交租房的房產(chǎn)稅應計(從租計征的房產(chǎn)稅應計入哪個(gè)科目)
1.從租計征的房產(chǎn)稅應計入哪個(gè)科目
對于從租計征的房產(chǎn)稅，在會(huì )計處理時(shí)應該計入“管理費用”科目還是“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目？
現行稅法中的規定
根據《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）規定，我國現行房產(chǎn)稅的計稅方法分為從價(jià)計征和從租計征。對于出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入作為房產(chǎn)稅的計稅依據。此處的出租是指經(jīng)營(yíng)租賃，而不包括融資租賃。根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕128號）第三條規定，對于融資租賃的房產(chǎn)，應當由承租方自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅；如果合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
會(huì )計準則中的規定
《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì )計準則——應用指南〉的通知》（財會(huì )〔2006〕18號）的附錄《會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》中規范了“管理費用”科目和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的核算范圍和賬務(wù)處理方法。
“管理費用”科目用于核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費、董事會(huì )和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費和差旅費等）、工會(huì )經(jīng)費、董事會(huì )費（包括董事會(huì )成員津貼、會(huì )議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢(xún)費（含顧問(wèn)費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。按規定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。
“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目用于核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規定計算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。
可見(jiàn)，現行會(huì )計準則中對于房產(chǎn)稅的核算涉及“管理費用”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”兩個(gè)科目，其中與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅要在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。
根據《企業(yè)會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》及其應用指南，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或者資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物，其中“已出租的土地使用權和已出租的建筑物”，是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權和建筑物（用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的建筑物）。
結論
以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)，若該建筑物屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍，則需要以租金收入作為計稅依據計算繳納房產(chǎn)稅。以這種方式繳納的房產(chǎn)稅是與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的，因而應當通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。也就是說(shuō)，對于從租計征的房產(chǎn)稅應當通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，而不是通過(guò)“管理費用”科目核算。
2.出租收入繳納的房產(chǎn)稅到底入哪個(gè)科目
1、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)，若該建筑物屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍，則需要以租金收入作為計稅依據計算繳納房產(chǎn)稅。
以這種方式繳納的房產(chǎn)稅是與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的，因而應當通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。也就是說(shuō)，對于從租計征的房產(chǎn)稅應當通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，而不是通過(guò)“管理費用”科目核算。
2、現行稅法中的規定根據《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）規定，我國現行房產(chǎn)稅的計稅方法分為從價(jià)計征和從租計征。對于出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入作為房產(chǎn)稅的計稅依據。
此處的出租是指經(jīng)營(yíng)租賃，而不包括融資租賃。根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕128號）第三條規定，對于融資租賃的房產(chǎn)，應當由承租方自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅；如果合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
3、會(huì )計準則中的規定《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì )計準則——應用指南〉的通知》（財會(huì )〔2006〕18號）的附錄《會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》中規范了“管理費用”科目和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的核算范圍和賬務(wù)處理方法。“管理費用”科目用于核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費、董事會(huì )和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費和差旅費等）、工會(huì )經(jīng)費、董事會(huì )費（包括董事會(huì )成員津貼、會(huì )議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢(xún)費（含顧問(wèn)費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。
按規定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目用于核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。
房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規定計算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。
可見(jiàn)，現行會(huì )計準則中對于房產(chǎn)稅的核算涉及“管理費用”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”兩個(gè)科目，其中與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅要在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。根據《企業(yè)會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》及其應用指南，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或者資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物，其中“已出租的土地使用權和已出租的建筑物”，是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權和建筑物（用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的建筑物）。
