開(kāi)辦費指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起,到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日止的期間(即籌建期間)發(fā)生的費用支出。
包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。1. 理論 2. 對開(kāi)辦費的財稅處理實(shí)物 3. 有關(guān)開(kāi)辦費的規定 4. 新準則下開(kāi)辦費的會(huì )計處理 5. 新稅法下開(kāi)辦費的稅務(wù)處理 開(kāi)辦費的具體內容 1,籌建人員開(kāi)支的費用 (1)籌建人員的勞務(wù)費用:具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出,以及應交納的各種社會(huì )保險。
在籌建期間發(fā)生的如醫療費等福利性費用,如果籌建期較短可據實(shí)列支,籌建期較長(cháng)的,可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決。 (2)差旅費:包括市內交通費和外埠差旅費。
(3)董事會(huì )費和聯(lián)合委員會(huì )費 2,企業(yè)登記、公證的費用:主要包括登記費、驗資費、稅務(wù)登記費、公證費等。 3,籌措資本的費用:主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。
4,人員培訓費:主要有以下二種情況 (1)引進(jìn)設備和技術(shù)需要消化吸收,選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習的費用。 (2)聘請專(zhuān)家進(jìn)行技術(shù)指導和培訓的勞務(wù)費及相關(guān)費用費用。
5,企業(yè)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、報廢和毀損 6,其他費用 (1)籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應酬費。 (2)印花稅 (3)經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費用 (4)其他與籌建有關(guān)的費用,例如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。
不列入開(kāi)辦費范圍的支出 1,取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)時(shí)支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費用。
2,規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢(xún)費、招待費等支出。
我國政府還規定,中外合資進(jìn)行談判時(shí),要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費,由提出邀請的企業(yè)負擔。 3,為培訓職工而購建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開(kāi)辦費。
4,投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息,不得計入開(kāi)辦費,應由出資方自行負擔。 5,以外幣現金存入銀行而支付的手續費,該費用應由投資者負擔。
籌建期的確定 企業(yè)籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例如《外資所得稅法實(shí)施細則》中規定,“外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準籌辦之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn))之日止的期間”。
以上所稱(chēng)“被批準籌辦之日”,具體是指企業(yè)所簽訂的投資協(xié)議后和合同被我國政府批準之日。以上所稱(chēng)“開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn))之日”,具體是指從企業(yè)設備開(kāi)始運作,開(kāi)始投料制造產(chǎn)品或賣(mài)出同第一宗商品之日起,為企業(yè)籌建期結束。
其他企業(yè)可參照該規定。 開(kāi)辦費的攤銷(xiāo) 新企業(yè)會(huì )計制度規定開(kāi)辦費一次攤銷(xiāo) ,直接計入管理費用-開(kāi)辦費 開(kāi)辦費會(huì )計處理方法 《企業(yè)會(huì )計制度》(財會(huì )[2000]25號)對開(kāi)辦費的規定以及《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》第三十四條規定對開(kāi)辦費的相關(guān)規定已經(jīng)失效。
新企業(yè)所得稅法已經(jīng)于2008年1月1日實(shí)施。 國稅函[2009]98號文件第九條規定: 新稅法中開(kāi)(籌)辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用,企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費,也可根據上述規定處理。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱(chēng)其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)年限不得低于3年。
開(kāi)辦費會(huì )計處理實(shí)例 因此開(kāi)辦費的會(huì )計處理較2008年以前有較大變化,企業(yè)可以選擇以下兩種方法進(jìn)行會(huì )計處理。 一、將開(kāi)辦費作為長(cháng)期待攤費用,自支出發(fā)生月的次月,不低于3年分期攤銷(xiāo)。
例如: 某股份公司2011年7月份開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),6月份發(fā)生的開(kāi)辦費總額96萬(wàn)元,公司按照5年分期攤銷(xiāo), 每月攤銷(xiāo)金額為96萬(wàn)元÷5年÷12個(gè)月=1.6(萬(wàn)元) 7月份攤銷(xiāo)時(shí),會(huì )計分錄如下: 借:管理費用——開(kāi)辦費攤銷(xiāo) 96萬(wàn)元 貸:長(cháng)期待攤費用——開(kāi)辦費 96萬(wàn)元 開(kāi)辦費納稅調整臺賬設置如下: 開(kāi)辦費稅前扣除臺賬 單位:萬(wàn)元 臺賬填寫(xiě)說(shuō)明: 1.年度:攤銷(xiāo)日期,指開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度和月份,以后年度按順序類(lèi)推。 2.會(huì )計攤銷(xiāo)額:指會(huì )計上一次性攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費總金額。
3.稅收扣除額:指按稅法規定允許在本年度稅前扣除的金額。 4.納稅調整額:納稅調整額=會(huì )計攤銷(xiāo)額-稅前扣除額。
結果是正數為調增所得額,負數為調減所得額。 5.尚未扣除額:指允許在以后年度稅前扣除的金額。
第一年尚未扣除額按本年度納稅調整額填寫(xiě),以后年度的尚未扣除額=上期尚未扣除額-本年稅前扣除額。 二、費用發(fā)生時(shí),直接計入管理費用既可。
借:管理費用--開(kāi)辦費 貸:銀行存款/現金 需要注意的是,籌建(開(kāi)辦)期間,需要計入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費用,以及需要計入在建工程的材料費用,不能做此分錄。 開(kāi)辦費的核算 理論 開(kāi)辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用,。
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