論我國上市公司內部控制的監督與評價(jià)(內部控制審計評價(jià)初探)
論我國上市公司內部控制的監督與評價(jià)
論我國上市公司內部控制的監督與評價(jià)
【摘要】加強內部控制必須強調其監督與評價(jià)問(wèn)題。內部審計、內部控制的自我評估與外部評估影響上市公司內部控制建設的.有效性。加強內部審計，大力推行內部控制的自我評估制度，完善內部控制的外部評價(jià)機制是加強上市公司內部控制監督與評價(jià)的三大途徑。
【關(guān)鍵詞】?jì)炔靠刂?/p>
內部控制審計評價(jià)初探
內部控制審計評價(jià)初探
摘要:本文從分析內部審計的發(fā)展及內部控制、內部控制評審的定義和相互關(guān)系入手，對企業(yè)內部控制評審的內容、方法、評價(jià)標準等進(jìn)行了初步探討。
關(guān)鍵詞：企業(yè);內部審計;內部控制;評審
近年來(lái)，國內相關(guān)機構和企事業(yè)單位順應企業(yè)管理的內在需要，逐步引入了內部控制及內部控制評審的理論，并組織開(kāi)展了一系列理論研究和實(shí)務(wù)探索，取得了一定成果。本文以此為出發(fā)點(diǎn)從內部審計的角度對企業(yè)內部控制評審的內容、方法、評價(jià)標準等進(jìn)行初步探討。
一、內部控制、內部控制評審的定義
1.內部控制的定義
內部控制一詞，最早出現在1936年美國會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布的《注冊會(huì )計師對財務(wù)報表的審查》文告中。隨著(zhù)內部控制理論以及認識的不斷發(fā)展，內部控制理論由最初的“內部牽制理論”，發(fā)展為“內部會(huì )計控制與內部管理控制”。
1992年，美國反欺詐性財務(wù)報告委員會(huì )的主辦機構委員會(huì )（COSO委員會(huì )）發(fā)布了《內部控制—整體框架》報告，即著(zhù)名的COSO報告，報告對內部控制的定義為“內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規的遵循等三個(gè)目標而提供合理保證的過(guò)程”。COSO報告同時(shí)認為內部控制包括內部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內部控制活動(dòng)、監督評價(jià)與糾正、信息交流與反饋等五個(gè)相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務(wù)于上述三大目標。這是目前比較成熟的內部控制理論，受到各國理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注和普遍認可。
2.內部控制評審的定義
COSO報告認為，在內部控制系統中，所有部門(mén)、崗位都在其中充當著(zhù)角色，內部審計也是如此。內部審計既是企業(yè)內部控制的重要組成部分，又是監督與評價(jià)內部控制的主要部門(mén)和主要手段。2002年以來(lái)，國際內部審計重新介入內部控制這一領(lǐng)域，在原先以?xún)葘彶块T(mén)實(shí)施內部控制評價(jià)的基礎上，加強了與業(yè)務(wù)管理部門(mén)自我評估的結合，注重相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)技術(shù)人員的參與，要求內部審計人員與業(yè)務(wù)管理人員、專(zhuān)家合作評價(jià)內控的健全性、合理性和有效性。
從內部審計的角度看：內部控制評審是指由企業(yè)董事會(huì )下設的審計委員會(huì )組織開(kāi)展的，以?xún)炔繉徲嬋藛T為主，吸收相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和專(zhuān)家參加的，對企業(yè)內部控制系統建設、實(shí)施情況進(jìn)行的調查、分析、評價(jià)等系統性活動(dòng)，主要測評企業(yè)內部控制系統是否健全、合理，以及執行是否有效。
二、內部控制評審的內容
企業(yè)內部控制系統的設計基本是圍繞內部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內部控制活動(dòng)、監督評價(jià)與糾正、信息交流與反饋這五大要素進(jìn)行的，因此內部控制評審的內容就是評審內部控制系統五大要素的內容是否健全、合理以及執行是否有效。
1.內部控制環(huán)境評審
內部控制環(huán)境是內部控制的基礎，它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內部控制環(huán)境評審就是指對企業(yè)內部控制系統所依存的軟硬環(huán)境的各項因素運作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評審。評審的內容主要有：公司治理組織架構的建立、規范運作和分權制衡；內部控制系統中董事會(huì )的建立和完善責任，監事會(huì )的監督責任，高級管理層的執行和完善責任；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。
2.風(fēng)險識別與評估評審
風(fēng)險識別與評估是指識別和分析那些妨礙企業(yè)實(shí)現經(jīng)營(yíng)管理目標的各項因素的活動(dòng)，它包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析評估兩部分。風(fēng)險識別與評估的評審是指對來(lái)自企業(yè)內外部對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財務(wù)報告、經(jīng)營(yíng)管理目標有影響的各種風(fēng)險的識別與評估情況所進(jìn)行的評審。評審的內容是企業(yè)風(fēng)險識別與評估機制及其運行是否健全、合理、有效,主要包括在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中風(fēng)險的識別和評估是否充分、合理；企業(yè)識別和獲取適用法律法規要求的程序建立和執行的情況；與風(fēng)險識別和評估相對應的內部控制措施方案的內容及執行情況等。