營業(yè)稅改增值稅(營業(yè)稅改征增值稅主要包括哪些內(nèi)容?)

1.營業(yè)稅改征增值稅主要包括哪些內(nèi)容?

一、關(guān)于在上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)范圍的問題 自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。 目前，上海市的試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。

二、關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的試點(diǎn)納稅人問題 試點(diǎn)納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。 在上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額未超過500萬元的單位和個人為增值稅小規(guī)模納稅人，超過的為增值稅一般納稅人。

但原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，年銷售額未超過500萬元的也應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 增值稅小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。

三 、關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計算問題 （一）增值稅一般納稅人 試點(diǎn)納稅人中的增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，分別按照17%、11%、6%三檔稅率計算銷項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額； 銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*稅率； 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

目前，增值稅一般納稅人可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目主要是購進(jìn)原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備等貨物以及接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。 （二）增值稅小規(guī)模納稅人 試點(diǎn)納稅人中的增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計算繳納增值稅。

應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率； 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率） （三）實(shí)行簡易計稅的增值稅一般納稅人 在上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，提供輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計算繳納增值稅。 應(yīng)納稅額的計算公式與增值稅小規(guī)模納稅人的相同。

四、關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的過渡安排問題 上海市提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計算繳納增值稅。 上海市提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人向試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、關(guān)于現(xiàn)行營業(yè)稅差額征稅政策在試點(diǎn)期間的過渡安排問題 上海市的試點(diǎn)辦法明確，對現(xiàn)行規(guī)定的營業(yè)稅差額征稅政策按照不同情況作了保留，有關(guān)具體內(nèi)容在相關(guān)政策文件中也作了規(guī)定。 六、關(guān)于現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策在試點(diǎn)期間的過渡安排問題 為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策；對稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策過渡的具體安排為：一是個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)等十三項(xiàng)實(shí)行免征增值稅優(yōu)惠政策；二是對注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人提供國內(nèi)貨運(yùn)、倉儲、裝卸等服務(wù)和企業(yè)安置殘疾人實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策；三是符合條件的企業(yè)提供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的，實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策。 七、關(guān)于服務(wù)貿(mào)易出口問題 服務(wù)貿(mào)易出口有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中規(guī)定對服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅制度，具體辦法將由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

此外，針對有一些企業(yè)反映試點(diǎn)后其稅負(fù)可能會有所增加的情況，對此，市財稅部門一方面將進(jìn)一步加強(qiáng)政策的宣傳和培訓(xùn)，幫助企業(yè)充分理解政策，用好試點(diǎn)過渡政策；另一方面將綜合考慮試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的不同情況，積極研究制定有針對性的扶持措施，以利于本市營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)的平穩(wěn)過渡和順利實(shí)施。

2.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定有哪些?

一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理 （一）一般納稅人的會計處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。 “應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 待實(shí)際收到財政扶持資金時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

3.營業(yè)稅改增值稅怎樣計算

轉(zhuǎn)型后應(yīng)納稅額計算規(guī)則 （一）轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發(fā)票計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如取得外地或本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；如取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票可按發(fā)票注明的稅款抵扣銷項(xiàng)稅額 （二）轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，交通運(yùn)輸業(yè)、國際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)納稅人取得的外省市和本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；其他行業(yè)如取得外省市和本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，也可按發(fā)票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點(diǎn)一般納稅人或試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的發(fā)票，不可扣除銷售額。

相關(guān) 未來將簡并稅率檔次 根據(jù)試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。 鄭建新指出，今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次。

張斌表示，稅率檔次越少越清晰，一般來說，增值稅采用單一稅率是最好的，但是應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)業(yè)的特性。 增值稅與營業(yè)稅是兩個獨(dú)立而不能交叉的稅種 ， 即所說的 ： 交增值稅時不交營業(yè)稅 ， 交營業(yè)稅時不交增值稅 。

1 、征收范圍不同：凡是銷售不動產(chǎn) ， 提供勞務(wù) （ 不包括加工修理修配 ），轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的交營業(yè)稅 。 凡是銷售動產(chǎn) ， 提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅 。

2 、計稅依據(jù)不同：增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。所以在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。

而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。

4.營業(yè)稅改成增值稅我們公司原來是交營業(yè)稅的,在做

1、營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，是按開票收入金額計算的；增值稅屬于價外稅，開票金額是含稅銷售額，因此，計算增值稅時，要將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

2、增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 （1）如果你單位是小規(guī)模納稅人，取得收入時 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 （2）如果你單位是一般納稅人，取得收入時 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3、如果你單位沒有營業(yè)稅的業(yè)務(wù)了，納稅申報時，營業(yè)稅不用申報了。但是，城建稅、教育費(fèi)附加還要申報，因?yàn)椋墙ǘ?、教育費(fèi)附加要按增值稅計算繳納。

5.小規(guī)模企業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)會計怎么處理

小規(guī)模企業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅，適用簡易計稅方法。

簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額*征收率會計處理：取得的全部價款為含稅收入，應(yīng)除以（1+征收率）換算為不含稅收入，再用不含稅銷售額乘以征收率為稅額。

借：應(yīng)收款項(xiàng) 10300元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅300小規(guī)模企業(yè)不需計算進(jìn)項(xiàng)稅額，即：進(jìn)貨時不需核算稅款。只在銷售時或發(fā)生視同銷售行為時計算應(yīng)納稅額。

6.營業(yè)稅改增值稅,會計分錄

在網(wǎng)上看到一位老師回答過，我將他的答復(fù)記錄到自己的QQ空間里了，復(fù)制一部分給你解惑吧 這次因?yàn)槭窃圏c(diǎn)，所以外地同行的營業(yè)稅發(fā)票，還是可以進(jìn)行抵扣的，那么，如何進(jìn)行抵扣呢？ 營業(yè)稅是不含稅的，如果是全部進(jìn)行抵扣那么，國家好像是覺得吃虧了，所以，就比照增值稅來個一分為二，就要將這張發(fā)票除以你所繳納的增值稅稅率（比如是 6%）， 那么這個 6%放在哪里呢？因?yàn)樗皇窃鲋刀?，不能放在增值稅的進(jìn)項(xiàng)中（如果放的話，時間一長，將會是偷稅漏稅非常嚴(yán)重的），不能放進(jìn)項(xiàng)，但是又要抵扣，只能是放在銷項(xiàng)，進(jìn)行抵扣了。

所以就會產(chǎn)生： 借：主營業(yè)務(wù)成本 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款。

7.營業(yè)稅金及附加科目沒了,增值稅核算及賬務(wù)處理有哪些新變化

財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定：全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅種；

1、全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，沒有了營業(yè)稅，也就沒有營業(yè)稅的核算了，所以“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。

2、新“稅金及附加”科目核算內(nèi)容：消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

特別提醒：以前房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在‘管理費(fèi)用’等科目核算，不在“稅金及附加”科目核算。

3、企業(yè)收到返還的消費(fèi)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借銀行存款科目，貸記本科目；

企業(yè)收到返還的增值稅，計入營業(yè)外收入。

4、“稅金及附加”科目核算內(nèi)容：****等相關(guān)稅費(fèi)，有一個“等”字，房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也在此科目中核算。

5、會計分錄

(1)先計提的賬務(wù)處理：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等

(2)繳納時：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等

貸：銀行存款

6、期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

8.營改增后針對小規(guī)模納稅人做賬上有什么規(guī)定

營改增后，小規(guī)模納稅人會計核算上，需要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”會計科目，用于核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。一般賬務(wù)處理為：

1、采購貨物時，

借：原材料等

貸：銀行存款

2、銷售商品時，

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

3、增值稅申報納稅時，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（財會字[1993]83號）規(guī)定：

1、小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

2、企業(yè)上繳增值稅時，小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。

3、小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式帳戶，核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。

9.營改增的會計核算有何特殊處理

營改增7大特殊業(yè)務(wù)會計處理 一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理 （一）一般納稅人的會計處理 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從取得的全部價款及價外費(fèi)用中扣除支付的價款作為銷售額的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)購買服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從取得的全部價款及價外費(fèi)用中扣除支付的價款作為銷售額的，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購買服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。上述會計處理規(guī)定參見財會[2012]13號文件，本次營改增文件財稅[2016]36號附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。文件的這一規(guī)定，明確了不得一票兩用，即如果某一增值稅扣稅憑證用于差額確定銷售額時的銷售額扣除憑證，則該增值稅扣稅憑證不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理 兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理 （一）增值稅一般納稅人的會計處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交。