因違反合同約定而支付的違約金,應計入營業(yè)外支出。
企業(yè)支付的違約金是單位因違反經(jīng)濟合同依據(jù)約定的條款給予對方的一種經(jīng)濟賠償。關(guān)于違約金的會計及稅務(wù)處理應注意以下問題:(1)會計處理:《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關(guān)問題的解答》([1994]財會字第31號)規(guī)定:“企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等,其性質(zhì)是企業(yè)正常營業(yè)活動以外發(fā)生的支出。
因此在會計處理上應計人營業(yè)外支出。企業(yè)發(fā)生上述支出時,借記‘營業(yè)外支出’科目,貸記‘銀行存款’等科目?!?/p>
相應地,收到違約金的一方應作為營業(yè)外收入處理。(2)原始憑證:根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三、二十、二十五條規(guī)定,發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證;銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應當向付款方開具發(fā)票;任何單位和個人不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第三十三條進一步明確:“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票,未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。”由此可見,企業(yè)收到的違約金不得出具發(fā)票。
在國家尚未制定全國統(tǒng)一的違約金收款收據(jù)之前,企業(yè)應當以經(jīng)濟合同和一般的收款收據(jù)作為原始憑證。(3)稅務(wù)處理:《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]第84號)第五十六條規(guī)定:“納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除?!?/p>
企業(yè)收到的違約金,應當作為收入總額中的其他收入,并入當期應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。根據(jù)中國會計網(wǎng)相關(guān)資料整理:。
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