第一,發(fā)生支出時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等庫(kù)存物資發(fā)生支出
時(shí),會(huì)計(jì)處理分為兩種步驟兩個(gè)分錄來(lái)完成。以財(cái)政補(bǔ)助資金為例,第一步是支出記錄環(huán)節(jié) ,這環(huán)節(jié)分為兩種情形: -是當(dāng)資金由財(cái)政直接
支付時(shí),借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”,貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入”; 二是當(dāng)財(cái)政授權(quán)支付時(shí),借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目,貸記“零余額賬
戶(hù)用款額度”、“銀行存款” 等科目。這一步驟的目的在于記錄財(cái)政資金的開(kāi)支過(guò)程;第二步驟為資產(chǎn) 記錄環(huán)節(jié), 同時(shí)借記“在建工
程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)” “庫(kù)存物資”等科目,貸記“待沖基金待沖財(cái)政基金科目。
在上述會(huì)計(jì)處理中,出現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)雙分錄的情況。在舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中,雙分錄情形并不少見(jiàn),如購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí),既要同時(shí)增記固定
資產(chǎn)(借)與固定基金(貸) ,同時(shí)減記專(zhuān)用基金修購(gòu)基金(借)與銀行存款(貸) ,從而出現(xiàn)-筆業(yè)務(wù)兩個(gè)分錄核算的情況。這一處理方法
實(shí)質(zhì)上源于收付實(shí)現(xiàn)制中資金占用與資金來(lái)源對(duì)應(yīng)的理念。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中,醫(yī)院使用自有資金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí),只需要借記“固定資
產(chǎn)”, 貸記貨幣資金等相關(guān)科目,并按財(cái)務(wù)制度提取折舊,而“固定基金”科目被廢止。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的雙分錄的主要目的是為了完整
地記錄財(cái)務(wù)信息, 既要能對(duì)資產(chǎn)的變化做出記錄,也要將財(cái)政資金的支出做出完整的描述。
第二,配套資金購(gòu)買(mǎi)整體資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買(mǎi)一個(gè)整體資產(chǎn)中 ,部分資金由財(cái)政配套,部分由醫(yī)院自籌 ,這種業(yè)務(wù)的發(fā)生在醫(yī)院購(gòu)入固
定資產(chǎn)中是常見(jiàn)的。假設(shè)-套專(zhuān)業(yè)的醫(yī)療設(shè)備價(jià)格120萬(wàn)元,財(cái)政配套資金60萬(wàn)元,醫(yī)院自籌資金60萬(wàn)元購(gòu)入。在財(cái)政直接支付方式下,醫(yī)院會(huì)計(jì)分兩個(gè)步驟分錄:-是 肯記固定資產(chǎn)120萬(wàn)元,貸記待沖基金60萬(wàn)元,銀行存款或應(yīng)付賬款等60萬(wàn)元,這是記錄資產(chǎn)的實(shí)際變化情況;二
是借記財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出60萬(wàn)元,貸記財(cái)政補(bǔ)助收入60萬(wàn)元,這是記錄了財(cái)政資金的實(shí)際支出情況。
第三,在提取折舊與耗用資時(shí)的會(huì)計(jì)處理。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的-個(gè)重大改變是固定資產(chǎn)要提取折舊。那么財(cái)政資金或科教資金購(gòu)入的
固定資產(chǎn)(或配套資金部分) , 其折舊B不能進(jìn)入醫(yī)院醫(yī)療成本而是沖減待沖基金。如上例, 120萬(wàn)元的醫(yī)療設(shè)備,使用年限為5年,使用4年已
壞,報(bào)廢,那么4年提取折1896萬(wàn)元,每年的提取折舊8為:借記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和待沖基金各12萬(wàn)元,貸記累計(jì)折舊24萬(wàn)元。轉(zhuǎn)入清理時(shí):借記
固定資產(chǎn)清理12萬(wàn)元,待沖基金12萬(wàn)元,累計(jì)折1舊96萬(wàn)元,貸記固定資產(chǎn)120萬(wàn)元。
第四,領(lǐng)用、發(fā)出財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資時(shí),要按發(fā)出物資所對(duì)應(yīng)的待沖基金金額,借記“待沖基金”,貸記 “庫(kù)存物
資”。
第五,處置盤(pán)虧財(cái)政補(bǔ)助科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn),以及財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資發(fā)生盤(pán)虧變質(zhì)
毀損的,在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理的同時(shí), 按該項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額,借記“待沖基金”,貸記 “固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資
產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”等科目。
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