非經(jīng)常性損益的(非經(jīng)常性損益包括哪些內(nèi)容)
1.非經(jīng)常性損益包括哪些內(nèi)容
為提高上市公司財務(wù)信息披露的質(zhì)量，維護(hù)投資者的合法權(quán)益，中國證監(jiān)會于2001年4月發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號-非經(jīng)常性損益》（以下簡稱《問答》），對有關(guān)非經(jīng)常性損益的問題作了明確的規(guī)定。
本文擬以《問答》為基礎(chǔ)，對非經(jīng)常性損益的定義、判斷標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容以及信息披露等相關(guān)問題做一簡單的探討。 一、非經(jīng)常性損益的定義 根據(jù)《問答》的規(guī)定，非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接聯(lián)系，以及雖與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地評價公司當(dāng)期經(jīng)營成果和獲利能力的各項收入、支出。
在理解非經(jīng)常性損益時，應(yīng)注意以下幾點： （一）非經(jīng)常性損益即國際會計準(zhǔn)則中所提到的利得和損失。公司如果發(fā)生非經(jīng)常性收益，則會導(dǎo)致公司經(jīng)常性活動產(chǎn)生的凈利潤要低于利潤表中所反映的當(dāng)期凈利潤，從而在扣除非經(jīng)常性損益后，公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益等盈利指標(biāo)就會小于按照當(dāng)期凈利潤計算所得出的結(jié)果；如果發(fā)生非經(jīng)常性損失，則會導(dǎo)致公司經(jīng)常性活動產(chǎn)生的凈利潤要高于利潤表中所反映的當(dāng)期凈利潤，公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益等盈利指標(biāo)就會高于按照當(dāng)期凈利潤計算所得出的結(jié)果。
（二）非經(jīng)常性損益主要發(fā)生于與公司生產(chǎn)經(jīng)營無直接聯(lián)系的相關(guān)領(lǐng)域。比如，公司出售分部或子公司所取得的投資收益在很多公司是其利潤的主要來源，但是，非經(jīng)常性損益也有可能與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，比如在關(guān)聯(lián)交易中，大股東為了提升上市公司的經(jīng)營業(yè)績，以高于市場價格的價格購買上市公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或者以低于市場價格的價格向上市公司供應(yīng)原材料，從而增加上市公司的利潤。
由于按照非公允的價格進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易所獲取的利潤并不是公司在正常的經(jīng)營活動中可以獲取的利潤，因而也應(yīng)該算做公司的非經(jīng)常性損益。 因此，在確定非經(jīng)常性損益項目時，切記非經(jīng)常性損益與非經(jīng)營性損益是不同的兩個概念。
公司完整的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)該包括生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三部分，除了產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷售等商品生產(chǎn)經(jīng)營活動外，還應(yīng)該包括企業(yè)基于各種戰(zhàn)略考慮所進(jìn)行的對外長期投資活動等資本經(jīng)營活動，也應(yīng)該包括公司利用暫時閑置的資金自行進(jìn)行的短期投資活動和相關(guān)的籌資行為。因此，我們不能根據(jù)損益是否來源于商品生產(chǎn)經(jīng)營活動作為判斷該收益是否為非經(jīng)常性損益的唯一標(biāo)準(zhǔn)。
（三）判斷某項損益是否為非經(jīng)常性損益時，除了應(yīng)該考慮該項損益與生產(chǎn)經(jīng)營活動的聯(lián)系外，更重要的是應(yīng)該考慮該項損益的性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率的大小。 1.判斷某項損益的性質(zhì)，應(yīng)主要分析產(chǎn)生該項損益的事項或業(yè)務(wù)是否為公司持續(xù)經(jīng)營所必需，是否為公司發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)。
從公司所處的經(jīng)營環(huán)境看，特殊性的事項或業(yè)務(wù)具有高度的反常性，而且與企業(yè)正常典型的活動明顯地不相關(guān)或僅僅偶然相關(guān)。如果產(chǎn)生某項損益的事項或業(yè)務(wù)是公司持續(xù)經(jīng)營不可或缺的，則該項損益就不能作為非經(jīng)常性損益來處理。
比如，公司為了保證設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，每隔幾年要對設(shè)備進(jìn)行一次大修理，因而不是公司的特殊業(yè)務(wù)，所發(fā)生的大修理費用就是公司為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須發(fā)生的費用，由此而產(chǎn)生的損益也就應(yīng)該是公司的經(jīng)常性損益；又比如，上市公司由于向關(guān)聯(lián)企業(yè)借用資金而支付的資金占用費如果明顯高于同期銀行貸款利率，則此項資金借入業(yè)務(wù)就不是公司持續(xù)經(jīng)營所必需的業(yè)務(wù)，而是一項特殊的業(yè)務(wù)，因此多支付的資金占用費就應(yīng)該是公司的非經(jīng)常性損益。 2.判斷某項損益是否為非經(jīng)常性損益時，還應(yīng)該考慮損益金額的大小。
根據(jù)會計中的重要性原則，對于一些金額較小的非經(jīng)常性損益即使將其視為經(jīng)常性損益，也不會對投資者的投資決策分析產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。因此，對于一些明顯可歸于非經(jīng)常性項目、但金額較小的損益，為了簡化起見，在一般情況下可以將其視為經(jīng)常性損益處理。
但是，如果這些損益對公司的主要財務(wù)指標(biāo)將會產(chǎn)生實質(zhì)性的影響時，仍然將其視為經(jīng)常性損益就不恰當(dāng)了。比如，某上市公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的資金占用費收益按照銀行同期貸款利率計算高了50萬元，扣除所得稅的影響后僅占當(dāng)期凈利潤的0.1%，如果公司按照當(dāng)期凈利潤計算的凈資產(chǎn)收益率剛好超過6%，但扣除該項收益后的凈資產(chǎn)收益率則低于6%.在此情況下，如果不扣除多收的50萬元，會使公司達(dá)到了發(fā)行新股的最低條件，扣除后該公司就失去了發(fā)行新股的資格。
所以，應(yīng)將多收的資金占用費作為非經(jīng)常性損益處理。 3.除了考慮損益的性質(zhì)和金額外，還必須考慮其發(fā)生的頻率。
產(chǎn)生非經(jīng)常性損益的事項或業(yè)務(wù)應(yīng)該是公司發(fā)生的偶發(fā)性事項或業(yè)務(wù)，也就是公司在可以預(yù)見的將來不能合理預(yù)計是否會發(fā)生的業(yè)務(wù)。正是因為這些事項或業(yè)務(wù)發(fā)生的偶然性，由此而產(chǎn)生的損益就應(yīng)該歸屬于公司的非經(jīng)常性損益。
比如，公司于本年度獲得了當(dāng)?shù)卣o予的一次性財政補(bǔ)助300萬元，使公司避免了出現(xiàn)虧損的不利局面，但公司對于以后年度能否繼續(xù)獲得此類補(bǔ)助則無法進(jìn)行合理的預(yù)計。因此，本年獲得的300萬元一次性財政補(bǔ)助就應(yīng)該作為非經(jīng)常性損益處理。
二、非經(jīng)常性損益包含的項目 在《問答。
2.非經(jīng)常性損益項目有哪些
非經(jīng)常性損益通常包括以下項目：
(1) 非流動性資產(chǎn)處置損益，包括已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 的沖銷部分；
(2) 越權(quán)審批，或無正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返 還、減免；
(3) 計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù) 密切相關(guān)，符合國家政策規(guī)定，且按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持 續(xù)享受的政府補(bǔ)助除外；
(4) 計入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費；
(5) 企業(yè)取得子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資成本 小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值產(chǎn)生 的收益；
(6) 非貨幣性資產(chǎn)交換損益；
(7) 委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益；
(8) 因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
(9) 債務(wù)重組損益；
(10) 企業(yè)重組費用，如安置職工的支出、整合費用等；
(11) 交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益；
(12) 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；
(13) 與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項產(chǎn)生的損益；
(14) 除同公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價值變動損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益；
(15) 單獨進(jìn)行減值測試的應(yīng)收款項減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回；
(16) 對外委托貸款取得的損益；
(17) 采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損益；
(18) 根據(jù)稅收、會計等法律法規(guī)的要求對當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對當(dāng)期損益的影響；
(19) 受托經(jīng)營取得的托管費收入；
(20) 除上述各項之外的其他營業(yè)外收入和支出；
(21) 其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項目。
3.非經(jīng)常性損益包括哪些項目
公司在界定非經(jīng)常性損益時，應(yīng)遵循如下規(guī)定： 1.非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，以及雖與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地評價公司當(dāng)期經(jīng)營成果和獲利能力的各項收入、支出。
2.非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項目： （1）交易價格顯失公允的關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致的損益；（2）處理下屬部門、被投資單位股權(quán)損益；（3）資產(chǎn)置換損益；（4）政策有效期短于3年，越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免以及其他政府補(bǔ)貼； （5）比較財務(wù)報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)； （6）中國證監(jiān)會認(rèn)定的其他非經(jīng)常性損益項目。 公司在編報招股說明書、定期報告或申請發(fā)行新股的材料時，應(yīng)將上述項目作為非經(jīng)常性損益處理。
非經(jīng)常性損益還可能包括以下項目：（1）流動資產(chǎn)盤盈、盤虧損益；（2）支付或收取的資金占用費；（3）委托投資損益；（4）各項營業(yè)外收入、支出。 公司在編報招股說明書、定期報告或申請發(fā)行新股的材料時，應(yīng)根據(jù)自身實際情況，分析上述項目的實質(zhì)，準(zhǔn)確界定非經(jīng)常性損益。
公司若將上述項目不歸類為非經(jīng)常性損益，應(yīng)充分說明其原因及涉及金額。公司在計量上述非經(jīng)常性損益時，應(yīng)扣除所得稅影響數(shù)。
4.什么叫非經(jīng)常性損益
一、非經(jīng)常性損益的定義 根據(jù)《問答》的規(guī)定，非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接聯(lián)系，以及雖與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地評價公司當(dāng)期經(jīng)營成果和獲利能力的各項收入、支出。
在理解非經(jīng)常性損益時，應(yīng)注意以下幾點： （一）非經(jīng)常性損益即國際會計準(zhǔn)則中所提到的利得和損失。公司如果發(fā)生非經(jīng)常性收益，則會導(dǎo)致公司經(jīng)常性活動產(chǎn)生的凈利潤要低于利潤表中所反映的當(dāng)期凈利潤，從而在扣除非經(jīng)常性損益后，公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益等盈利指標(biāo)就會小于按照當(dāng)期凈利潤計算所得出的結(jié)果；如果發(fā)生非經(jīng)常性損失，則會導(dǎo)致公司經(jīng)常性活動產(chǎn)生的凈利潤要高于利潤表中所反映的當(dāng)期凈利潤，公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益等盈利指標(biāo)就會高于按照當(dāng)期凈利潤計算所得出的結(jié)果。
（二）非經(jīng)常性損益主要發(fā)生于與公司生產(chǎn)經(jīng)營無直接聯(lián)系的相關(guān)領(lǐng)域。比如，公司出售分部或子公司所取得的投資收益在很多公司是其利潤的主要來源，但是，非經(jīng)常性損益也有可能與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，比如在關(guān)聯(lián)交易中，大股東為了提升上市公司的經(jīng)營業(yè)績，以高于市場價格的價格購買上市公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或者以低于市場價格的價格向上市公司供應(yīng)原材料，從而增加上市公司的利潤。
由于按照非公允的價格進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易所獲取的利潤并不是公司在正常的經(jīng)營活動中可以獲取的利潤，因而也應(yīng)該算做公司的非經(jīng)常性損益。 因此，在確定非經(jīng)常性損益項目時，切記非經(jīng)常性損益與非經(jīng)營性損益是不同的兩個概念。
公司完整的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)該包括生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三部分，除了產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷售等商品生產(chǎn)經(jīng)營活動外，還應(yīng)該包括企業(yè)基于各種戰(zhàn)略考慮所進(jìn)行的對外長期投資活動等資本經(jīng)營活動，也應(yīng)該包括公司利用暫時閑置的資金自行進(jìn)行的短期投資活動和相關(guān)的籌資行為。因此，我們不能根據(jù)損益是否來源于商品生產(chǎn)經(jīng)營活動作為判斷該收益是否為非經(jīng)常性損益的唯一標(biāo)準(zhǔn)。
5.非經(jīng)常性損益包括哪些內(nèi)容
（一）處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益； （二）越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免； （三）各種形式的政府補(bǔ)貼； （四）計入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費； （五）短期投資損益，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的短期投資損益除外； （六）委托投資損益； （七）扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項營業(yè)外收入、支出； （八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； （九）以前年度已經(jīng)計提各項減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回； （十）債務(wù)重組損益； （十一）資產(chǎn)置換損益； （十二）交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益； （十三）比較財務(wù)報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)； （十四）中國證監(jiān)會認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項目。
6.什么是非經(jīng)常性損益
非經(jīng)常性損益這一概念是證監(jiān)會在1999年首次提出的，當(dāng)時將其定義為：公司正常經(jīng)營損益之外的一次性或偶發(fā)性損益。
《問答第1號》則指出：非經(jīng)常性損益是公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收支；以及雖與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率等方面的原因，影響了 非經(jīng)常性損益真實公允地反映公司正常盈利能力的各項收支。非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項目： （一）處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益； （二）越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免； （三）各種形式的政府補(bǔ)貼； （四）計入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費； （五）短期投資損益，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的短期投資損益除外； （六）委托投資損益； （七）扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項營業(yè)外收入、支出； （八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； （九）以前年度已經(jīng)計提各項減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回； （十）債務(wù)重組損益； （十一）資產(chǎn)置換損益； （十二）交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益； （十三）比較財務(wù)報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)； （十四）中國證監(jiān)會認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項目。
