營(yíng)改增企業(yè)如何設置應交稅費
1.營(yíng)改增以后,應交稅金增值稅會(huì )計核算怎么規定的
問(wèn)：營(yíng)改增以后，應交稅金增值稅會(huì )計核算怎么規定的？ 答：根據《財政部關(guān)于增值稅會(huì )計處理的規定》 《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)國務(wù)院頒發(fā)，現對有關(guān)會(huì )計處理辦法規定如下： 會(huì )計科目 （一）企業(yè)應在"應交稅金"科目下設置"應交增值稅"明細科目。
在"應交增值稅"明細賬中，應設置"進(jìn)項稅額"、"已交稅金"、"銷(xiāo)項稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項稅額轉出"等專(zhuān)欄。 "進(jìn)項稅額"專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)而支付的、準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額。
企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷(xiāo)的進(jìn)項稅額，用紅字登記。 "已交稅金"專(zhuān)欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。
企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。 "銷(xiāo)項稅額"專(zhuān)欄，記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的增值稅額。
企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的銷(xiāo)項稅額，用藍字登記；退回銷(xiāo)售貨物應沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項稅額，用紅字登記。 "出口退稅"專(zhuān)欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。
出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；進(jìn)口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。 "進(jìn)項稅額轉出"專(zhuān)欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷(xiāo)項稅額中抵扣，按規定轉出的進(jìn)項稅額。
（二）賬務(wù)處理方法如下： 1.企業(yè)在國內采購的貨物，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目；按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"、"制造費用"、"管理費用"、"經(jīng)營(yíng)費用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目；按照應付或實(shí)際支付的金額，貸記"應付賬款"、"應付票據"、"銀行存款"等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì )計分錄。
2.企業(yè)接受投資轉入的貨物，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目；按照確認的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記"原材料"等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計數，貸記"實(shí)收資本"等科目。 企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目；按照確認的捐贈貨物的價(jià)值，借記"原材料"等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計數，貸記"資本公積"科目。
3.企業(yè)接受應稅勞務(wù)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目；按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記"其他業(yè)務(wù)支出"、"制造費用"、"委托加工材料"、"加工商品"、"經(jīng)營(yíng)費用"、"管理費用"等科目；按應付或實(shí)際支付的金額，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。 4.企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記"應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目；按照進(jìn)口貨物應計入采購成本的金額，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"等科目；按照應付或實(shí)際支付的金額，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。
5.企業(yè)購進(jìn)免稅農業(yè)產(chǎn)品，按購入農業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規定的扣除率計算的進(jìn)項稅額，借記"應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目；按買(mǎi)價(jià)扣除按規定計算的進(jìn)項稅額后的數額，借記"材料采購"、"商品采購"等科目；按應付或實(shí)際支付的價(jià)款，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。 6.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額計入固定資產(chǎn)的價(jià)值，其會(huì )計處理辦法按現行有關(guān)會(huì )計制度規定辦理。
企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務(wù)直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費的，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本，其會(huì )計處理方法按照現行有關(guān)會(huì )計制度規定辦理。 實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計算繳納增值稅的小規模納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規模納稅企業(yè)）購入貨物及接受應稅勞務(wù)支付的增值稅額，也應直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本，其會(huì )計處理方法按照現行有關(guān)會(huì )計制度規定辦理。
企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進(jìn)免稅農業(yè)產(chǎn)品），其會(huì )計處理方法仍按照現行有關(guān)會(huì )計制度規定辦理。 7.企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現的銷(xiāo)售收入和按規定收取的增值稅額，借記"應收賬款"、"應收票據"、"銀行存款"、"應付利潤"等科目；按照規定收取的增值稅額，貸記"應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）"科目；按實(shí)現的銷(xiāo)售收入，貸記"產(chǎn)品銷(xiāo)售收入"、"商品銷(xiāo)售收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目。
發(fā)生的銷(xiāo)售退回，作相反的會(huì )計分錄。 8.小規模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)，按實(shí)現的銷(xiāo)售收入和按規定收取的增值稅額，借記"應收賬款"、"應收票據"、"銀行存款"等科目；按規定收取的增值稅額，貸記"應交稅金——。
2.營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)的應交稅費科目應該怎么設置
根據財會(huì )[2016]22號文件設置科目。
增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認證進(jìn)項稅額”、“待轉銷(xiāo)項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。（一）增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專(zhuān)欄。
其中：1.“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額；2.“銷(xiāo)項稅額抵減”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額；3.“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額；4.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專(zhuān)欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；5.“減免稅款”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額；6.“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”專(zhuān)欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品的應納稅額；7.“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應收取的增值稅額；8.“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規定退回的增值稅額；9.“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷(xiāo)項稅額中抵扣、按規定轉出的進(jìn)項稅額。（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。
（三）“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。（四）“待抵扣進(jìn)項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。
包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；實(shí)行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。（五）“待認證進(jìn)項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。
包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進(jìn)項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項稅額。（六）“待轉銷(xiāo)項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷(xiāo)項稅額的增值稅額。
（七）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。（八）“簡(jiǎn)易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務(wù)。
（九）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。（十）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進(jìn)在境內未設經(jīng)營(yíng)機構的境外單位或個(gè)人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。
小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專(zhuān)欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。
3.營(yíng)改增一般納稅人如何進(jìn)行增值稅明細科目設置及相關(guān)會(huì )計處理
（一）營(yíng)改增可以抵減的銷(xiāo)項稅額未在資產(chǎn)負債表上及時(shí)、完整體現 文件規定：“一般納稅人提供應稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額”。
但是由于當期抵減的銷(xiāo)項稅額與本期實(shí)際產(chǎn)生、可以用于抵減當期和未來(lái)期間的銷(xiāo)項稅額并非完全一致，可能存在時(shí)間性差異。那么，只在“應交增值稅”下面增加“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”還不能滿(mǎn)足企業(yè)的核算要求，主要有： 一是未完全反應納稅人可以抵減的銷(xiāo)項稅額。
如增值稅附表（三）應稅服務(wù)扣除項目中，第4列“本期應扣除金額=2+3”，即期初余額+本期發(fā)生額，而第5列，本期實(shí)際扣除金額需較本期應扣除金額小，同時(shí)也小于本期應稅服務(wù)銷(xiāo)售額。納稅人本期營(yíng)改增實(shí)際抵減的銷(xiāo)項稅額與納稅人可以用于抵減的銷(xiāo)項稅額不完全一致，“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”僅為當期實(shí)際抵減數。
二是未及時(shí)反應納稅人本期新增的、全部可以抵減銷(xiāo)項稅額的資產(chǎn)。當納稅人購進(jìn)可以抵扣銷(xiāo)售額的服務(wù)時(shí)，相關(guān)權利即行產(chǎn)生，形成了一項可以抵減應交增值稅的資產(chǎn)，按照權責發(fā)生制原則，需及時(shí)體現該項資產(chǎn)。
三是未完整體現納稅人期末尚存的、可以抵減未來(lái)期間的銷(xiāo)項稅額的資產(chǎn)。 公司產(chǎn)生的可以抵減銷(xiāo)項稅額、但本期尚未抵減的，按照權責發(fā)生制原則，應確認為資產(chǎn)，但按目前科目體系，該資產(chǎn)尚未體現。
（二）差額征稅的銷(xiāo)項稅額明細賬發(fā)生額重復體現 在“應交增值稅”借方增加“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”之后，銷(xiāo)項稅額則按未扣除服務(wù)項目的銷(xiāo)售額及價(jià)外費用與增值稅率來(lái)計算，導致出現“三個(gè)不符”： 首先，賬實(shí)不符：銷(xiāo)項稅額明細賬發(fā)生額與銷(xiāo)項稅額定義不符。 根據財稅[2016]36號附件一：“《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條銷(xiāo)項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。
銷(xiāo)項稅額計算公式：銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額*稅率”；而附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》第一（三）銷(xiāo)售額，對于差額征稅的各種應稅行為，均是指扣減了相關(guān)購入成本、費用后的余額。 明細賬上以未扣除成本費用的銷(xiāo)售額所計算的銷(xiāo)項稅額與稅收文件相關(guān)定義不符。
其次，賬表不符：銷(xiāo)項稅額明細賬發(fā)生額與《增值稅納稅申報表》主表第11欄“銷(xiāo)項稅額”不符。 填寫(xiě)說(shuō)明：“第11欄銷(xiāo)項稅額：填寫(xiě)納稅人本期按一般計稅方法計稅的貨物、勞務(wù)和應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應稅服務(wù)有扣除項目的，本欄應填寫(xiě)扣除之后的銷(xiāo)項稅額。” 第三，賬證不符：銷(xiāo)項稅額明細賬與提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項稅額不符。
除部分差額征稅不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，如金融產(chǎn)品轉讓、旅游服務(wù)選擇差額征收外，其他可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的業(yè)務(wù)。 銷(xiāo)項稅額系按照扣除費用后的銷(xiāo)售額計算銷(xiāo)項稅額，與賬上未扣除費用計算的銷(xiāo)項稅額不符；雖然與“應交增值稅——營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”夾差之后，應交增值稅余額不會(huì )增加，但應交增值稅借貸明細發(fā)生額均同步虛增。
例1：某客運站在5月提供客運服務(wù)收入和價(jià)外費用共計106萬(wàn)元，其中支付給運輸公司84。 8萬(wàn)元。
根據文件規定， 銷(xiāo)售額=106-84。8=21。
2萬(wàn)元， 不含稅銷(xiāo)售額=21。2/1。
06=20萬(wàn)元 銷(xiāo)項稅額=20*6%=1。2萬(wàn)元。
如果開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，則銷(xiāo)項稅額應為1。2萬(wàn)元（接受客運服務(wù)不能抵扣）。
但是，增值稅會(huì )計核算上的應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）則為106/1。 06*6%=6萬(wàn)元，營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額為84。
8/1。06*=4。
8萬(wàn)元，只有將兩者夾差才知道實(shí)際的銷(xiāo)項稅額為1。2萬(wàn)元。
這樣不便于增值稅納稅申報表進(jìn)行比對。 （三）增值稅留抵稅額轉入時(shí)導致“進(jìn)項稅額”與“進(jìn)項稅額轉出”明細賬余額同步虛增 根據財會(huì )[2012]13號，試點(diǎn)地區兼有應稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。
開(kāi)始試點(diǎn)當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。
原增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項稅額中抵扣；如原采購存貨其進(jìn)項稅額已認證，并在進(jìn)項稅額中體現，現該存貨用于不動(dòng)產(chǎn)，其40%需轉出至待抵扣進(jìn)項稅額；或者原來(lái)采購的資產(chǎn)因用于集體福利，已同時(shí)在進(jìn)項稅額和進(jìn)項稅額轉出反映，現改用于可以抵扣的項目。 上述轉出環(huán)節處理無(wú)異議，但當以后期間允許抵扣時(shí)，借記應交增值稅（進(jìn)項稅額），與之前取得發(fā)票期間確認為應交增值稅（進(jìn)項稅額）。
4.營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)會(huì )計賬戶(hù)如何設置
一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì )計處理 （一）一般納稅人的會(huì )計處理一般納稅人提供應稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細核算。
企業(yè)接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額）”科目，按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規定當期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
（二）小規模納稅人的會(huì )計處理小規模納稅人提供應稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規定扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業(yè)接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規定當期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。二、增值稅期末留抵稅額的會(huì )計處理試點(diǎn)地區兼有應稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。
開(kāi)始試點(diǎn)當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。
“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動(dòng)性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項目列示。三、取得過(guò)渡性財政扶持資金的會(huì )計處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉換期間因實(shí)際稅負增加而向財稅部門(mén)申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規定的相關(guān)條件且預計能夠收到財政扶持資金時(shí)，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
待實(shí)際收到財政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。四、增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會(huì )計處理（一）增值稅一般納稅人的會(huì )計處理按稅法有關(guān)規定，增值稅一般納稅人初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)按規定抵減的增值稅應納稅額。
企業(yè)購入增值稅稅控系統專(zhuān)用設備，按實(shí)際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。
按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實(shí)際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。（二）小規模納稅人的會(huì )計處理按稅法有關(guān)規定，小規模納稅人初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。
企業(yè)購入增值稅稅控系統專(zhuān)用設備，按實(shí)際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。
按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實(shí)際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據其流動(dòng)性在資。
5.如何設置應交稅費會(huì )計科
“應交稅費”會(huì )計科目是執行新《企業(yè)會(huì )計準則――基本準則》的企業(yè)使用的會(huì )計科目，如果企業(yè)還是招待《企業(yè)會(huì )計制度》的話(huà)，其會(huì )計科目則是“應交稅金”。
《準則》與《制度》相比，《準則》把“應交稅金”會(huì )計科目與“其他應交款”會(huì )計科目進(jìn)行合并，統稱(chēng)“應交稅費”。 “應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
“應交增值稅”是“應交稅費”（或“應交稅金”）一級科目下的明細科目，當企業(yè)涉及到增值稅的經(jīng)濟事項時(shí)，就會(huì )用到“應交稅費（或：應交稅金）——應交增值稅”科目核算。 應交增值稅還應分別“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專(zhuān)欄。
其主要賬務(wù)處理： 1、企業(yè)采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記：“應交稅費--應交增值稅——進(jìn)項稅額”，按應付或實(shí)際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。 購入物資發(fā)生退貨做相反的會(huì )計分錄。
2、銷(xiāo)售物資或提供應稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記：“應交稅費--應交增值稅——銷(xiāo)項稅額”，按確認的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 發(fā)生銷(xiāo)售退回做相反的會(huì )計分錄。
3、出口產(chǎn)品按規定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記：”應交稅費--應交增值稅——出口退稅。” （四）交納的增值稅，借記：應交稅費--應交增值稅——已交稅金“，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)（小規模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記：應交稅費”。
6.“營(yíng)改增“后,應交稅金增值稅會(huì )計處理怎么做
關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì )計處理規定》的通知（財會(huì )[2012]13號）
一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì )計處理
1. 一般納稅人的會(huì )計處理
一般納稅人提供應稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細核算。
企業(yè)接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額）”科目，按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規定當期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
2. 小規模納稅人的會(huì )計處理
小規模納稅人提供應稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規定扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。
企業(yè)接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規定當期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
二、增值稅期末留抵稅額的會(huì )計處理
試點(diǎn)地區兼有應稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。
開(kāi)始試點(diǎn)當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。
“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動(dòng)性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項目列示。
7.營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)會(huì )計賬戶(hù)如何設置
一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì )計處理 （一）一般納稅人的會(huì )計處理 一般納稅人提供應稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細核算。
企業(yè)接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額）”科目，按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規定當期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
（二）小規模納稅人的會(huì )計處理 小規模納稅人提供應稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規定扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。 企業(yè)接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規定當期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。 二、增值稅期末留抵稅額的會(huì )計處理 試點(diǎn)地區兼有應稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。
開(kāi)始試點(diǎn)當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。
“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動(dòng)性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項目列示。 三、取得過(guò)渡性財政扶持資金的會(huì )計處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉換期間因實(shí)際稅負增加而向財稅部門(mén)申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規定的相關(guān)條件且預計能夠收到財政扶持資金時(shí)，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
待實(shí)際收到財政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。 四、增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會(huì )計處理 （一）增值稅一般納稅人的會(huì )計處理 按稅法有關(guān)規定，增值稅一般納稅人初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)按規定抵減的增值稅應納稅額。
企業(yè)購入增值稅稅控系統專(zhuān)用設備，按實(shí)際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。
按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實(shí)際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。 （二）小規模納稅人的會(huì )計處理 按稅法有關(guān)規定，小規模納稅人初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。
企業(yè)購入增值稅稅控系統專(zhuān)用設備，按實(shí)際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。
按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實(shí)際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。 “應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據。
8.建筑行業(yè)營(yíng)改增后會(huì )計科目應該怎樣設置
一、建筑行業(yè)營(yíng)改增后會(huì )計科目的設置，除營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其他是一樣的。
二、會(huì )計科目的設置
（一）增值稅一般納稅人設置的基本科目：
1、二級科目：應交稅費-應交增值稅、應交稅費-未交增值稅。
2、“應交稅金-應交增值稅”三級專(zhuān)欄：
借方：應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）
應交稅費-應交增值稅（已交稅金）
應交稅費-應交增值稅（減免稅款）
應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）
應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額）
貸方：應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
應交稅費-應交增值稅（出口退稅）
應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）
（二）小規模納稅人設置“應交稅費-應交增值稅”科目。
三、財政部制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì )計處理規定》（財會(huì )[2012]13號）
