收價值最大化的基本標(biāo)準(zhǔn)。審計中重點把握好資產(chǎn)定價和處置過程的公開透明性兩個環(huán)節(jié)。審核要點：

1.直接催收。審核商業(yè)銀行是否監(jiān)控債務(wù)人和擔(dān)保人的還款能力變化，及時發(fā)送催收通知，盡可能收回貸款本息。當(dāng)該方式不能順利進行時，是否及時調(diào)整處置方式。

2.訴訟。審核商業(yè)銀行是否根據(jù)債務(wù)人和擔(dān)保人的財產(chǎn)情況，合理確定訴訟時機、方式和標(biāo)的。并按照生效法律文書在規(guī)定時間內(nèi)申請執(zhí)行，盡快收回現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。

3.委托第三方追償。審核商業(yè)銀行是否在對委托債權(quán)價值做出獨立判斷的基礎(chǔ)上，結(jié)合委托債權(quán)追償?shù)碾y易程度、代理方追償能力和代理效果，是否合理確定委托費用，并對代理方的行為進行動態(tài)監(jiān)督，防止資產(chǎn)損失。采用風(fēng)險代理方式的，是否嚴格委托標(biāo)準(zhǔn)，擇優(yōu)選擇代理方，明確授權(quán)范圍、代理期限，合理確定費用標(biāo)準(zhǔn)和支付方式等。

4.破產(chǎn)清償。審核商業(yè)銀行是否參加債權(quán)人會議，密切關(guān)注破產(chǎn)清算進程。并盡可能防止債務(wù)人利用破產(chǎn)手段逃廢債。對清算過程中損害債權(quán)人利益和顯失公平的裁定應(yīng)依法維護自身權(quán)益。

5.以物抵債。審核商業(yè)銀行是否根據(jù)抵債資產(chǎn)的狀況、評估價值、維護或進一步處置的費用、升(貶)值趨勢，合理確定抵償債權(quán)的金額，并對未抵償?shù)膫鶛?quán)繼續(xù)追償。抵債資產(chǎn)是否產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)證齊全、具有獨立使用功能、易于保管及變現(xiàn)等，是否按規(guī)定及時辦理了確權(quán)手續(xù);修改債務(wù)條款方式。包括修改還款計劃，折扣變現(xiàn)等。審核是否在對債務(wù)人和擔(dān)保人償債能力分析的基礎(chǔ)上，合理確定新債務(wù)條款;與債務(wù)人和擔(dān)保人重新簽訂的還款計劃是否有相應(yīng)的保障措施及實施情況。

6.資產(chǎn)置換。審核新置換的資產(chǎn)是否來源合法、權(quán)屬清晰、價值公允，是否能夠提高變現(xiàn)和收益能力。

7.對不良資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓。包括拍賣、競標(biāo)、競價轉(zhuǎn)讓和協(xié)議轉(zhuǎn)讓。審核商業(yè)銀行是否堅持謹慎原則，透明操作，真實記錄，切實防范風(fēng)險;是否按照有關(guān)規(guī)定，披露擬轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的信息;是否為所有競買人提供平等的競價機會;是否存在拍賣合謀壓價、串通作弊、排斥競爭等行為，轉(zhuǎn)讓過程是否透明。