6月份政府補助(政府補助的規定及要求對政策性搬遷補償收入會(huì )計業(yè)務(wù))
1.政府補助的規定及要求對政策性搬遷補償收入會(huì )計業(yè)務(wù)
一、會(huì )計科目設置及定義
1、設置長(cháng)期負債科目“專(zhuān)項應付款”、“遞益收益”會(huì )計科目，“營(yíng)業(yè)外收入-補貼收入”、“資本公積-撥款轉入”
2、“專(zhuān)項應付款”為核算政府政策性撥款轉入款項，用于清算政策性撥款的轉入及轉出
3、“遞益收益”為核算企業(yè)確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助
4、“營(yíng)業(yè)外收入-補貼收入”核算企業(yè)確認的收到當期計入當期損益的政府補助
5、“資本公積-撥款轉入”核算企業(yè)收入政府補助扣除發(fā)生的資產(chǎn)購置或費用損失后的余額，不需退回的補助余額
二、業(yè)務(wù)核算
1、收到政府政策性搬遷補償
借：銀行存款
貸：專(zhuān)項應付款
2、清理因搬遷而拆解、報廢的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
借：累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
出售資產(chǎn)殘料
借：銀行存款/現金
貸：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
支付資產(chǎn)清理費用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
結轉清理余值為損失
借：專(zhuān)項應付款
貸：固定資產(chǎn)清理
結轉清理余值為收益
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)處置收入
3、支付應搬遷發(fā)生的搬遷費用或職工安置補償
借：專(zhuān)項應付款
貸：銀行存款
4、使用專(zhuān)項應付款購置固定資產(chǎn)或其他長(cháng)期性待攤資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
借：長(cháng)期待攤費用
貸：銀行存款
結轉購入資產(chǎn)及長(cháng)期待攤資產(chǎn)價(jià)值
借：專(zhuān)項應付款
貸：遞延收益
每期固定資產(chǎn)折舊及分攤
借：管理費用—折舊/制造費用—折舊
貸：累計折舊
或：
借：管理費用—長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)
貸：長(cháng)期待攤費用
同時(shí)：
借：遞延收益
貸：營(yíng)業(yè)外收入—補貼收入
*注：補償收入遞延收益分攤，應按固定資產(chǎn)的使用年限及長(cháng)期待攤費用的攤銷(xiāo)期限為限進(jìn)行確認當期損益，應建立遞延收益轉回明細臺賬。
5、專(zhuān)項應付款存款發(fā)生的存款利息
借：銀行存款
貸：專(zhuān)項應付款
6、專(zhuān)項應付款的核銷(xiāo)余額處理
以上核銷(xiāo)仍有余額的
借：專(zhuān)項應付款
貸： 資產(chǎn)公積—撥款轉入
以上核銷(xiāo)專(zhuān)項應付款不足以支付的，將發(fā)生的費用直接計入當期損益
三、證明文件要求
1、有政策性搬遷文件、撥款文件、搬遷折解協(xié)議
2、固定資產(chǎn)重建立項文件、購置合同、職工補償協(xié)議
3、搬遷計劃、資產(chǎn)重置或改良計劃或改良合同
4、費用支付取得的發(fā)票或收款憑證
四、稅法適應
1、國稅函【2009】118號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》
2、財稅[2011]70號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》
3、中華人民共和國企業(yè)所得稅法
2.新會(huì )計準則下政府補助如何進(jìn)行會(huì )計處
1、財政撥款的會(huì )計處理財政撥款是政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資金。
具體可分為以下三種情形： （1）給予特定行業(yè)、企業(yè)的政策性補助。這類(lèi)財政撥款一般沒(méi)有指定用途而且與資產(chǎn)無(wú)關(guān)，其實(shí)質(zhì)是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)中因政府調控千預或其他非市場(chǎng)因素導致的"虧損"或"微利"等經(jīng)營(yíng)結果，從利潤總額的角度進(jìn)行"糾正"。
比如糧食企業(yè)、公用事業(yè)企業(yè)、三廢治理企業(yè)，環(huán)保企業(yè)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)等按銷(xiāo)量、工作量等指標計算或其他規定取得的定額補助。 根據政府補助會(huì )計準則，企業(yè)應在收到補助或在有確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥發(fā)時(shí)，借記"銀行存款"或"其他應收款"，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"。
企業(yè)獲得政府補助一般應在實(shí)際收到時(shí)進(jìn)行會(huì )計處理，以避免隨意性和防止調節利潤。但有確鑿證據表明政府補助可獲得及可計量時(shí)可以按照應收的金額確認和計量。
（2）科技專(zhuān)項撥款等。這類(lèi)撥款通常在撥付時(shí)明確規定了資金的用途，如為某項技術(shù)研究或技術(shù)改造專(zhuān)撥的款項，而且在資金使用過(guò)程中有可能形成設備等長(cháng)期資產(chǎn)，并可能還附加了資金返還的條件。
對于與資產(chǎn)相關(guān)的專(zhuān)項撥款，在取得時(shí)借記"銀行存款"，貸記"遞延收益"；自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時(shí)起，再將"遞延收益"在該資產(chǎn)的壽命期內平均分配并結轉至各期的"營(yíng)業(yè)外收入"；若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或毀損，其尚未分配結轉的"遞廷收益"余額應全部轉入該項資產(chǎn)處置當期的"營(yíng)業(yè)外收入"。 政府補助會(huì )計準則采用總額法確認政府補助利得，沒(méi)有將財政撥款金額直接沖抵相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，避免了相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值被低估，使得與政府補助相關(guān)的資產(chǎn)初始計量、后續計量及處置核算與其他同類(lèi)資產(chǎn)的會(huì )計處理基本保持一致，以求會(huì )計信息的可比性和相關(guān)性，并通過(guò)分期將負債轉化為損益，使相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的效益與其折舊或攤銷(xiāo)費用在同一會(huì )計期間的利潤表中配比。
例如，某環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)研發(fā)一項節能環(huán)保產(chǎn)品獲得專(zhuān)利。為了支持環(huán)保企業(yè)發(fā)展，當地政府決定向該企業(yè)撥款250萬(wàn)元給予補助：（1）210萬(wàn)元用于購置生產(chǎn)設備擴大生產(chǎn)；（2）40萬(wàn)元為補償前期研發(fā)費用。
20X7年12月份，該企業(yè)收到政府機構撥款250萬(wàn)元。購置并安裝生產(chǎn)節能環(huán)保產(chǎn)品的設備，經(jīng)調試后投入生產(chǎn)。
該設備總價(jià)值225萬(wàn)元，超出補助部分由企業(yè)自行解決。該設備有效使用期限為10年。
該企業(yè)從20X8年1月份起按年限平均法計提折舊。20X9年12月份，因技術(shù)更新，產(chǎn)品升級，將該設備出售，售價(jià)150萬(wàn)元。
假設不考慮相關(guān)稅費。 解析： ①取得政府補助時(shí)： 借：銀行存款2500000 貸：營(yíng)業(yè)外收入400000 遞延收益2100000 ②各月計提折舊的同時(shí)分期平均結轉遞延收益： 借：遞延收益（2100000/10/12）17500 貸：營(yíng)業(yè)外收入17500 ③清理該項生產(chǎn)設備時(shí)結轉遞延收益余額： 借：遞延收益（2100000-累計已結轉420000）1680000貸：營(yíng)業(yè)外收入1680000 固定資產(chǎn)增加、折舊及清理的會(huì )計分錄與非政府補助取得的固定資產(chǎn)有關(guān)會(huì )計處理相同，略。
對干與收益相關(guān)的專(zhuān)項撥款，政府補助會(huì )計準則規定，若該項撥款用以補償已發(fā)生的費用、損失，在取得時(shí)借記"銀行存款"等，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"；若該項撥款用以補償以后期間發(fā)生的費用、損失，在取得時(shí)借記"銀行存款"等，貸記"遞延收益"，并在確認相關(guān)費用損失的期間再將"遞延收益"結轉至"營(yíng)業(yè)外收入"。 無(wú)論專(zhuān)項撥款與資產(chǎn)相關(guān)或與收益相關(guān)，若以后需要返還，則在返還時(shí)先以返還金額將"遞延收益"賬面余額沖減，不足沖減部分或不存在相關(guān)遞延收益的，計入當期"營(yíng)業(yè)外支出"。
（3）收到未指定用途的財政扶持性補助。 由于此類(lèi)財政撥款一般都與收益相關(guān)，所以其會(huì )計處理與"與收益相關(guān)的專(zhuān)項撥款"的會(huì )計處理相同。
2、財政貼息的會(huì )計處理財政貼息是政府根據國家宏觀(guān)經(jīng)濟形勢和調控目標對承貸企業(yè)在特定領(lǐng)域或區域的發(fā)展所給予的銀行貸款利息補助。 按照政府補助會(huì )計準則，無(wú)論貸款是否與資產(chǎn)相關(guān)，無(wú)論貸款對應的在建項目是否交付使用，對于直接撥付給受益企業(yè)的財政貼息，企業(yè)在取得時(shí)借記"銀行存款"，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"；對于財政撥付給貸款銀行的貼息資金，受益企業(yè)根據實(shí)際發(fā)生的政策性?xún)?yōu)惠利率計算和確認利息費用，按借款費用準則的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理。
3、先征后返稅收優(yōu)惠的會(huì )計處理政府補助會(huì )計準則規定，企業(yè)應在實(shí)際收到返還稅款時(shí)計入"營(yíng)業(yè)外收入"。由干稅款返還需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，存在不確定因素，所以企業(yè)一般不能預計應收金額提前確認該項利得。
但需要注意的是，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠，并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為政府補助會(huì )計準則所規范的政府補助。增值稅出口退稅也不屬于政府補助。
4、政府撥付搬遷補償款的會(huì )計處理搬遷補償款屬于收益性的政府補助。 根據政府補助會(huì )計準則，當企業(yè)取得對已發(fā)生搬遷費用、損失的補償時(shí)，應借記"銀行存款"，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"；如果補償款還涉及以后年度，則企業(yè)應將相應部分的補償貸記"遞延收益"，并在相關(guān)年度內分配結轉至"營(yíng)業(yè)外收。
3.關(guān)于財政補貼的問(wèn)題?
公共基礎設施項目符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
如果不符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的公共基礎設施項目，不管其資金來(lái)源，均沒(méi)有優(yōu)惠政策，按企業(yè)所得稅法規定繳納企業(yè)所得稅。 如果不符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的公共基礎設施項目，又不交企業(yè)所得稅，納稅人要補交所得稅，繳納滯納金和罰款。
4.會(huì )計上什么時(shí)候用到"補貼收入"這個(gè)科目
如果是執行老會(huì )計制度，就直接做補貼收入；如果是執行新準則，計入營(yíng)業(yè)外收入-政府補助收入。
“補貼收入”屬損益類(lèi)科目，期末其余額應全部轉入本年利潤。《補充規定》要求增設“應收補貼款”、“補貼收入”科目的企業(yè)，應同時(shí)分別在資產(chǎn)負債表、損益表的相應位置增設與科目名稱(chēng)相同的項目，以反映“應收補貼款”的余額和“補貼收入”的確認額。
補貼收入是指企業(yè)按規定實(shí)際收到包括退還增值稅的補貼收入，以及按銷(xiāo)量或工作量等和國家規定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。中國企業(yè)的補貼收入，主要是按規定應收取的政策性虧損補貼和其他補貼，一般將其作為企業(yè)的非正常利潤處理。
###新準則的內容是（三）損益類(lèi)棄用會(huì )計科目的業(yè)務(wù)歸屬及賬務(wù)處理“補貼收入”科目核算企業(yè)取得的財政補貼收入。 新會(huì )計科目體系廢止“補貼收入”科目后，其業(yè)務(wù)轉到“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。
補貼收入發(fā)生時(shí)，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目貸方登記，期末與貸方記錄的其他收入一起轉入“本年利潤”科目的貸方。一般在營(yíng)業(yè)外收入下的二級科目主要是國家給的財政補貼收入，時(shí)間每個(gè)地方可能不一定，我們單位每年收到補貼收入的時(shí)間不太一樣。
5.政府補貼怎么做會(huì )計分
我國政府補助的會(huì )計處理，采用的是收益法中的總額法。
總額法是指在確認政府補助時(shí)，將其全額確認為收益。 一、與收益相關(guān)的政府補助 與收益相關(guān)的政府補助，在其補償的相關(guān)費用或損失的發(fā)生期間計入損益。
1。用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營(yíng)業(yè)外收入； 2。
用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入。 二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計人當期損益。
相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應當將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產(chǎn)處置當期的損益。 按照名義金額計量的政府補助，直接計人當期損益。
企業(yè)取得與資產(chǎn)的政府補助時(shí)，不能全額確認為當期收益，應當先計入“遞延收益”，然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內平均分配，轉入“營(yíng)業(yè)外收入”。
6.政府補助計入什么科目
政府補助計入“財政補助收入”科目。
財政補助收入是指事業(yè)單位直接從財政部門(mén)取得的和通過(guò)主管部門(mén)從財政部門(mén)取得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費，包括正常經(jīng)費和專(zhuān)項資金。在我國傳統的預算體制和行政事業(yè)單位預算會(huì )計制度下，該資金也稱(chēng)為經(jīng)費，收到的該筆資金稱(chēng)為撥入經(jīng)費。
實(shí)際收到財政補助收入時(shí)，貸記本科目；繳回時(shí)作相反會(huì )計分錄。年終結賬時(shí)，將本科目貸方余額全數轉入“事業(yè)結余”科目，借記本科目。年終結賬后，本科目無(wú)余額。本科目應按“國家預算收入科目”的“款”級科目設置明細賬。
擴展資料：
發(fā)展歷程
我國傳統預算體制下，按照事業(yè)單位的收入和支出情況，國家對事業(yè)單位采取三種不同的預算資金供應管理方式：對沒(méi)有事業(yè)收入和收入不經(jīng)常、不固定的事業(yè)單位實(shí)行全額預算制。
對有經(jīng)常性的、固定性業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位實(shí)行差額預算制；對提供一定產(chǎn)品或勞務(wù)的有固定收入的事業(yè)單位實(shí)行自收自支制。
根據新的《事業(yè)單位財務(wù)規則》，國家取消了三種預算資金供應方式的劃分，對事業(yè)單位的事業(yè)補助撥款實(shí)行統一的核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法。
定額或者定項補助標準根據事業(yè)特點(diǎn)、事業(yè)發(fā)展計劃、事業(yè)單位收支狀況以及國家財政政策和財力可能確定。定額或定向補助可以為零。
參考資料來(lái)源：百度百科-財政補助收入
參考資料來(lái)源：百度百科-財政補貼
7.政府補助金該做什么會(huì )計科目
1、新會(huì )計準則取消了“補貼收入”科目，原來(lái)記入“補貼收入”的政府補助都計入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，在《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》中規范。
2、政府補助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助的特征之一是無(wú)償性，另一特性是直接取得資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助，比如政府之間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。
8.財政補貼應該放入哪個(gè)科目
引用總局的回答：
新《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條規定，企業(yè)取得的各類(lèi)財政資金，區分以下情況處理：
（一）屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規定增加國家資本或者國有資本公積。
（二）屬于投資補助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。國家撥款時(shí)對權屬有規定的，按規定執行；沒(méi)有規定的，由全體投資者共同享有。
（三）屬于貸款貼息、專(zhuān)項經(jīng)費補助的，作為企業(yè)收益處理。
（四）屬于政府轉貸、償還性資助的，作為企業(yè)負債管理。
（五）屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財稅字[1995]81號）規定 ，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局法規不計入損益者外，應一律并入實(shí)際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。依據上述規定，企業(yè)取得的各類(lèi)財政資金屬于貸款貼息、專(zhuān)項經(jīng)費補助、彌補虧損、救助損失或者其他用途的，除國家明確規定不計入損益者外（如財稅[2007]80號規定，企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)文件規定，實(shí)際收到具有專(zhuān)門(mén)用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì )計準則規定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額。）， 應一律并入實(shí)際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。國家稅務(wù)總局2008/05/23
