合并商譽(yù)的(對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)可以采用哪些會(huì)計(jì)處理方法)
1.對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)可以采用哪些會(huì)計(jì)處理方法
商譽(yù)是現(xiàn)代企業(yè)一種重要的資產(chǎn)。
隨著當(dāng)今企業(yè)拓寬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)渠道、開拓新的市場(chǎng)，作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)迅速發(fā)展壯大途徑之一的合并活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，合并商譽(yù)是一種越來(lái)越重大的經(jīng)濟(jì)資源，在企業(yè)全部資產(chǎn)中所占比重不斷加大，發(fā)揮的作用也在不斷加強(qiáng)，越來(lái)越為企業(yè)內(nèi)外部關(guān)系人所矚目。
但由于商譽(yù)所具有的特殊性質(zhì)，其會(huì)計(jì)處理一直是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中研究的熱點(diǎn)。2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于不可辨認(rèn)的資產(chǎn)——商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理有了明確的規(guī)范和重大變化。
一、商譽(yù)的確認(rèn) 新準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。據(jù)此，商譽(yù)由于它的不可辨認(rèn)性，新準(zhǔn)則將其從無(wú)形資產(chǎn)中分離而獨(dú)立確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
從理論上講，只要企業(yè)有獲得超額收益的能力，即可確認(rèn)商譽(yù)的存在，并且可將其創(chuàng)立過(guò)程中所發(fā)生的一切支出作為成本入賬。然而這種確定商譽(yù)存在的方法及對(duì)它作出的會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)施起來(lái)是相當(dāng)困難的。
因?yàn)樯套u(yù)是由各種因素相互影響、相互作用而產(chǎn)生的，沒(méi)有任何一筆支出能夠確認(rèn)是專為創(chuàng)造商譽(yù)而支出的。因此，也難決定該筆支出創(chuàng)造了多少商譽(yù)，這些支出的受益期是多少，因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般只對(duì)企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)即合并商譽(yù)加以確認(rèn)入賬，自行創(chuàng)造的商譽(yù)不予入賬。
按照我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，涉及企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理首先應(yīng)區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)于在同一控制下的企業(yè)合并，新準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益集合法，相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債按照在被合并方的原賬面價(jià)值入賬，合并溢價(jià)只能調(diào)整資本公積和留存收益，并不確認(rèn)商譽(yù)。
在新準(zhǔn)則體系下，只有對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法，才涉及商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)商譽(yù)，而非同一控制下的企業(yè)合并在控股合并和吸收合并時(shí)確認(rèn)商譽(yù)又稍有不同。控股合并中產(chǎn)生的商譽(yù)體現(xiàn)在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，吸收合并中產(chǎn)生的商譽(yù)則作為購(gòu)買方賬簿和個(gè)別報(bào)表中的資產(chǎn)列示。
二、商譽(yù)的初始計(jì)量和賬務(wù)處理（一）商譽(yù)的初始計(jì)量根據(jù)第20號(hào)準(zhǔn)則，合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（若合并成本大于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額則應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為商譽(yù)；而若前者小于后者，則將其差額計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，并在報(bào)表附注中說(shuō)明）。其中，合并成本應(yīng)包括以下四項(xiàng)內(nèi)容：1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；2.通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；3.為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本；4.在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響企業(yè)合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。
可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值是指合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。（二）賬務(wù)處理1.非同一控制下的控股合并該合并方式下，購(gòu)買方一般應(yīng)于購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，計(jì)入合并當(dāng)期損益，因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。
2.非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；作為合并對(duì)價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表；確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的損益。值得說(shuō)明的是，（1）企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債由于賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生所得稅的暫時(shí)性差異，要調(diào)整商譽(yù)的價(jià)值。
（2）商譽(yù)確認(rèn)后，由于賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。三、商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量 新準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)確認(rèn)后，持有期間不再攤銷。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》的要求，企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此其減值測(cè)試應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。
這些相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于按照分部報(bào)告準(zhǔn)則所確定的報(bào)告分部。為此，新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)自合并日起將合并產(chǎn)生的商譽(yù)按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)。
2.合并商譽(yù)確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法是什么?
按照我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?涉及企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理首先應(yīng)區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并?還是非同一控制下的企業(yè)合并。
“非同一控制下的企業(yè)合并成本與取得被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入損益”。在企業(yè)合并應(yīng)用指南中?企業(yè)合并被劃分為三種形式?即控股合并、吸收合并和新設(shè)合并?其中控股合并的會(huì)計(jì)處理最為復(fù)雜。
（一）非同一控制下的合并成本 非同一控制下的企業(yè)合并?購(gòu)買方在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)分別根據(jù)準(zhǔn)則確定合并成本以及合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額?并比較兩者之間的大小。其中合并成本應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：1。
購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；2。 為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用；3。
合并合同或協(xié)議中所約定的未來(lái)事項(xiàng)對(duì)合并成本的可能影響金額?但該金額計(jì)入合并成本的前提是：在購(gòu)買日能夠合理估計(jì)該未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量。 （二）非同一控制下合并商譽(yù)的賬務(wù)處理 1。
非同一控制下的控股合并。 該合并方式下?購(gòu)買方一般應(yīng)于購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表?合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量?長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額?體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額?計(jì)入合并當(dāng)期損益?因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表?該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上?應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。
3.會(huì)計(jì)科目共同類中的商譽(yù)指的是什么?
商譽(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢(shì)，或由于經(jīng)營(yíng)效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報(bào)酬率所形成的價(jià)值。
目錄 1 商譽(yù)的本質(zhì) 2 商譽(yù)的特性 3 商譽(yù)的分類 4 商譽(yù)的評(píng)估 5 商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理 6 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的帳務(wù)處理 7 參考文獻(xiàn) 商譽(yù)的本質(zhì) 商譽(yù)（Goodwill）是能使企業(yè)中的人、財(cái)、物等因素在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相互作用，形成一種 “最佳狀態(tài)”的客觀存在。 商譽(yù)的“三元論”：關(guān)于商譽(yù)的本質(zhì)，比較權(quán)威的觀點(diǎn)當(dāng)屬美國(guó)當(dāng)代著名會(huì)計(jì)理論學(xué)家亨德里克森在其專著《會(huì)計(jì)理論》中介紹的三個(gè)論點(diǎn)，即好感價(jià)值論、超額收益論和總計(jì)價(jià)賬戶論。
這三個(gè)論點(diǎn)稱作商譽(yù)的“三元論”。 好感價(jià)值論認(rèn)為，商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)的良好形象及顧客對(duì)企業(yè)的好感，這種好感可能起源于企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置、良好的口碑、有利的商業(yè)地位、良好的勞資關(guān)系、獨(dú)占特權(quán)和管理有方等。
由于這些因素都是看不見摸不著，且又無(wú)法入賬記錄其金額，因此商譽(yù)實(shí)際上是指企業(yè)上述各種未入賬的無(wú)形資源，故好感價(jià)值論亦稱無(wú)形資源論。 超額收益論認(rèn)為，商譽(yù)是預(yù)期未來(lái)收益的現(xiàn)值超過(guò)正常報(bào)酬的那個(gè)部分。
這里的超額收益應(yīng)該是指在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)能獲取較同業(yè)平均盈利水平更高的利潤(rùn)。商譽(yù)是與企業(yè)整體結(jié)合在一起的，無(wú)法單獨(dú)辨認(rèn)，但企業(yè)一旦擁有它，就具有超過(guò)正常盈利水平的盈利能力和服務(wù)潛力。
因此，它的價(jià)值只有通過(guò)作為整體所創(chuàng)造的超額收益才能集中表現(xiàn)出來(lái)。 總計(jì)價(jià)賬戶論，也稱剩余價(jià)值論。
這一論點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)的總計(jì)價(jià)賬戶，是繼續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念和未入賬資產(chǎn)概念的產(chǎn)物。繼續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念認(rèn)為，商譽(yù)本身不是一項(xiàng)單獨(dú)的會(huì)生息資產(chǎn)，而是實(shí)體各項(xiàng)資產(chǎn)合計(jì)的價(jià)值（整體價(jià)值）超過(guò)了其個(gè)別價(jià)值的總和；而未入賬資產(chǎn)指的是諸如優(yōu)秀的管理、忠誠(chéng)的客戶、有利的地點(diǎn)等。
“三元論”分別從不同側(cè)面描述了商譽(yù)的本質(zhì)。好感價(jià)值觀是從資產(chǎn)的角度定義商譽(yù)的，但它僅僅列舉商譽(yù)的種種特質(zhì)而難以解決其計(jì)價(jià)問(wèn)題。
另外，這一觀點(diǎn)籠統(tǒng)地認(rèn)為商譽(yù)是一種未入賬的無(wú)形資源是不夠妥當(dāng)?shù)模驗(yàn)椋凑宅F(xiàn)行慣例只是自創(chuàng)商譽(yù)不入賬，而外購(gòu)商譽(yù)（合并商譽(yù)）則入賬。 超額收益論是一個(gè)比較流行的觀點(diǎn)。
閻德玉（1997）曾指出：“超額收益論的科學(xué)性在于：該觀點(diǎn)把握了商譽(yù)作為資產(chǎn)的基本條件——經(jīng)濟(jì)資源、獲利潛力、貨幣計(jì)量三要素。 不足之處在于：該觀點(diǎn)對(duì)商譽(yù)科學(xué)定性后，相關(guān)理論研究沒(méi)有跟上，加之其他兩個(gè)觀點(diǎn)同時(shí)作用的干擾，使得商譽(yù)定性理論本身缺乏根系理論的支持，對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)實(shí) 務(wù)指導(dǎo)作用顯得軟弱乏力。
”此外，商譽(yù)一定會(huì)產(chǎn)生超額收益，但企業(yè)的“超額收益”是多種因素作用的結(jié)果，必須剔除一切非正常的和營(yíng)業(yè)外的因素，以免歪曲商譽(yù)的價(jià)值。總計(jì)價(jià)賬戶論是從方法論的角度說(shuō)明商譽(yù)的計(jì)量方法，而不是定義商譽(yù)。
企業(yè)總體價(jià)值的估計(jì)誤差、單項(xiàng)資產(chǎn)的高估或低估，都會(huì)被擠到商譽(yù)中， 因此，商譽(yù)容易成為一個(gè)“調(diào)節(jié)閥”，承受著一切主觀因素的影響。 核心商譽(yù)論：美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1999 年9月7日公布了一項(xiàng)征求意見稿，首次提出了“核心商譽(yù)”（core goodwill）的概念。
FASB認(rèn)為，商譽(yù)可描述為由六個(gè)要素組成：（1）被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)在收購(gòu)日的公允市價(jià)大于其賬面價(jià)值的差額。 （2）被收購(gòu)企業(yè)未確認(rèn)的其他凈資產(chǎn)的公允市價(jià)。
（3）被收購(gòu)企業(yè)存續(xù)業(yè)務(wù)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”（going-concern）構(gòu)件的公允價(jià)值。（4）收購(gòu)企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)和業(yè)務(wù)結(jié)合的預(yù)期協(xié)同效應(yīng)的公允市價(jià)。
（5）收購(gòu)企業(yè)由于計(jì)量收購(gòu)報(bào)價(jià)的錯(cuò)誤而多計(jì)量的金額。 盡管在所有現(xiàn)金交易中的收購(gòu)價(jià)格不會(huì)出現(xiàn)計(jì)量錯(cuò)誤，但如果是涉及到股票交換的交易，則很難說(shuō)不會(huì)出現(xiàn)計(jì)量錯(cuò)誤。
（6）收購(gòu)企業(yè)多支付或少支付的金額。 要素1和要素2都與被收購(gòu)企業(yè)有關(guān)，它們從概念上講都不是商譽(yù)。
要素1反映的是被收購(gòu)企業(yè)未確認(rèn)凈資產(chǎn)的利得，要素2只不過(guò)是指那些能夠單獨(dú)辨認(rèn)但由于不能完全符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。 要素5和要素6與收購(gòu)企業(yè)有關(guān)，它們從概念上講也不是商譽(yù)，要素5是一個(gè)計(jì)量誤差，要素6代表的則是收購(gòu)企業(yè)的損失（在多支付的情況下）或利得（在少支付的情況 下）。
只有要素3和要素4從概念上講是商譽(yù)的一部分。要素3與被收購(gòu)企業(yè)有關(guān)，它反映了被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的“超額組裝價(jià)值”（excess assembled value）。
它表示被收購(gòu)企業(yè)事先存在的自創(chuàng)商譽(yù)或以前從企業(yè)兼并中收購(gòu)的商譽(yù)。要素4與收購(gòu)企業(yè)和被收購(gòu)企業(yè)的結(jié)合有關(guān)，它反映了由合并而創(chuàng)造的“超 額組裝價(jià)值”，即收購(gòu)企業(yè)和被收購(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)合所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)。
FASB將要素3和要素4統(tǒng)稱為“核心商譽(yù)”。 關(guān)于商譽(yù)本質(zhì)的其他論點(diǎn)：有些學(xué)者為了使商譽(yù)的研究擺脫進(jìn)退兩難的困境，于是拋開僅就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的局限，結(jié)合了其他學(xué)科的理論來(lái)分析闡述商譽(yù)的本質(zhì)問(wèn)題。
董必榮（2003）以企 業(yè)能力理論中的“核心能力論”為基礎(chǔ)，認(rèn)為核心能力是企業(yè)超額收益的源泉，因此企業(yè)核心能力是商譽(yù)的本質(zhì)。商譽(yù)實(shí)際上是企業(yè)核心能力的一種外在表現(xiàn)形式。
高陽(yáng)宗（2001）從生物學(xué)共生理論出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的微觀。
4.稅合并下合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量有哪些呢
免稅合并即企業(yè)合并中被合并方資產(chǎn)產(chǎn)生的增值收益按規(guī)定可以不繳納所得稅，這種合并一般屬于政府行為。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并》規(guī)定：企業(yè)合并應(yīng)區(qū)分是同一控制的企業(yè)合并還是非同一控制的企業(yè)合并。如果是同一控制的企業(yè)合并，因?yàn)檫@種合并是企業(yè)集團(tuán)中的母公司與子公司或子公司之間的合并，合并各方在合并前已經(jīng)是關(guān)聯(lián)方，因而合并作價(jià)往往不公允，會(huì)計(jì)處理應(yīng)視為資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)部轉(zhuǎn)移而不作交易處理。
合并方取得被合并方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按合并時(shí)所享有的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值份額確認(rèn)入賬價(jià)值，合并方取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，應(yīng)調(diào)整留存收益。 即同一控制的企業(yè)合并不確認(rèn)付出對(duì)價(jià)資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益，也不確認(rèn)合并商譽(yù)。
如果是非同一控制的企業(yè)合并，因?yàn)閰⑴c合并的各方在合并前并非關(guān)聯(lián)方企業(yè)，合并作價(jià)相對(duì)公允，這種合并應(yīng)作為交易處理。合并方應(yīng)按享有被合并方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的份額作為入賬價(jià)值。
作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)公允價(jià)值大于應(yīng)享有被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為合并商譽(yù)；小于應(yīng)享有被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額（即負(fù)商譽(yù)）不確認(rèn)為合并商譽(yù)，而是計(jì)入當(dāng)期損益。
5.商譽(yù) 會(huì)計(jì)分錄
1、非同一控制下的控股合并，該合并方式下，購(gòu)買方一般應(yīng)于購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；
長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，計(jì)入合并當(dāng)期損益，因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。
2、非同一控制下的吸收合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，按其公允價(jià)值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債；作為合并對(duì)價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表；
確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，視情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的損益。
擴(kuò)展資料：
【例1】A公司以1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。
一、如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（成本）1000
貸：銀行存款 1000
注：1、商譽(yù)100萬(wàn)元（1000-3000*30%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。
2、稅法上認(rèn)可的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本為1000萬(wàn)元，100萬(wàn)元的商譽(yù)不作為費(fèi)用在稅前扣除。
3、此種情況下，稅法上的計(jì)稅成本等于會(huì)計(jì)上的初始成本。
二、如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（成本） 1000
貸：銀行存款 1000
成本=3500*30%=1050萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（成本）50
貸：營(yíng)業(yè)外收入 50
參考資料來(lái)源：搜狗百科-商譽(yù)
6.商譽(yù)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目
商譽(yù)是指能在未來(lái)期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過(guò)可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力（如社會(huì)平均投資回報(bào)率）的資本化價(jià)值。
商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。在企業(yè)合并時(shí)，它是購(gòu)買企業(yè)投資成本超過(guò)被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。
對(duì)商譽(yù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，各國(guó)會(huì)計(jì)界有不同的看法，一般有如下三種處理方法：將商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并在其預(yù)計(jì)的有效年限內(nèi)以攤銷列作費(fèi)用。此種觀點(diǎn)認(rèn)為實(shí)施合并的企業(yè)為了取得以后若干年度的超額利潤(rùn)，發(fā)生了超額耗費(fèi)，這一超額的代價(jià)表明被并企業(yè)有商譽(yù)存在。
商譽(yù)同樣符合資產(chǎn)的定義，它和其他資產(chǎn)一樣，在合并主體產(chǎn)生未來(lái)收入的過(guò)程中發(fā)揮著效應(yīng)，其本身也會(huì)損耗，就象開辦費(fèi)等遞延資產(chǎn)一樣，應(yīng)定期予以攤銷，與所獲取的超額收益相配比，這符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也符合穩(wěn)健性原則，否則就會(huì)在未來(lái)虛增利潤(rùn)。把商譽(yù)看成一項(xiàng)權(quán)益抵銷項(xiàng)目，在合并時(shí)立即注銷（writtenoff），直接沖減合并企業(yè)的當(dāng)期收益或留存收益。
此觀點(diǎn)認(rèn)為，商譽(yù)的價(jià)值很不確定，不能單獨(dú)存在和變現(xiàn)，而且形成商譽(yù)的因素難以為企業(yè)所控制，在合并之后，商譽(yù)不一定能繼續(xù)存在。如原來(lái)優(yōu)越的地理位置，由于城市的發(fā)展和開發(fā)，現(xiàn)在或?qū)?lái)不一定仍然還處于優(yōu)勢(shì)的位置；由于主要管理人員人事變動(dòng)，現(xiàn)在或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)水平不一定還有原來(lái)那么高，等等。
若將其列作商譽(yù)不攤銷或分期攤銷，不符合穩(wěn)健性原則。因此，合并商譽(yù)應(yīng)在其會(huì)計(jì)處理上直接同合并企業(yè)的股東權(quán)益，即留存收益進(jìn)行沖銷，或直接沖銷合并企業(yè)的當(dāng)期收益（把合并企業(yè)多付的一部分款項(xiàng)看成是與合并業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用）。
將商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)，不予攤銷。此觀點(diǎn)認(rèn)為，外購(gòu)商譽(yù)是企業(yè)并購(gòu)交易時(shí)獲得的能為購(gòu)買企業(yè)帶來(lái)超過(guò)正常盈利水平以上的超額利潤(rùn)，因而是一項(xiàng)資產(chǎn)。
作為資產(chǎn)，商譽(yù)應(yīng)予以資本化。成功的企業(yè)擁有的商譽(yù)將得到永久保持，價(jià)值不會(huì)下降。
此外，在被并企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用已形成了未入賬的自創(chuàng)商譽(yù)。這些費(fèi)用以前均已計(jì)入費(fèi)用，抵減了過(guò)去的收益，現(xiàn)在通過(guò)并購(gòu)后由并購(gòu)企業(yè)將確認(rèn)的商譽(yù)進(jìn)行攤銷，造成重復(fù)計(jì)算商譽(yù)費(fèi)用。
.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理指的是核算非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽(yù)價(jià)值。商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。
企業(yè)應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的商譽(yù)價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。
本科目期末借方余額，反映企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值。
