慈善捐款屬于企業(yè)營業(yè)外支出,會計分錄如下:
借:營業(yè)外支出-捐贈支出
貸:銀行存款
營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日?;顒訜o直接關系的各項損失,主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。
營業(yè)外支出的內容:
⑴營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項支出。包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
企業(yè)應設置“營業(yè)外支出”科目,本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。
⑵本科目可按支出項目進行明細核算。⑶營業(yè)外支出的主要賬務處理。
①企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)時,先結轉固定資產(chǎn)原值和已提累計折舊額,借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;收到雙方協(xié)議價款,借記“銀行存款”,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;最后結轉清理損益,若轉出價款低于固定資產(chǎn)賬面凈值,借記本科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
②企業(yè)處置無形資產(chǎn)時,應按實際收到的金額等,借記“銀行存款”等科目,按已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”科目,按應支付的相關稅費及其他費用,貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其借方差額,借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目,已計提減值準備的,還應同時結轉減值準備。
③盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,按管理權限報經(jīng)批準后,借記本科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
⑷期末,應將本科目余額轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目無余額。
1、捐贈支出計入營業(yè)外支出科目。
但是,不是所有的捐贈都可以在稅前扣除,要區(qū)分屬于那種捐贈。 2、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定:納稅人通過境內非營利的社會團體、國家機關用于公益、救濟性的捐贈在年度應納稅所得額3%以內的部分,準予稅前扣除。
納稅人向光華基金會、中國人口福利基金會、中國文學藝術基金會和聽力基金會的捐贈,允許在應納稅所得額3%以內的部分據(jù)市實扣除。納稅人向中國紅十字事業(yè)、老年服務機構、農(nóng)村義務教育的捐贈,允許全額稅前扣除。
納稅人向慈善機構、基金會等非營利性的公益、救濟性捐贈,準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。納稅人向北京市文化發(fā)展基金會的捐贈,允許在應納稅所得額10%以內的部分,據(jù)實扣除。
根據(jù)慈善基金會實物捐贈管理辦法
第二章 受贈管理 第三條 基金會接受捐贈的實物,捐贈人應當合法擁有該物的所 有權或處置權,必要的應辦理相應的產(chǎn)權過戶手續(xù)。和 第四條 基金會接受捐贈的實物,如短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)等,應當按照以下方法確定其入賬價值:
(一)、如果捐贈方提供了有關憑據(jù)(如發(fā)票、報關單等) 的,應當按照憑據(jù)上標明的金額,作為入賬價值。如果憑 據(jù)上表明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的,受贈資 產(chǎn)應當以其公允價值作為其實際成本。
(二)、如果捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的,受贈資產(chǎn)應當 以其公允價值作為入賬價值。 公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿 進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。公允價值的確定順序 如下:
(1)如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應當按照 同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值。
(2)如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場,或者無法找 到同類或者類似資產(chǎn)的,應當聘請合資格的評估機構進行 估價,并出具價值評估報告。沒有采購發(fā)票的大宗物品, 必須由評估機構認定。
第五條 基金會對于以實物形式進行的捐贈,收據(jù)的“貨幣(實物) 種類”欄應標明“實物”;并在捐贈項目欄依次填寫實物名 稱、單價、數(shù)量、合計。捐贈實物品種較多的,可在票 據(jù)上標明“詳見清單附件”,清單一式兩份,一份附于票 據(jù)記帳聯(lián)后入帳,另一份寫上“已清點交接”字樣,蓋上 基金會公章后附于收據(jù)聯(lián)后,交由捐贈者。
全新實物的 折價方式有兩種:
(1)有采購發(fā)票的,應以采購發(fā)票為準; 出具捐贈票據(jù)的同時,應將采購發(fā)票的收據(jù)聯(lián)復印件收 下,粘貼于捐贈票據(jù)的記帳聯(lián)后一并入帳;
(2)沒有采購 發(fā)票的大宗物品,應根據(jù)具有相關資質的評估機構出具 的公允價值評估書來認定捐贈價值,并將該評估證書副 本附于捐贈票據(jù)記帳聯(lián)后入帳。
企業(yè)捐贈的公益金的會計分錄為:借:營業(yè)外支出--捐贈支出貸:銀行存款 營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日?;顒訜o直接關系的各項損失,主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。
營業(yè)外支出的稅法規(guī)定: 1、各種贊助支出不得稅前扣除。2、因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、滯納金不得稅前扣除。
3、納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以稅前扣除。4、損贈支出又具體分為以下情況:(1)納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。
(2)納稅人用于公益、救濟性的捐贈,在年度應納稅所得額3%以內的部分,準予稅前扣除。所稱公益、救濟性的捐贈,是指納稅人通過中國境內非營利性的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。
所稱社會團體,包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及民政部門批準成立的其他非盈利的公益性組織。(3)納稅人通過非盈利性的社會團體、國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈、向老年活動場所的紅十字事業(yè)的捐贈、對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的損贈,納稅人向慈善機構、基金會等非盈利性機構的公益、救濟性捐贈,準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。
5、財產(chǎn)損失。6、國家稅法規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金,均不得作為應納稅所得額的扣除項目。
即企業(yè)計提的八項準備金,除經(jīng)稅務機關批準的計提不超過年末按《企業(yè)會計制度》計提基數(shù)0.5%的壞賬準備可在稅前扣除,其他不得在稅前扣除。7、債權人發(fā)生的債務重組損失,符合壞賬的條件下,報主管稅務機關批準后,可以稅前扣除,債務人發(fā)生的債務重組損失,不得稅前扣除。
8、出售職工住房的財產(chǎn)損失。企業(yè)出售職工住房的收入計入住房周轉金,不計入企業(yè)的應納稅所得,因此,發(fā)生的出售職工住房的財產(chǎn)損失也不得稅前扣除。
9、個人所得稅由企業(yè)代付出的,不得在所得稅前扣除。10、與取得收入無關的其他各項支出,如債權擔保等原因承擔連帶責任而履行的賠償,企業(yè)負責人的個人消費等,均屬無關的支出,一律不得扣除。
1、捐贈支出計入營業(yè)外支出科目。
但是,不是所有的捐贈都可以在稅前扣除,要區(qū)分屬于那種捐贈。 2、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定:納稅人通過境內非營利的社會團體、國抄家機關用于公益、救濟性的捐贈在年度應納知稅所得額3%以內的部分,準予稅前扣除。
納稅人向光華基金會、中國人口福利基金會、中國文學藝術基金會和聽力基金會的捐贈,允許在應納稅所得額3%以內的部分據(jù)市實扣除。納稅人向中國紅十字事業(yè)、老年服務機構、農(nóng)村義務教育的捐贈,允許全額稅前扣除。
納稅人向慈善機構、基金會等非營利性的公益、道救濟性捐贈,準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。納稅人向北京市文化發(fā)展基金會的捐贈,允許在應納稅所得額10%以內的部分,據(jù)實扣除。
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