營改增企業(yè)如何設置應交稅費

1.營改增以后,應交稅金增值稅會計核算怎么規(guī)定的

問：營改增以后，應交稅金增值稅會計核算怎么規(guī)定的？ 答：根據(jù)《財政部關于增值稅會計處理的規(guī)定》 《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)國務院頒發(fā)，現(xiàn)對有關會計處理辦法規(guī)定如下： 會計科目 （一）企業(yè)應在"應交稅金"科目下設置"應交增值稅"明細科目。

在"應交增值稅"明細賬中，應設置"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"等專欄。 "進項稅額"專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。 "已交稅金"專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。

企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。 "銷項稅額"專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。

企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 "出口退稅"專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。

出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；進口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。 "進項稅額轉出"專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。

（二）賬務處理方法如下： 1.企業(yè)在國內采購的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應交稅金——應交增值稅（進項稅額）"科目；按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"、"制造費用"、"管理費用"、"經(jīng)營費用"、"其他業(yè)務支出"等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"應付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

2.企業(yè)接受投資轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應交稅金——應交增值稅（進項稅額）"科目；按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記"原材料"等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記"實收資本"等科目。 企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應交稅金——應交增值稅（進項稅額）"科目；按照確認的捐贈貨物的價值，借記"原材料"等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記"資本公積"科目。

3.企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應交稅金——應交增值稅（進項稅額）"科目；按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記"其他業(yè)務支出"、"制造費用"、"委托加工材料"、"加工商品"、"經(jīng)營費用"、"管理費用"等科目；按應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。 4.企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記"應交稅金——應交增值稅（進項稅額）"科目；按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。

5.企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記"應交稅金——應交增值稅（進項稅額）"科目；按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額，借記"材料采購"、"商品采購"等科目；按應付或實際支付的價款，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。 6.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計入固定資產(chǎn)的價值，其會計處理辦法按現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。

企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。 實行簡易辦法計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，也應直接計入有關貨物及勞務的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。

企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），其會計處理方法仍按照現(xiàn)行有關會計制度規(guī)定辦理。 7.企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記"應收賬款"、"應收票據(jù)"、"銀行存款"、"應付利潤"等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記"應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）"科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記"產(chǎn)品銷售收入"、"商品銷售收入"、"其他業(yè)務收入"等科目。

發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。 8.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記"應收賬款"、"應收票據(jù)"、"銀行存款"等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記"應交稅金——。

2.營改增后房地產(chǎn)企業(yè)的應交稅費科目應該怎么設置

根據(jù)財會[2016]22號文件設置科目。

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。（一）增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。

其中：1.“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；2.“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額；4.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；6.“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產(chǎn)品的應納稅額；7.“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額；8.“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；9.“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額。（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。（四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。（五）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。（六）“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

（七）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。（八）“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。

（九）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。（十）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內未設經(jīng)營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。

3.營改增一般納稅人如何進行增值稅明細科目設置及相關會計處理

（一）營改增可以抵減的銷項稅額未在資產(chǎn)負債表上及時、完整體現(xiàn) 文件規(guī)定：“一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額”。

但是由于當期抵減的銷項稅額與本期實際產(chǎn)生、可以用于抵減當期和未來期間的銷項稅額并非完全一致，可能存在時間性差異。那么，只在“應交增值稅”下面增加“營改增抵減的銷項稅額”還不能滿足企業(yè)的核算要求，主要有： 一是未完全反應納稅人可以抵減的銷項稅額。

如增值稅附表（三）應稅服務扣除項目中，第4列“本期應扣除金額=2+3”，即期初余額+本期發(fā)生額，而第5列，本期實際扣除金額需較本期應扣除金額小，同時也小于本期應稅服務銷售額。納稅人本期營改增實際抵減的銷項稅額與納稅人可以用于抵減的銷項稅額不完全一致，“營改增抵減的銷項稅額”僅為當期實際抵減數(shù)。

二是未及時反應納稅人本期新增的、全部可以抵減銷項稅額的資產(chǎn)。當納稅人購進可以抵扣銷售額的服務時，相關權利即行產(chǎn)生，形成了一項可以抵減應交增值稅的資產(chǎn)，按照權責發(fā)生制原則，需及時體現(xiàn)該項資產(chǎn)。

三是未完整體現(xiàn)納稅人期末尚存的、可以抵減未來期間的銷項稅額的資產(chǎn)。 公司產(chǎn)生的可以抵減銷項稅額、但本期尚未抵減的，按照權責發(fā)生制原則，應確認為資產(chǎn)，但按目前科目體系，該資產(chǎn)尚未體現(xiàn)。

（二）差額征稅的銷項稅額明細賬發(fā)生額重復體現(xiàn) 在“應交增值稅”借方增加“營改增抵減的銷項稅額”之后，銷項稅額則按未扣除服務項目的銷售額及價外費用與增值稅率來計算，導致出現(xiàn)“三個不符”： 首先，賬實不符：銷項稅額明細賬發(fā)生額與銷項稅額定義不符。 根據(jù)財稅[2016]36號附件一：“《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額*稅率”；而附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一（三）銷售額，對于差額征稅的各種應稅行為，均是指扣減了相關購入成本、費用后的余額。 明細賬上以未扣除成本費用的銷售額所計算的銷項稅額與稅收文件相關定義不符。

其次，賬表不符：銷項稅額明細賬發(fā)生額與《增值稅納稅申報表》主表第11欄“銷項稅額”不符。 填寫說明：“第11欄銷項稅額：填寫納稅人本期按一般計稅方法計稅的貨物、勞務和應稅服務的銷項稅額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之后的銷項稅額?！?第三，賬證不符：銷項稅額明細賬與提供的增值稅專用發(fā)票銷項稅額不符。

除部分差額征稅不能開具專用發(fā)票，如金融產(chǎn)品轉讓、旅游服務選擇差額征收外，其他可以開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務。 銷項稅額系按照扣除費用后的銷售額計算銷項稅額，與賬上未扣除費用計算的銷項稅額不符；雖然與“應交增值稅——營改增抵減的銷項稅額”夾差之后，應交增值稅余額不會增加，但應交增值稅借貸明細發(fā)生額均同步虛增。

例1：某客運站在5月提供客運服務收入和價外費用共計106萬元，其中支付給運輸公司84。 8萬元。

根據(jù)文件規(guī)定， 銷售額=106-84。8=21。

2萬元， 不含稅銷售額=21。2/1。

06=20萬元 銷項稅額=20*6%=1。2萬元。

如果開具專用發(fā)票，則銷項稅額應為1。2萬元（接受客運服務不能抵扣）。

但是，增值稅會計核算上的應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）則為106/1。 06*6%=6萬元，營改增抵減的銷項稅額為84。

8/1。06*=4。

8萬元，只有將兩者夾差才知道實際的銷項稅額為1。2萬元。

這樣不便于增值稅納稅申報表進行比對。 （三）增值稅留抵稅額轉入時導致“進項稅額”與“進項稅額轉出”明細賬余額同步虛增 根據(jù)財會[2012]13號，試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣；如原采購存貨其進項稅額已認證，并在進項稅額中體現(xiàn)，現(xiàn)該存貨用于不動產(chǎn)，其40%需轉出至待抵扣進項稅額；或者原來采購的資產(chǎn)因用于集體福利，已同時在進項稅額和進項稅額轉出反映，現(xiàn)改用于可以抵扣的項目。 上述轉出環(huán)節(jié)處理無異議，但當以后期間允許抵扣時，借記應交增值稅（進項稅額），與之前取得發(fā)票期間確認為應交增值稅（進項稅額）。

4.營改增試點企業(yè)會計賬戶如何設置

一、試點納稅人差額征稅的會計處理 （一）一般納稅人的會計處理一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。二、增值稅期末留抵稅額的會計處理試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理（一）增值稅一般納稅人的會計處理按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。

按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。（二）小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。

按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目?！皯欢愘M——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資。

5.如何設置應交稅費會計科

“應交稅費”會計科目是執(zhí)行新《企業(yè)會計準則――基本準則》的企業(yè)使用的會計科目，如果企業(yè)還是招待《企業(yè)會計制度》的話，其會計科目則是“應交稅金”。

《準則》與《制度》相比，《準則》把“應交稅金”會計科目與“其他應交款”會計科目進行合并，統(tǒng)稱“應交稅費”。 “應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

“應交增值稅”是“應交稅費”（或“應交稅金”）一級科目下的明細科目，當企業(yè)涉及到增值稅的經(jīng)濟事項時，就會用到“應交稅費（或：應交稅金）——應交增值稅”科目核算。 應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。

其主要賬務處理： 1、企業(yè)采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記：“應交稅費--應交增值稅——進項稅額”，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。

2、銷售物資或提供應稅勞務，按營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記：“應交稅費--應交增值稅——銷項稅額”，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。 發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。

3、出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記：”應交稅費--應交增值稅——出口退稅?！?（四）交納的增值稅，借記：應交稅費--應交增值稅——已交稅金“，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記：應交稅費”。

6.“營改增“后,應交稅金增值稅會計處理怎么做

關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會[2012]13號）

一、試點納稅人差額征稅的會計處理

1. 一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

2. 小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

7.營改增試點企業(yè)會計賬戶如何設置

一、試點納稅人差額征稅的會計處理 （一）一般納稅人的會計處理 一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理 小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。 企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。 二、增值稅期末留抵稅額的會計處理 試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。 三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。 四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理 （一）增值稅一般納稅人的會計處理 按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。

按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。 （二）小規(guī)模納稅人的會計處理 按稅法有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。

按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。 “應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)。

8.建筑行業(yè)營改增后會計科目應該怎樣設置

一、建筑行業(yè)營改增后會計科目的設置，除營業(yè)稅改為增值稅，其他是一樣的。

二、會計科目的設置

（一）增值稅一般納稅人設置的基本科目：

1、二級科目：應交稅費-應交增值稅、應交稅費-未交增值稅。

2、“應交稅金-應交增值稅”三級專欄：

借方：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

應交稅費-應交增值稅（已交稅金）

應交稅費-應交增值稅（減免稅款）

應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）

貸方：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

應交稅費-應交增值稅（出口退稅）

應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）

（二）小規(guī)模納稅人設置“應交稅費-應交增值稅”科目。

三、財政部制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會[2012]13號）