購買(mǎi)花草樹(shù)木分為兩種情況:
一、用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所
1.購回的花草、樹(shù)木如果直接在土地或建筑物(花池等)中栽培,為其他土地附著(zhù)物,應屬用于非增值稅應稅項目,無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算,符合“納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程”中列舉的項目,那么上述購進(jìn)花草、樹(shù)木的進(jìn)項稅就不可以抵扣。
2.購進(jìn)的是盆栽的花草沒(méi)有附著(zhù)于任何建筑物,可以任意搬動(dòng)或移動(dòng),則不屬于“納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)”中列舉的項目,如果是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用,沒(méi)有用于集體福利和個(gè)人消費,取得的進(jìn)項稅則可以抵扣。
例:某工業(yè)企業(yè)本月購進(jìn)花草、樹(shù)木20000元,取得增值稅進(jìn)項稅金2600元,用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。其中,屬地上附著(zhù)物需栽培的樹(shù)木15000元,可移動(dòng)的盆花5000元。賬務(wù)處理如下:
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)15000
制造費用5000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)2600
貸:銀行存款22600。
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1950
貸:應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)1950。
二、用于其它福利部門(mén)和個(gè)人消費
購回的花草、樹(shù)木用于企業(yè)的福利部門(mén),如員工宿舍、食堂等福利部門(mén)的,則符合新條例第十條(一)項的規定,屬于用于非應稅項目,所取得的進(jìn)項稅不可以抵扣。
例:某工業(yè)企業(yè)本月購進(jìn)可移動(dòng)的花木200000元,取得進(jìn)項稅金26000元。其中,用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所180000元,用于員工宿舍、食堂等福利部門(mén)20000元,賬務(wù)處理如下:
借:應付職工薪酬——職工福利20000
制造費用180000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)26000
貸:銀行存款226000
借:應付職工薪酬——職工福利2600
貸:應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)2600
借:管理費用22600
貸:應付職工薪酬——職工福利22600
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