特別是明細(xì)賬戶,這些雖在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中有初步的說明,但不具體,更沒有明細(xì)賬戶設(shè)置的分析解釋,造成理論與實(shí)踐的脫節(jié)。
在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南基礎(chǔ)上,從賬務(wù)處理和報表填列角度進(jìn)一步細(xì)化有關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置,并對其原因進(jìn)行闡述。第一,“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。
“壞賬準(zhǔn)備”賬戶涉及資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”和“長期應(yīng)收款”項目的填列。“應(yīng)收票據(jù)”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備余額后的金額填列。
“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計 減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。其他如“預(yù)付款項”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額,減去相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”后的金額填列。
可見這些項目的填列必須明確相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的金額。因此,壞賬準(zhǔn)備必須按“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”和“長期應(yīng)收款”等項目設(shè)明細(xì)賬戶,以便正確計算前述債權(quán)凈額,正確填列資產(chǎn)負(fù)債表。
如計提壞賬準(zhǔn)備時,分錄為:借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記:“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”。 第二,“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。
一是“無形資產(chǎn)”賬戶。對“無形資產(chǎn)”明細(xì)賬戶的設(shè)置,一般教科書是按類別設(shè)明細(xì)賬戶,實(shí)際工作中應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)明細(xì)賬戶,因為不同時間取得的同類、不同類的無形資產(chǎn)成本不同、攤銷期限不同,如果“無形資產(chǎn)”按類別設(shè)明細(xì)賬戶,就不便于正確計提無形資產(chǎn)攤銷。
如取得某專利權(quán),分錄應(yīng)為:借記“無形資產(chǎn)——某專利權(quán)”,貸記“銀行存款”等。二是“累計攤銷”賬戶。
處置某項無形資產(chǎn)時,涉及轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)相應(yīng)的累計攤銷多少的問題。因此“累計攤銷”應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)賬戶。
如攤銷某無形資產(chǎn)時,借記“管理費(fèi)用”等,貸記“累計攤銷——某無形資產(chǎn)”。 三是“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。
按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取,不得轉(zhuǎn)回,并且在后期的攤銷中,按扣除了減值準(zhǔn)備的賬面價值計提攤銷,因此為了正確計提各項無形資產(chǎn)的攤銷額,同時便于在處置提取了減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)時,正確轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)按無形資產(chǎn)項目(而非類別)設(shè)明細(xì)賬戶。 如計提某無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時,借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——某無形資產(chǎn)”。
第三,“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”等賬戶。一是交易性金融資產(chǎn)。
按照企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定,“交易性金融資產(chǎn)”賬戶可按交易性金融資產(chǎn)類別和品種,分別“成本”和“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。 即“交易性金融資產(chǎn)”應(yīng)按債券、股票、基金等類別或具體名稱設(shè)置二級賬戶,在此基礎(chǔ)上再設(shè)置“成本”和“公允價值變動”兩個明細(xì)賬戶,以利處置時正確進(jìn)行賬務(wù)處理。
如取得交易性金融資產(chǎn)時,按成本,借記“交易性金融資產(chǎn)——某股票——成本“等,按實(shí)際付出的款項,貧記”其他貨幣資金——存出投資款。 期末發(fā)生公允價值變動,借或貸記交易性金融資產(chǎn)——某股票——公允價值變動,貸或借記“公允價值變動損益”。
二是可供出售金融資產(chǎn)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種,分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。
同樣是為了在處置時正確進(jìn)行賬務(wù)處理。 明細(xì)賬戶設(shè)置方法與“交易性金融資產(chǎn)”類似。
同理,“持有至到期投資”應(yīng)按持有至到期投資的類別和品種,分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”進(jìn)行明細(xì)核算。“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”應(yīng)按其類別和品種設(shè)置明細(xì)賬戶。
以利處置可供出售金融資產(chǎn)時正確轉(zhuǎn)銷有關(guān)賬戶余額。 第四,“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。
“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶應(yīng)按債權(quán)人(和長期應(yīng)付款項目)進(jìn)行明細(xì)核算,且應(yīng)與“長期應(yīng)付款”保持一致,意義在于便于正確地分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。因為每期攤銷額是“長期應(yīng)付款”貸方余額與相應(yīng)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”借方余額之差與折現(xiàn)率之積。
不同的長期應(yīng)付款期限不同、折現(xiàn)率不同、金額不同,每期攤銷額計算不同。第五,“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。
一是長期股權(quán)投資。按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
采用權(quán)益法核算的,還應(yīng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。 如取得長期股權(quán)投資時,借記“長期股權(quán)投資——*單位——成本”。
二是長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。為便于處置長期股權(quán)投資時,正確轉(zhuǎn)銷其長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按被投資單位設(shè)明細(xì)賬戶,與長期股權(quán)投資的明細(xì)賬戶一致。
如計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時,借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——**單位”。 第六,“庫存。
特別是明細(xì)賬戶,這些雖在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中有初步的說明,但不具體,更沒有明細(xì)賬戶設(shè)置的分析解釋,造成理論與實(shí)踐的脫節(jié)。
在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南基礎(chǔ)上,從賬務(wù)處理和報表填列角度進(jìn)一步細(xì)化有關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置,并對其原因進(jìn)行闡述。 第一,壞賬準(zhǔn)備賬戶。
壞賬準(zhǔn)備賬戶涉及資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款項目的填列。應(yīng)收票據(jù)項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)賬戶的期末余額減去壞賬準(zhǔn)備賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備余額后的金額填列。
應(yīng)收賬款項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計+減去壞賬準(zhǔn)備賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。其他如預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額,減去相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備后的金額填列。
可見這些項目的填列必須明確相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的金額。因此,壞賬準(zhǔn)備必須按應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等項目設(shè)明細(xì)賬戶,以便正確計算前述債權(quán)凈額,正確填列資產(chǎn)負(fù)債表。
如計提壞賬準(zhǔn)備時,分錄為:借記資產(chǎn)減值損失,貸記:壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款。 第二,無形資產(chǎn)、累計攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶。
一是無形資產(chǎn)賬戶。對無形資產(chǎn)明細(xì)賬戶的設(shè)置,一般教科書是按類別設(shè)明細(xì)賬戶,實(shí)際工作中應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)明細(xì)賬戶,因為不同時間取得的同類、不同類的無形資產(chǎn)成本不同、攤銷期限不同,如果無形資產(chǎn)按類別設(shè)明細(xì)賬戶,就不便于正確計提無形資產(chǎn)攤銷。
如取得某專利權(quán),分錄應(yīng)為:借記無形資產(chǎn)某專利權(quán),貸記銀行存款等。 二是累計攤銷賬戶。
處置某項無形資產(chǎn)時,涉及轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)相應(yīng)的累計攤銷多少的問題。因此累計攤銷應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)賬戶。
如攤銷某無形資產(chǎn)時,借記管理費(fèi)用等,貸記累計攤銷某無形資產(chǎn)。 三是無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶。
按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取,不得轉(zhuǎn)回,并且在后期的攤銷中,按扣除了減值準(zhǔn)備的賬面價值計提攤銷,因此為了正確計提各項無形資產(chǎn)的攤銷額,同時便于在處置提取了減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)時,正確轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按無形資產(chǎn)項目(而非類別)設(shè)明細(xì)賬戶。如計提某無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時,借記資產(chǎn)減值損失,貸記無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備某無形資產(chǎn)。
第三,交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)等賬戶。 一是交易性金融資產(chǎn)。
按照企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)賬戶可按交易性金融資產(chǎn)類別和品種,分別成本和公允價值變動進(jìn)行明細(xì)核算。即交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券、股票、基金等類別或具體名稱設(shè)置二級賬戶,在此基礎(chǔ)上再設(shè)置成本和公允價值變動兩個明細(xì)賬戶,以利處置時正確進(jìn)行賬務(wù)處理。
如取得交易性金融資產(chǎn)時,按成本,借記交易性金融資產(chǎn)某股票成本等,按實(shí)際付出的款項,貧記其他貨幣資金存出投資款。期末發(fā)生公允價值變動,借或貸記交易性金融資產(chǎn)某股票公允價值變動,貸或借記公允價值變動損益。
二是可供出售金融資產(chǎn)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種,分別成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、公允價值變動等進(jìn)行明細(xì)核算。
同樣是為了在處置時正確進(jìn)行賬務(wù)處理。明細(xì)賬戶設(shè)置方法與交易性金融資產(chǎn)類似。
同理,持有至到期投資應(yīng)按持有至到期投資的類別和品種,分別成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息進(jìn)行明細(xì)核算。持有至到期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按其類別和品種設(shè)置明細(xì)賬戶。
以利處置可供出售金融資產(chǎn)時正確轉(zhuǎn)銷有關(guān)賬戶余額。 第四,未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶。
未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶應(yīng)按債權(quán)人(和長期應(yīng)付款項目)進(jìn)行明細(xì)核算,且應(yīng)與長期應(yīng)付款保持一致,意義在于便于正確地分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。因為每期攤銷額是長期應(yīng)付款貸方余額與相應(yīng)未確認(rèn)融資費(fèi)用借方余額之差與折現(xiàn)率之積。
不同的長期應(yīng)付款期限不同、折現(xiàn)率不同、金額不同,每期攤銷額計算不同。 第五,長期股權(quán)投資和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備賬戶。
一是長期股權(quán)投資。按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
采用權(quán)益法核算的,還應(yīng)分別成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動進(jìn)行明細(xì)核算。如取得長期股權(quán)投資時,借記長期股權(quán)投資*單位成本。
二是長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。為便于處置長期股權(quán)投資時,正確轉(zhuǎn)銷其長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按被投資單位設(shè)明細(xì)賬戶,與長期股權(quán)投資的明細(xì)賬戶一致。
如計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時,借記資產(chǎn)減值損失,貸記長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備**單位。 第六,庫存現(xiàn)金和銀行存款賬戶。
一是庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金除存在外幣現(xiàn)金情況下需要按幣種設(shè)明細(xì)賬戶外,如果企業(yè)存在多個報賬點(diǎn),則需要按報賬點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬戶。
后者主要存在于兼并重組的單位。如兼并重組的單位所屬某廠區(qū)報賬付現(xiàn)時,借記管理費(fèi)用等,貸記庫存現(xiàn)金某廠區(qū)。
二是銀行存款。銀行存款日記賬除存在外幣存款情況下需要按幣種設(shè)置外,如果企業(yè)在多家金融機(jī)構(gòu)開立賬戶,則需要按金融機(jī)構(gòu)或(和)銀行賬號。
會計科目是對會計要素對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的類目,設(shè)置會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容加以科學(xué)歸類,進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種方法. 會計帳戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的,具有一定結(jié)構(gòu),用來系統(tǒng),連續(xù)的記載各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段. 會計科目和會計帳戶的聯(lián)系在于會計科目是設(shè)置會計帳戶的依據(jù),是會計帳戶的名稱,會計帳戶是會計科目的具體運(yùn)用,會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容就是會計帳戶所要登記的內(nèi)容. 區(qū)別在于會計科目知識對會計要素具體內(nèi)容的分類,本身沒有結(jié)構(gòu),會計帳戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu),具體反映資金活動狀況,因此會計帳戶比會計科目分戶更為明晰,內(nèi)容更為豐富,此外,會計科目一般由會計制度統(tǒng)一規(guī)定,會計帳戶除了規(guī)定的外,則可根據(jù)單位實(shí)際情況自行確定。
1.會計要素是指:資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。
2.會計對象是會計核算和監(jiān)督內(nèi)容。
3.會計要素是會計對象的分類。
4.會計科目是會計要素的分類。
5.會計賬戶是會計要素的分類。
6.會計科目是會計賬戶的名稱。
7.會計科目是會計賬戶的具體應(yīng)用。
8.會計科目沒有結(jié)構(gòu)。
9.會計賬戶有一定的格式、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。
10.會計主體是會計核算和監(jiān)督的單位或組織。
11.會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的。
笑望采納,謝謝!
聲明:本網(wǎng)站尊重并保護(hù)知識產(chǎn)權(quán),根據(jù)《信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)保護(hù)條例》,如果我們轉(zhuǎn)載的作品侵犯了您的權(quán)利,請在一個月內(nèi)通知我們,我們會及時刪除。
蜀ICP備2020033479號-4 Copyright ? 2016 學(xué)習(xí)鳥. 頁面生成時間:2.847秒