調整分錄有兩種方法,一種是紅字調整,就是先按原先分錄的內容,用紅色的筆做同樣的分錄,然后再做正確的分錄。
一種是蘭字調整法,就是不做紅字分錄,通過(guò)轉賬分錄把錯誤科目調整到正確科目。就用你說(shuō)的例子 一、紅字調整法 1、先做紅字分錄 借:經(jīng)營(yíng)費用(紅字) 貸:現金(紅字) 2、做正確的分錄 借:其他業(yè)務(wù)支出(蘭字) 貸:現金(蘭字) 二、蘭字調整法 直接做分錄 借:其他業(yè)務(wù)支出(蘭字) 貸:經(jīng)營(yíng)費用(蘭字) 紅字調整法比較直觀(guān),不容易出錯,蘭字調整法做的分錄少,容易錯 至于一張憑證上做幾個(gè)分錄,這一般是一筆業(yè)務(wù)一個(gè)憑證,實(shí)踐中也有些會(huì )計把幾筆相同業(yè)務(wù)都集中一個(gè)憑證(我就看到某個(gè)會(huì )計把一個(gè)月的相同費用科目全部只做一個(gè)憑證),但這不推薦,所以你說(shuō)一個(gè)憑證同時(shí)做紅字分錄和蘭字分錄,那也是可以的,分開(kāi)當然最好。
1、9月份做錯的科目,11月份發(fā)現時(shí),可以做一筆調整分錄: (1)摘要寫(xiě):調整9月份第xx號憑證,會(huì )計科目寫(xiě)錯。
(2)會(huì )計分錄 借:其他業(yè)務(wù)成本 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字) 2、如果跨年度了,可以不做帳務(wù)更正。因為,將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目錯計入其他業(yè)務(wù)成本科目的金額,對本年利潤沒(méi)有影響,所以,做會(huì )計更正沒(méi)有什么意義。
年終也不做納稅調整,因為,記錯科目的成本是可以稅前扣除的。 3、一個(gè)公司獲得廣告業(yè)收入,又開(kāi)展服務(wù)業(yè)活動(dòng)取得服務(wù)業(yè)收入。
新準則下計提稅金進(jìn)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目了,如果本月即有廣告收入也有服務(wù)業(yè)收入時(shí)則計提分錄時(shí)一定要分開(kāi)來(lái)做是嗎?(一個(gè)計提廣告收入的分錄,因為涉及到文化事業(yè)建設費,而服務(wù)業(yè)收入計提的稅金分錄是不用交文化事業(yè)建設費的)遇到像這種情況時(shí)該如何處理才是最好呢? (1)可以分開(kāi)做計提稅金憑證,這樣比較清楚。 (2)也可以合并做一張計提稅金的憑證。
只要計算稅金準確,不出現錯誤就行。
關(guān)于會(huì )計差錯的更正1.會(huì )計差錯更正的會(huì )計處理方法為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行,企業(yè)應當建立健全內部稽核制度,保證會(huì )計資料的真實(shí)、合法和完整。
但是,在日常會(huì )計核算中也可能由于各種原因造成會(huì )計差錯,如抄寫(xiě)差錯、可能對事實(shí)的疏忽和誤解以及對會(huì )計政策的誤用。 企業(yè)發(fā)現會(huì )計差錯時(shí),應當根據差錯的性質(zhì)及時(shí)糾正。
本準則中有關(guān)會(huì )計差錯更正的會(huì )計處理方法,不包括年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現的報告年度的會(huì )計差錯及報告年度前的非重大會(huì )計差錯,關(guān)于這部分會(huì )計差錯的處理應按照《企業(yè)會(huì )計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》的規定進(jìn)行處理。 會(huì )計差錯的更正應按以下規定處理:1.本期發(fā)現的,屬于本期的會(huì )計差錯,應調整本期相關(guān)項目。
例如,企業(yè)將本年度工程人員的工資計入了管理費用,則應將計入管理費用的工程人員工資調整計入工程成本。 2.本期發(fā)現的,屬于以前年度的會(huì )計差錯,按以下規定處理:①非重大會(huì )計差錯,是指不足以影響會(huì )計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量作出正確判斷的會(huì )計差錯。
對于本期發(fā)現的,屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì )計差錯,不調整會(huì )計報表相關(guān)項目的期初數,但應調整發(fā)現當期與前期相同的相關(guān)項目,屬于影響損益的,應直接計入本期與上期相同的凈損益項目;屬于不影響損益的,應調整本期與前期相同的相關(guān)項目。 例如,某企業(yè)1997年發(fā)現1996年管理用設備的折舊費用少提1000元,對于這一非重大會(huì )計差錯,企業(yè)應將少提的1000元折舊費用,計入1997年的管理費用,同時(shí),調整累計折舊的帳面余額。
②重大會(huì )計差錯,對于發(fā)生的重大會(huì )計差錯,如影響損益,應將其對損益的影響數調整發(fā)現當期的期初留存收益,會(huì )計報表其他相關(guān)項目的期初數也應一并調整;如不影響相益,應調整會(huì )計報表相關(guān)項目的期初數。 例如,某企業(yè)于1997年發(fā)現1996年應計入工程成本的利息費用200000元,計入了1996年度的損益。
發(fā)現該項差錯后,企業(yè)應調整增加工程成本200000元;增加1996年度的利潤總額200000元,增加1996年度凈利潤134000元〔200000*(1-33%)〕,調整增加未分配利潤134000元(假如不考慮提取盈余公積等因素);調整增加應交稅金66000元。 該企業(yè)應在1997年度的資產(chǎn)負債表中,調整未分配利潤、應交稅金、在建工程等項目的年初數。
在編制比較會(huì )計報表時(shí),對于比較會(huì )計報表期間的重大會(huì )計差錯,應調整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目,視同該差錯在產(chǎn)生的當期已經(jīng)更正;對于比較會(huì )計報表期間以前的重大會(huì )計差錯,應調整比較會(huì )計報表最早期間的期初留存收益,會(huì )計報表其他相關(guān)項目的數字也應一并調整。 例如,在上述例子中,該企業(yè)在提供比較會(huì )計報表時(shí),對于比較會(huì )計報表中的利潤表,應調整利潤表上的上年數各相關(guān)項目,即財務(wù)費用項目減少200000元,利潤總額增加200000元,凈利潤增加134000元;對于資產(chǎn)負債表應調整相關(guān)項目的年初數,其他會(huì )計報表也按此規定進(jìn)行調整。
如果上述例子中1997年發(fā)現的,屬于1995年發(fā)生的會(huì )計差錯,則提供比較會(huì )計報表時(shí),在利潤表的上年數欄中除年初未分配利潤項目外,不需要作任何調整;資產(chǎn)負債表調整相關(guān)項目的年初數。2.會(huì )計差錯在會(huì )計報表附注中的披露按照本準則的規定,會(huì )計差錯應在會(huì )計報表附注中披露如下事項:(1)重大會(huì )計差錯的內容,包括重大會(huì )計差錯的事項陳述和原因以及更正方法。
(2)重大會(huì )計差錯的更正金額,包括重大會(huì )計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。3.會(huì )計差錯更正舉例(1)本期發(fā)現的與本期相關(guān)的會(huì )計差錯更正例5:ABC公司于1998年3月份發(fā)現,當年1月份購入的一項管理用低值易耗品,價(jià)值1000元,誤記為固定資產(chǎn),并已提折舊100元。
則ABC公司應于發(fā)現時(shí)進(jìn)行更正,會(huì )計分錄為:借:低值易耗品 1000貸:固定資產(chǎn) 1000借:累計折舊 100貸:管理費用 100假如該低值易耗品已領(lǐng)用,并按規定攤銷(xiāo)了200元借:待攤費用 1000貸:低值易耗品 1000借:管理費用 200貸:待攤費用 200例6:ABC公司于1998年5月份發(fā)現有一項固定資產(chǎn)在本年度漏提折舊,數額為2000元。 則應于發(fā)現時(shí)補提,會(huì )計分錄為:借:管理費用 2000貸:累計折舊 2000(2)本期發(fā)現的與前期相關(guān)的非重大會(huì )計差錯的更正例7:ABC公司在1998年發(fā)現1997年漏記了管理人員工資1500元。
則1998年更正此差錯的會(huì )計分錄為:借:管理費用 1500貸:應付工資 1500例8:ABC公司于1998年發(fā)現,1997年從銀行存款中支付全年機器設備保險費3000元,帳上借記了“待攤費用”3000元,貸記了“銀行存款”3000元,但在1997年未核銷(xiāo)。 則1998年發(fā)現時(shí)更正此項差錯的會(huì )計分錄為:借:制造費用 3000貸:待攤費用 3000例9:ABC公司1998年發(fā)現,1997年從承租單位收到兩年度的房屋租金收入20000元,帳上借記了“銀行存款”20000元,貸記了“預收帳款”20000元,1997年底未作任何調整分錄,則1998年發(fā)現時(shí)更正此差錯的會(huì )計分錄為(假設ABC公司房屋租賃收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理):借:預收帳款 10000貸:其他業(yè)務(wù)收入 10000如果帳上原來(lái)借記了“銀行存款”。
借:銀行存款貸:庫存現金不影響上年利潤,可直接調整會(huì )計科目。
對錯帳進(jìn)行調整,應分以下兩種情況:一是年度內發(fā)現的錯帳,可通過(guò)編制與原錯誤分錄相同的紅字分錄,對錯帳予以沖銷(xiāo),再編制正確的藍字分錄進(jìn)行調整等即可。但是,應注意其錯誤是否涉及現金和銀行存款。
如果涉及現金和銀行存款,則不宜編制紅字分錄,而應根據其錯誤差額編制調整分錄予以調帳。二是跨年度的錯帳,對上一年度錯帳且上年度稅收發(fā)生影響和不影響上一年度的稅收,但是與本年度核算和稅收有關(guān)兩種情況:1、上一年度錯賬對上年度稅收發(fā)生影響的,分以下兩種情況:①如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現的,可直接調整上年度賬項,這樣可以應用紅字沖銷(xiāo)法、補充登記法等方法加以調整,對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。
②如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現的,一般不能應用紅字沖銷(xiāo)法、補充登記法等方法,而按正常的會(huì )計核算對有關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行一一調整。這時(shí)需區別不同情況,按簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調整:a是對于不影響上年利潤的項目,可以直接進(jìn)行調整;b是對于影響上年利潤的項目,由于企業(yè)在會(huì )計年度內已結賬,所有的損益賬戶(hù)在當期都結轉至“本年利潤”賬戶(hù),凡涉及調整會(huì )計利潤的,不能用正常的核算程序對“本年利潤”進(jìn)行調整,而應通過(guò)“以前年度損益調整”進(jìn)行調整。
2、對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收,但與本年度核算和稅收有關(guān)的,可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況,相應調整本年度有關(guān)賬項。
所謂的錯賬更正是指根據記賬憑證登記賬簿之后,發(fā)現已登記的賬簿有錯而采用的一種補救措施。可見(jiàn),錯賬的更正就是對賬簿中錯誤記錄的更正。
按《會(huì )計基礎工作規范》的規定,錯賬更正不準使用涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡,不準重新抄寫(xiě),而必須采用規定的更正方法,即劃線(xiàn)更正法、紅字更正法和補充登記法。要正確地掌握更正方法,首先必須分清是在記賬前、記賬后,結賬前、結賬后的更正方法。
㈠分清記賬前和記賬后的更正方法。
1、記賬前:對于記賬前發(fā)現的任何錯誤,均可以采用重新填記賬憑證或在記賬憑證劃線(xiàn)更正的辦法。
2、記賬后:要分清結賬前和結賬后。
⑴結賬前:要分清記賬憑證是否有錯。由于結賬之前各賬簿還沒(méi)有結出發(fā)生額及余額,各損益類(lèi)賬戶(hù)還沒(méi)有結轉,財務(wù)成果還沒(méi)有分配,因此,對于記賬憑證沒(méi)有錯誤,只是登記賬簿出錯的,采用劃線(xiàn)更正便可。必須注意:劃線(xiàn)更正,是指在賬簿中錯誤的文字或數字上劃一條紅線(xiàn),在紅線(xiàn)的上方填寫(xiě)正確的文字或數字(用藍字書(shū)寫(xiě)),并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字,應全部劃紅線(xiàn)更正,不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤,可只劃去錯誤的部分。
①記賬憑證沒(méi)有錯誤:應采用劃線(xiàn)更正法。所謂的記賬憑證沒(méi)有錯誤,是指記賬憑證的應借應貸科目、金額沒(méi)有錯誤。不論是應借應貸科目或金額有錯誤,都是記賬憑證錯誤。
②記賬憑證有錯誤:可采用紅字更正法或補充登記法。(這里必須說(shuō)明的是,在實(shí)際工作中,對于這種情況,通常是更換錯誤的憑證,運用劃線(xiàn)更正法對賬簿記錄進(jìn)行更正)。
⑵結賬后:數字的修改不能使用劃線(xiàn)更正法。這是因為在結賬之后,已經(jīng)結出了發(fā)生額和期末余額,結出了財務(wù)成果,如果采用劃線(xiàn)更正,有錯賬簿必然要重新結算發(fā)生額和期末余額,并且有可能會(huì )造成的重新計算和結轉,所以只能采用紅字更正法或補充登記法。但是對于結賬之后,如果只是文字的錯誤,仍然可以采用劃線(xiàn)更法。
A、紅字更正法,適用于:
①在當年內發(fā)現已記入賬簿的記賬憑證的會(huì )計科目錯誤,從而引起記賬憑證錯誤;
②會(huì )計科目無(wú)誤而記入賬簿的金額大于應記金額,從而引起記賬錯誤。
紅字更正方法是:記賬憑證會(huì )計科目錯誤時(shí),用紅字填寫(xiě)一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證,以示注銷(xiāo)原記賬憑證,然后用藍字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證,并據以記賬;記賬憑證會(huì )計科目無(wú)誤而所記金額大于應記金額時(shí),按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證,以沖銷(xiāo)多記的金額,并據以記賬。
B、補充登記法。
記賬后發(fā)現記賬憑證填寫(xiě)的會(huì )計科目無(wú)誤,只是所記金額小于應記金額時(shí),采用補充登記法。
補充登記方法是:按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證,以補充少記的金額,并據以記賬。
以用友U8為例,其中的具體步驟如下:
1、打開(kāi)相關(guān)窗口,直接通過(guò)查詢(xún)憑證列表選擇需要更正錯誤的做賬跳轉。
2、這個(gè)時(shí)候彈出新的頁(yè)面,需要點(diǎn)擊圖示按鈕進(jìn)行修改。
3、下一步如果沒(méi)問(wèn)題,就根據實(shí)際情況確定保存。
4、這樣一來(lái)會(huì )看到對應的結果,即可達到目的了。
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