借:銀行存款
貸:以前年度損益調整
借:以前年度損益調整
貸:利潤分配-未分配利潤
本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項,也可以通過(guò)本科目核算。
擴展資料:
以前年度損益調整的主要賬務(wù)處理。
(一)企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會(huì )計分錄。
(二)由于以前年度損益調整增加的所得稅費用,借記本科目,貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目;由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會(huì )計分錄。
(三)經(jīng)上述調整后,應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為借方余額做相反的會(huì )計分錄。
日后事項的損益調整
如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調整事項屬資產(chǎn)負債表日后事項,即年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的事項,則應按新《企業(yè)會(huì )計制度》第138條及《企業(yè)會(huì )計準則--資產(chǎn)負債表日后事項》的有關(guān)規定進(jìn)行調整。
會(huì )計處理程序如下:
①將需要調整的損益數結轉至“以前年度損益調整”賬戶(hù),應調增利潤(上年少計收益、多計費用)時(shí)記貸方、應調減利潤(上年少計費用、多計收益)時(shí)記借方。
②作所得稅納稅調整。補交所得稅時(shí),借記“以前年度損益調整”賬戶(hù),貸記“應交稅金--應交所得稅”賬戶(hù);沖減多交所得稅時(shí)作相反的分錄。
③將“以前年度損益調整”賬戶(hù)的余額轉入“利潤分配--未分配利潤”賬戶(hù)。
④調整盈余公積計提數。補提盈余公積時(shí),借記“利潤分配--未分配利潤”賬戶(hù),貸記“盈余公積”賬戶(hù);沖減多提盈余公積時(shí)作相反的分錄。
⑤調整會(huì )計報表相關(guān)項目的數字。包括:資產(chǎn)負債表日編制的會(huì )計報表相關(guān)項目的數字,以及當期編制的會(huì )計報表相關(guān)項目的年初數。如果提供比較會(huì )計報表,還應調整相關(guān)會(huì )計報表的上年數。
參考資料來(lái)源:搜狗百科-以前年度損益調整
主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì )計處理
稅法規定,對主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè),在房地產(chǎn)項目開(kāi)發(fā)中,已發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售收入和收到房地產(chǎn)的預收帳款時(shí),按規定預征土地增值稅,項目完全開(kāi)發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標準住宅預征率為1%,別墅和豪華住宅預征率為3%。
1.發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和收到預收帳款時(shí),按預征率計算出應繳土地增值稅時(shí),編制會(huì )計分錄
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸:應交稅金--應交土地增值稅
預繳稅款時(shí),編制會(huì )計分錄
借:應交稅金--應交土地增值稅
貸:銀行存款
2.項目竣工結算,按土地增值稅的規定計算出實(shí)際應繳納的土地增值稅時(shí),對比已預提的土地增值稅,并進(jìn)行調整。
(1)預提數大于實(shí)際數時(shí),編制會(huì )計分錄
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(紅字,差額)
貸:應交稅金--應交土地增值稅(紅字,差額)
反之,編制會(huì )計分錄
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(藍字,差額)
貸:應交稅金--應交土地增值稅(藍字,差額)
調整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額,作為辦理退補稅款的依據。
(2)繳納稅款時(shí),編制會(huì )計分錄
借:應交稅金--應交土地增值稅
貸:銀行存款
(3)稅務(wù)機關(guān)退還稅款時(shí),編制會(huì )計分錄
借:銀行存款
貸:應交稅金--應交土地增值稅
收到退回到土地增值稅分錄:
借:銀行存款
貸:稅金及附加
公司屬于多交土地增值稅退稅的,直接賬面沖減稅金及附加科目,所得稅不需要做納稅調整。
如果是土增稅補稅造成企業(yè)所得稅虧損的,要按照國家稅務(wù)總局公告2016年81號,無(wú)后續開(kāi)發(fā)項目的,將該項目繳納的土地增值稅總額,應按照該項目開(kāi)發(fā)各年度實(shí)現的項目銷(xiāo)售收入占整個(gè)項目銷(xiāo)售收入總額的比例,在項目開(kāi)發(fā)各年度進(jìn)行分攤,重新計算當年度應該繳納的企業(yè)所得稅,多交的企業(yè)所得稅可以以后年度抵,也可以選擇申請退稅。造成當年度虧損的可以結轉以后年度彌補。
1、一般企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著(zhù)物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的,轉讓時(shí)應交的土地增值稅:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應交稅費——應交土地增值稅
2、一般企業(yè)土地使用權在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的,轉讓時(shí)按實(shí)際收到的金額:
借:銀行存款
累計攤銷(xiāo)
貸:無(wú)形資產(chǎn)
應交稅費——應交土地增值稅
營(yíng)業(yè)外收入(或借:營(yíng)業(yè)外支出)
3、兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè),應由當期負擔的土地增值稅,通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算:
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:應交稅費——應交土地增值稅
4、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),應該將土地增值稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目:
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費——應交土地增值稅
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