稅法規(guī)定,納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入的15%,可據(jù)實(shí)扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
煙草類、糧食類、白酒類廣告費(fèi)不得在稅前扣除,納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的,須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 記管理費(fèi)用或者是銷售費(fèi)用,要看你的廣告是處什么樣的作用,二級(jí)科目當(dāng)然不能寫樓頂費(fèi),要寫廣告費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對(duì)象和取得票據(jù)方面,要看具體業(yè)務(wù)是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺(tái)、報(bào)紙、戶外廣告牌等刊登,并取得廣告業(yè)專用發(fā)票,如果這兩條件是成立的,那可以作為廣告費(fèi),否則只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)政府補(bǔ)助》明確,政府補(bǔ)助,是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南指出,政府補(bǔ)助是無償?shù)摹⒂袟l件的。政府向企業(yè)提供補(bǔ)助具有無償性的特點(diǎn)。
政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán),企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。 政府補(bǔ)助通常附有一定的條件,主要包括: (1)政策條件。
企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定,才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助;不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的,不能取得政府補(bǔ)助。
(2)使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的,應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》指出,專項(xiàng)應(yīng)付款科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。 本科目可按資本性投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款,借記銀行存款等科目,貸記本科目。將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目,借記在建工程等科目,貸記銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目。
工程項(xiàng)目完工形成長期資產(chǎn)的部分,借記本科目,貸記資本公積資本溢價(jià)科目;對(duì)未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分,借記本科目,貸記在建工程等科目;撥款結(jié)余需要返還的,借記本科目,貸記銀行存款科目。 上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本,借記資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)科目,貸記實(shí)收資本或股本科目。
可見,政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償?shù)怯袟l件取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),不是政府作為企業(yè)所有者投入的資本,最終是要計(jì)入當(dāng)期損益,按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,除國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的,原則上均應(yīng)在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅;而專項(xiàng)應(yīng)付款是政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng),是貨幣性資產(chǎn),用于形成長期資產(chǎn)的部分,記入資本公積,可以轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本,對(duì)撥款有結(jié)余是需要返還的。 因此判斷政府撥付的一筆款項(xiàng)是政府補(bǔ)助還是專項(xiàng)應(yīng)付款,關(guān)鍵看政府是否是作為企業(yè)的所有者。
總起來說,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)科目分為五大類: 第一類是資產(chǎn)類科目,本類科目用來核算和反映企業(yè)各類不同的資產(chǎn)增減變化情況,其中包括了流動(dòng)資產(chǎn)和各項(xiàng)長期資產(chǎn)。
在資產(chǎn)類科目中,“開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”、這兩個(gè)科目是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特設(shè)置的科目。 其他科目是屬于各類企業(yè)通用的科目。
第二類科目是負(fù)債類科目,本類科目用來核算和反映企業(yè)各類不同的負(fù)債增減變化情況,其中包括了各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債和各項(xiàng)長期負(fù)債。負(fù)債類科目都是各類企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目。
第三類是所有者權(quán)益類科目,是用來核算各項(xiàng)所有者權(quán)益增減變化的科目。 這些科目也是各類企業(yè)通用的科目。
第四類是成本類科目,這類科目有三個(gè),即:“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費(fèi)用”和“研發(fā)支出”。其中前兩個(gè)科目是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特有的科目,是用于進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的科目。
如果房地產(chǎn)企業(yè)本身也有施工隊(duì)伍,有施工業(yè)務(wù),那么還需要在成本類科目中增設(shè)“工程施工”和“施工間接費(fèi)用”、“工程結(jié)算”、“機(jī)械作業(yè)”等科目。 第五類科目是損益類科目。
損益類科目是用于計(jì)算企業(yè)損益的科目。損益類科目在會(huì)計(jì)期末都要轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶,不留余額。
這些科目也是各類企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目。 在使用會(huì)計(jì)科目時(shí)需要注意:必須要按統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào),不要隨意打亂和重編。
以便于查閱賬目和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。上述會(huì)計(jì)科目表在許多科目之間都留有空號(hào),這是供增設(shè)會(huì)計(jì)科目使用的。
比如表中第20行次資產(chǎn)類科目中的“周轉(zhuǎn)房”科目,國家統(tǒng)一科目表中沒有設(shè)置此科目,是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增設(shè)的會(huì)計(jì)科目,可按順序,在所留的空號(hào)中將本科目編號(hào)為“1412”號(hào)。 還需要說明,許多會(huì)計(jì)科目需要設(shè)置明細(xì)科目,以便設(shè)置明細(xì)賬,更明細(xì)地反映有關(guān)會(huì)計(jì)信息。
如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在“原材料”總賬科目下可設(shè)置“設(shè)備”、“鋼材”、“水泥”等二級(jí)科目,以對(duì)庫存的各種不同的建筑材料和設(shè)備分別進(jìn)行核算和反映。在二級(jí)科目下,還可以按鋼材的品種,設(shè)備的種類設(shè)置三級(jí)科目核算,如在“原材料—設(shè)備”二級(jí)科目下還應(yīng)設(shè)置“照明設(shè)備”、“安全監(jiān)控設(shè)備”等三級(jí)科目,以更詳細(xì)反映各種不同設(shè)備和各種不同鋼材的情況。
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