要做兩個(gè)分錄:
分錄一,首先,落袋為安,“銀行存款”必然在借方,其他三個(gè)科目“交易性金融資產(chǎn)——成本”、“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”、“投資收益”,遵循以下最關(guān)鍵的原則:
除“投資收益”外,其他賬戶(hù)全部結平為0,原來(lái)借的,現在貸平,原來(lái)貸的,現在借平,不用考慮賺了賠了的事。
分錄二:按照以上原則,還剩一個(gè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”沒(méi)結平,接著(zhù)結。
最終的狀態(tài)一定是:賬做完后,除了“投資收益”,其他余額都是0。
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應當將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益,,借記“銀行存款”,貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”“投資收益”;同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認投資收益/損失,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,貸記或借記“投資收益”。
例題:(1)甲公司2008年5月10日從證券交易所購入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股準備短期持有,以銀行存款支付投資款458 000元,其中含有3000元相關(guān)交易費用。編制會(huì )計分錄 借:交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000 投資收益 3 000 貸:銀行存款 458 000 (2)2008年9月10日,乙公司宣告發(fā)放現金股利4000元。
借:應收股利 4 000 貸:投資收益 4 000 (3) 2008年9月15日,甲公司收到現金股利 借:銀行存款 4 000 貸:應收股利 4 000 (4)2008年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股 借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 45 000 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 45 000 (5)2009年6月18日,甲公司將所持的乙公司的股票出售,共收取款項520 000元。甲公司出售的乙公司股票應確認的投資收益=520 000-500 000=20 000。
按售價(jià)(公允價(jià)值)與賬面余額之差確認投資收益 借:銀行存款 520 000 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 45000 投資收益 20000 按初始成本與賬面余額之差確認投資收益/損失 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 45000 貸:投資收益 45000 由于資產(chǎn)負債表日對交易性金融資產(chǎn)的后續計量是通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”2個(gè)科目核算的,這2個(gè)科目以相同的金額一借一貸,因此,在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí),上述分錄可以簡(jiǎn)化為 借:銀行存款 520 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 45000 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 45000 投資收益 65000 接上例(3) (4)2008年12月31日該股票的市價(jià)為4.2元/股 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 35 000 貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 35 000 (5)2009年6月18日,甲公司將所持的乙公司的股票出售,共收取款項400 000元。 借:銀行存款 400 000 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 35 000 投資收益 20000 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000 借:投資收益 35 000 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 35 000 或者 借:銀行存款 400 000 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 35 000 投資收益 55 000 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 35 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益是用來(lái)進(jìn)行后續計量的,所確認的是并沒(méi)有真正實(shí)現的收益或者損失; 投資收益所確認的是真正實(shí)現的收益或者損失 例如,以每股11元的價(jià)格購買(mǎi)1000股股票,第2天漲到12元/股,算一下(計量),賺了1000,此時(shí),貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益1000;第3天13.2元/股,賺了1200,貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益1200。
第4天14元/股,賣(mài)了,收到14000,賺了3000,貸記投資收益3000. 借:銀行存款 14000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 2200 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 11 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 2200 投資收益 3000 或者 借:銀行存款 14 000 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 11 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 2200 投資收益 800 按初始成本與賬面余額之差確認投資收益/損失 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 2200 貸:投資收益 2200。
第一步:
借:銀行存款(實(shí)際收到的金額)
貸:交易性金融資產(chǎn)-成本 (賬面余額)
接下來(lái)對上面的分錄進(jìn)行補充:
第二步:
將 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 寫(xiě)入分錄中,科目借方余額計入分錄的貸方,貸方余額就計入分錄借方。
第三步:
在分錄中記 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目,與交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 金額相同,借 貸 方向相反。
最后一步:將分錄借方項目金額相加,減去貸方項目金額合計,如果金額是正數,就將該金額 計入 分錄的貸方 投資收益 。如果是負數,就計入借方 投資收益
先要從取得時(shí)候開(kāi)始(不考慮交易費用、應收利息,因為跟出售時(shí)候涉及不到這些):
借 交易性金融資產(chǎn)-成本
貸 銀行存款
公允價(jià)值升值的時(shí)(貶值相反):
借 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益
出售時(shí)候:
借 銀行存款
貸 交易性金融資產(chǎn)—成本
—公允價(jià)值變動(dòng) (看前面,如果累計數在借方,出售時(shí)候在貸方;如果累計數在貸方,出售時(shí)候就在借方,你就可以簡(jiǎn)單理解成這個(gè)科目余額為0)
投資收益 (最后的差額,借或貸都有可能)
借 公允價(jià)值變動(dòng)損益(跟”交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) “科目一樣的道理)
貸 投資收益
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