首次執行新會(huì )計準則時(shí)會(huì )計科目如何銜接 1、“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準備”科目 轉入"交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))——成本"科目,原賬面價(jià)值與首次執行日公允價(jià)值的差額相應調整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目的金額。
2、"應收補貼款"科目 新準則沒(méi)有設置此科目,直接轉至"其他應收款"科目即可。 3、“自制半成品”、“ 委托代銷(xiāo)商品”、“ 分期收款發(fā)出商品”科目 "自制半成品"科目的余額轉入"生產(chǎn)成本"科目;將"委托代銷(xiāo)商品"科目的余額轉入"發(fā)出商品"科目;對"分期收款發(fā)出商品"科目的余額進(jìn)行分析,分具體情況處理,尚未滿(mǎn)足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入"發(fā)出商品"科目,滿(mǎn)足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目。
企業(yè)也可沿用"委托代銷(xiāo)商品"科目核算委托其他單位代銷(xiāo)的商品。 4、"長(cháng)期股權投資"科目 新準則下的"長(cháng)期股權投資"科目,核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。
此外,新準則還設置了"交易性金融資產(chǎn)"和"可供出售金融資產(chǎn)"科目。在銜接時(shí),應對"長(cháng)期股權投資"科目的余額進(jìn)行分析,分不同情況處理。
對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(cháng)期股權投資,"長(cháng)期股權投資——股權投資差額"科目余額全額沖銷(xiāo),"長(cháng)期股權投資——投資成本/損益調整/股權投資準備"科目余額一并轉入"長(cháng)期股權投資——投資成本"科目。 對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(cháng)期股權投資,"長(cháng)期股權投資——股權投資差額"科目的貸方余額全額沖銷(xiāo),"長(cháng)期股權投資——投資成本/損益調整/股權投資準備"科目余額以及"長(cháng)期股權投資——股權投資差額"科目的借方余額一并轉入"長(cháng)期股權投資——投資成本"科目。
對合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資,"長(cháng)期股權投資——股權投資差額"科目的貸方余額全額沖銷(xiāo),"長(cháng)期股權投資——投資成本"科目余額以及"長(cháng)期股權投資——股權投資差額"科目的借方余額一并轉入"長(cháng)期股權投資——投資成本"科目、"長(cháng)期股權投資——損益調整/股權投資準備"科目余額。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資,應將"長(cháng)期股權投資"科目直接轉至新賬,也可沿用舊賬。
將上述三類(lèi)投資相對應的長(cháng)期股權投資減值準備金額自"長(cháng)期投資減值準備"科目轉入"長(cháng)期股權投資減值準備"科目。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且能夠可靠計量其公允價(jià)值的長(cháng)期股權投資,應當根據新準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。
按照其首次執行日公允價(jià)值自"長(cháng)期股權投資"和"長(cháng)期股權投資減值準備"科目轉入"交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))——成本"科目;原賬面價(jià)值與首次執行日公允價(jià)值的差額相應調整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額。 5、"長(cháng)期債權投資"科目 新準則沒(méi)有設置"長(cháng)期債權投資"科目,設置了"交易性金融資產(chǎn)"、"持有至到期投資"和"可供出售金融資產(chǎn)"科目。
銜接時(shí),將原制度中的長(cháng)期債權投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。 屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分,按照其首次執行日的公允價(jià)值自"長(cháng)期債權投資"和"長(cháng)期投資減值準備"科目轉入"交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))——成本"科目;原賬面價(jià)值與首次執行日公允價(jià)值的差額相應調整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額。
屬于持有至到期投資的部分,將"長(cháng)期債權投資——面值(或本金)、溢折價(jià)、應計利息"科目的余額分別轉入"持有至到期投資——投資成本、溢折價(jià)、應計利息"科目,自首次執行日改按實(shí)際利率法計算確定利息收入。已計提減值準備的,將相應減值準備的金額自389"長(cháng)期投資減值準備"科目轉入"持有至到期投資減值準備"科目。
6、"委托貸款"科目 將"委托貸款——本金、利息"科目的余額分別轉入"持有至到期投資——投資成本、應計利息"科目。并將相應減值準備的金額自"委托貸款——減值準備"科目轉入"持有至到期投資減值準備"科目。
7、"應收融資租賃款"科目、"融資租賃資產(chǎn)"科目、"未實(shí)現融資收益"科目 將"應收融資租賃款"科目的余額轉入"長(cháng)期應收款"科目;一般企業(yè)將"融資租賃資產(chǎn)"科目的余額轉入"固定資產(chǎn)清理"科目,租賃企業(yè)只需將"融資租賃資產(chǎn)"科目的余額直接轉至新賬,也可以沿用舊賬;將"未實(shí)現融資收益"科目的余額直接轉至新賬,也可沿用舊賬。 企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),調賬時(shí)已滿(mǎn)足收入確認條件的,應按應收合同或協(xié)議余款借記"長(cháng)期應收款"科目,按其公允價(jià)值貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"等科目,按差額貸記"未實(shí)現融資收益"科目。
8、"在建工程減值準備"科目 在轉換時(shí)直接將“在建工程減值準備”轉入“在建工程”。 9、"應付短期債券"科目 新準則沒(méi)有設置"應付短期債券"科目,而設置了"交易性金融負債"科目。
調賬時(shí),對于企業(yè)持有的以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期。
1、桌子和椅子,沙發(fā)等,如果單位價(jià)值在2000元以上,計入“固定資產(chǎn)”科目;如果單位價(jià)值在2000元以下,計入“低值易耗品”科目。
2、如果計入固定資產(chǎn),要在入賬的下月開(kāi)始提折舊。 3、如果計入低值易耗品,要在月末攤銷(xiāo)。
(1)購進(jìn)時(shí) 借:低值易耗品 貸:現金等 (2)月末攤銷(xiāo)時(shí),可以采用一次攤銷(xiāo)法 借:管理費用--低值易耗品攤銷(xiāo) 貸:低值易耗品 2009-08-12 15:08 補充問(wèn)題 謝謝你啊 但是我還想在問(wèn)問(wèn),我們會(huì )計這樣做是錯誤的嗎/ 低值易耗品和管理費用兩者上有沒(méi)有通用的地方 1、你單位會(huì )計這樣做,不能說(shuō)是錯誤的。只能說(shuō),沒(méi)有按照會(huì )計核算要求使用會(huì )計科目。
2、低值易耗品是指單位價(jià)值在規定限額以下或使用年限比較短的物品。它跟固定資產(chǎn)有相似的地方,在生產(chǎn)過(guò)程中可以多次使用不改變其實(shí)物形態(tài),在使用時(shí)也需維修,報廢時(shí)可能也有殘值。
1、“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。
(1)“固定資產(chǎn)”總賬科目。“固定資產(chǎn)”總賬科目總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)和結存情況。
(2)固定資產(chǎn)登記簿,即固定資產(chǎn)二級賬。固定資產(chǎn)二級賬一般按固定資產(chǎn)類(lèi)別開(kāi)設賬頁(yè),賬內按照使用和保管單位開(kāi)設專(zhuān)欄。
月末,應將固定資產(chǎn)登記簿與固定資產(chǎn)總賬進(jìn)行核算,各類(lèi)固定資產(chǎn)登記簿的余額之和,應與“固定資產(chǎn)”總賬科目余額核對相符。 (3)固定資產(chǎn)明細賬。
固定資產(chǎn)明細賬即固定資產(chǎn)卡片賬。應按照每一項獨立的固定資產(chǎn)設置,登記固定資產(chǎn)的原值、預計凈殘值、預計使用年限、月折舊率、開(kāi)始使用時(shí)間、使用期間內的停用記錄和大修理記錄以及其他與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的紀錄,并按照固定資產(chǎn)的類(lèi)別和使用、保管單位的順序排列。
3.“在建工程”科目核算企業(yè)進(jìn)行建造工程、安裝工程等發(fā)生的實(shí)際支出,包括需要安裝的設備的價(jià)值。 該科目的借方登記企業(yè)各項在建工程的實(shí)際支出,貸方登記完工工程轉出的實(shí)際支出,期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。
4.“工程物資”科目核算企業(yè)為基建工程等而準備的各種物資的實(shí)際成本。 該科目的借方登記企業(yè)購人工程物資的實(shí)際成本,貸方登記領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本,期末借方余額反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專(zhuān)用物資的實(shí)際成本。
5.“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和清理收入的情況。 以上是我的一些見(jiàn)解,希望有所幫助。
2001年11月21日財政部頒布的《企業(yè)會(huì )計準則-固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊準則)對固定資產(chǎn)所下的定義是:固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù),出租或經(jīng)營(yíng)管理需要而持有的;(2)使用年限超過(guò)一年;(3)單位價(jià)值較高。
而2006年2月15日財政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準則)對固定資產(chǎn)的定義則改為:固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品,提供勞務(wù),出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;(2)使用壽命超不定期一個(gè)會(huì )計年度。新準則對固定資產(chǎn)的定義有以下兩點(diǎn)變化: 1。
1 不再強調單位價(jià)值較高 這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設備需達到單位價(jià)值2000元以上,行政事業(yè)單位設備單位價(jià)值需達到500元以上的價(jià)值量判斷的硬性標準,將更多的判斷自主權交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動(dòng)性。
1。2 使用時(shí)間要求發(fā)生了變化 新舊準則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間。
但兩個(gè)文件的區別在于:新準則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來(lái)的“超過(guò)一年”變更為“超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度”。這也就意味著(zhù),有些設備雖然使用壽命未到一年整,但跨過(guò)了一個(gè)會(huì )計年度的,也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。
例如,某企業(yè)某年八月一日購入一臺設備,按舊準則規定,它的使用壽命需達到或超過(guò)一年,即至少到下一年的八月一日止才能將這臺設備列入固定資產(chǎn)核算,但按新準則規定,這臺設備的使用壽命只需超過(guò)當年的十二月三十一日即可列入固定資產(chǎn)核算。 2固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化 在新準則里面,固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。
新準則第一章第二條規定,作為投資性房地產(chǎn)的建筑物,適用《企業(yè)會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會(huì )計準則第5號——生物資產(chǎn)》。也就是說(shuō),在舊準則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類(lèi)資產(chǎn)在新準則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇。
所以我們認為,較之舊準則,新準則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了的。 3固定資產(chǎn)價(jià)值的確認發(fā)生了變化 固定資產(chǎn)價(jià)值的確認,可分為初始確認和再確認兩個(gè)方面。
初始確認是指取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確認;而再確認則是固定資產(chǎn)取得后對后續支出、重估價(jià)等的確認問(wèn)題。 這里所說(shuō)的固定資產(chǎn)計價(jià),只是指對固定資產(chǎn)初始價(jià)值的確認。
固定資產(chǎn)原則上應以原值計價(jià),即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據。我們說(shuō)固定資產(chǎn)價(jià)值確認發(fā)生了變化主要體現在取得固定資產(chǎn)投資方面。
在舊準則中,對投資者投入的固定資產(chǎn)的原值,要求按照評估確認或者投資各方確認的價(jià)值計算。但新準則對此的規定則是,如果有公允價(jià)的,按公允價(jià)值入賬,只有在沒(méi)有公允價(jià)的情況下,才能按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。
4固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化 在新準則里面,固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了。 固定資產(chǎn)折舊,是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補償。
固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗、自然損耗和無(wú)形損耗。舊準則規定需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括:房屋和建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具;季節性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。
根據舊準則的這一規定,不用的機器設備是不提折舊的。但新準則規定,機器設備不管用或不用,均提折舊。
此外,舊準則規定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變,但新準則強調會(huì )計期末對固定資產(chǎn)的預期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價(jià),必要時(shí)可予以調整。
第五節 新舊比較與銜接
一、新舊比較
固定資產(chǎn)準則是在對2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則——固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)原準則)進(jìn)行修訂完善的基礎上完成的,新準則與原準則相比,主要變化如下:
(一)在固定資產(chǎn)初始計量中引入了現值計量屬性
新準則對購買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的會(huì )計處理作出了具體規定,要求企業(yè)以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定固定資產(chǎn)的成本。原準則對此不要求按現值計量。
(二)規定了固定資產(chǎn)棄置費用會(huì )計處理
新準則要求對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),在確定其初始入賬成本時(shí)應考慮棄置費用。
(三)增加了持有待售的固定資產(chǎn)的會(huì )計處理
新準則規定,企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn),應當對其預計凈殘值進(jìn)行調整,符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn),比照處理。
(四)改變了固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì )計處理
原準則規定,盤(pán)盈的固定資產(chǎn)在盤(pán)點(diǎn)當期入賬,同時(shí)增加當期的營(yíng)業(yè)外收入。新準則規定,盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。
(五)修改了租入固定資產(chǎn)改良的會(huì )計處理
原準則要求對經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出單設“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目核算,并采用合理的方法單獨計提折舊。新準則要求此項支出應作為長(cháng)期待攤費用,合理進(jìn)行攤銷(xiāo)。
二、新舊銜接
根據《企業(yè)會(huì )計準則第38號——首次執行企業(yè)會(huì )計準則》的規定,在首次執行日,對于滿(mǎn)足預計負債條件且該日之前尚未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用,應當按其現值增加該項固定資產(chǎn)的成本,同時(shí)確認相應負債,并將應補提的折舊調整期初留存收益。
首次執行日之前購買(mǎi)的固定資產(chǎn)在超過(guò)正常信用條件的期限內延期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,首次執行日之前已計提的折舊,不再追溯調整。在首次執行日,企業(yè)應當以尚未支付的款項與其現值之間的差額,減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值,同時(shí)確認為未確認融資費用。首次執行日后,企業(yè)應當以調整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認定成本并以此為基礎計提折舊,未確認融資費用應當在剩余付款期限內采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
首次執行日后,企業(yè)新發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應當按照新準則的規定處理。
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