一、本科目核算企業(yè)根據有關(guān)規定應付給職工的各種薪酬。
二、本科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì )保險費”、“住房公積金”、“工會(huì )經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補償” 等應付職工薪酬項目進(jìn)行明細核算。
三、應付職工薪酬的主要賬務(wù)處理
(一)企業(yè)按照有關(guān)規定向職工支付工資、獎金、津貼等,借記本科目,貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個(gè)人所得稅等), 借記本科目,貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個(gè)人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費,借記本科目,貸記“銀行存款”、“現金”科目。
企業(yè)支付工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會(huì )運作和職工培訓,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規定繳納社會(huì )保險費和住房公積金,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補償,借記本科目,貸記“銀行存款”、“現金”等科目。 (二)企業(yè)應當根據職工提供服務(wù)的受益對象,對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理
生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目,貸記本科目。 管理部門(mén)人員的職工薪酬,借記“管理費用”科目,貸記本科目。
銷(xiāo)售人員的職工薪酬,借記“銷(xiāo)售費用”科目,貸記本科目。 應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬,借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目,貸記本科目。
因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償,借記“管理費用”科目,貸記本科目。
外商投資企業(yè)按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目,貸記本科目。
(一)職工工資、獎金、津貼和補貼,是指按照構成工資總額的計時(shí)工資、計件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報酬和增收節支的勞動(dòng)報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼,以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補貼等。
(二)職工福利費,主要包括職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用,以及按規定發(fā)生的其他職工福利支出。 (三)醫療保險費、養老保險費等社會(huì )保險費,是指企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規定的基準和比例計算,向社會(huì )保險經(jīng)辦機構繳納的醫療保險費、養老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費,以及以購買(mǎi)商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于職工薪酬,應當按照職工薪酬準則進(jìn)行確認、計量和披露。
我國養老保險主要分為三個(gè)層次:第一層次是社會(huì )統籌與職工個(gè)人賬戶(hù)相結合的基本養老保險;第二層次是企業(yè)補充養老保險;第三層次是個(gè)人儲蓄性養老保險,屬于職工個(gè)人的行為,與企業(yè)無(wú)關(guān),不屬于職工薪酬準則規范的范疇。
1。
賬戶(hù)設置 為了核算企業(yè)支付和應付給職工的各項勞動(dòng)報酬,企業(yè)應設置“應付職工薪酬”會(huì )計科目。該科目屬于負債類(lèi)會(huì )計科目,貸方登記分配計入有關(guān)成本費用的職工薪酬的數額,借方登記實(shí)際發(fā)放、支付和繳納的職工薪酬。
該科目期末貸方余額,反映企業(yè)應付未付或應繳納而尚未繳納的職工薪酬。 該科目應設置“工資”、“職工福利”、“社會(huì )保險費”、“住房公積金”、“工會(huì )經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等明細科目,進(jìn)行明細核算。
如:“應付職工薪酬——工資” “應付職工薪酬——職工福利” “應付職工薪酬——社會(huì )保險費”等 2。 應付職工薪酬分配的核算 所謂職工薪酬分配的核算,是指月末計算出企業(yè)各部分人員的職工薪酬,并將職工薪酬計入有關(guān)成本費用的過(guò)程。
1)“應付職工薪酬——工資”的分配 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)工資薪酬分配的會(huì )計處理是:開(kāi)發(fā)現場(chǎng)管理人員的工資計入“開(kāi)發(fā)間接費用”賬戶(hù),銷(xiāo)售部門(mén)人員的工資計入“銷(xiāo)售費用”賬戶(hù),管理部門(mén)人員的工資計入“管理費用”賬戶(hù)。 2)“應付職工薪酬——職工福利”的支付與分配 根據新會(huì )計準則,職工的醫療保險已通過(guò)“——社會(huì )保險”明細科目核算。
非貨幣性的職工福利則通過(guò)“——非貨幣性福利”明細科目核算,“——職工福利”明細科目核算的范圍已經(jīng)很小,主要是職工困難補助、伙食補貼等。 所以國家沒(méi)有規定職工福利的計提基礎和計提比例。
企業(yè)在會(huì )計實(shí)務(wù)中可根據歷史經(jīng)驗數據和實(shí)際情況,每月從成本費用中預提。年末可將預提數與實(shí)際支付數之間的差額,直接轉入管理費用,該明細科目年末不留余額。
3)“應付職工薪酬——社會(huì )保險”費的分配 企業(yè)向社會(huì )保險機構為職工繳納的各項社會(huì )保險,可分為兩部分,一部分由企業(yè)來(lái)負擔,另一部分由職工個(gè)人負擔。 由企業(yè)負擔的部分同工資薪酬一樣,要計入有關(guān)成本費用;由職工個(gè)人負擔的部分,企業(yè)在向職工發(fā)放工資時(shí),從職工的工資中扣除。
1、應付職工薪酬核算的內容:按現行規定,職工薪酬主要包括:職工的工資、獎金、津貼和補貼,職工福利費,醫療、養老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì )保險費,住房公積金,工會(huì )經(jīng)費,職工教育經(jīng)費,非貨幣性福利等。
這些,對企業(yè)來(lái)說(shuō),都是因職工提供服務(wù)而對職工產(chǎn)生的義務(wù)。 2、各種代扣,代收款,只能作為“其他應收款”等等往來(lái)款的扣繳,不是職工工資薪金的組成部分,不能通過(guò)應付職工薪酬科目核算; 3、代扣代繳個(gè)人所得稅和應付職工薪酬---工資是有聯(lián)系,因為這一部分是從應支付給職工的工資薪金中扣除的,和把工資薪金發(fā)給職工,再由職工自己繳納個(gè)人所得稅的性質(zhì)是一樣的。
如果是當月工資當月發(fā)放的發(fā)放時(shí)借:應付職工薪酬--工資(應發(fā)數)貸:應交稅費--應交個(gè)人所得稅其他應收(付)款--社保、住房公積金個(gè)人部分庫存現金/銀行存款(實(shí)發(fā)數)月底計提當月工資時(shí)借:管理費用/銷(xiāo)售費用/制造費用/生產(chǎn)成本--工資(應發(fā)數)貸:應付職工薪酬--工資(應發(fā)數)如果當月發(fā)放上月工資的發(fā)放時(shí)借:應付職工薪酬--工資(應發(fā)數)貸:應交稅費--應交個(gè)人所得稅其他應收(付)款--社保、住房公積金個(gè)人部分庫存現金/銀行存款(實(shí)發(fā)數)月底計提本月工資借:管理費用/銷(xiāo)售費用/制造費用/生產(chǎn)成本--工資(應發(fā)數)貸:應付職工薪酬--工資(應發(fā)數)。
一、應付職工薪酬科目核算的內容包括:(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;是指構成工資總額的計時(shí)工資、計件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報酬和增收節支的勞動(dòng)報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼,以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補貼等。
(2)職工福利費;(3)醫療保險費、養老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費;向有關(guān)單位(企業(yè)年基金賬戶(hù)管理人)繳納的補充養老保險。此外,以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。
(4)住房公積金;(5)工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;(6)非貨幣性福利,是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利,企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用和為職工無(wú)償提供服務(wù)等,比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房等,免費為職工提供諸如醫療保健的服務(wù),比如以低于成本價(jià)格向職工出售住房等。(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償,給予職工的經(jīng)濟補償,即國際財務(wù)報告準則中所指的辭退福利。
(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。二、《企業(yè)會(huì )計準則第9 號——職工薪酬》(財政部財會(huì )[2014]8 號)第二條,職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。
職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(cháng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。
短期薪酬,是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結束后十二個(gè)月內需要全部予以支付的職工薪酬,因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括:職工工資、獎金、津貼和補貼,職工福利費,醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費,住房公積金,工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,短期帶薪缺勤,短期利潤分享計劃,非貨幣性福利以及其他短期薪酬。
帶薪缺勤,是指企業(yè)支付工資或提供補償的職工缺勤,包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享計劃,是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。
離職后福利,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后,提供的各種形式的報酬和福利,短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利,是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。
其他長(cháng)期職工福利,是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長(cháng)期帶薪缺勤、長(cháng)期殘疾福利、長(cháng)期利潤分享計劃等。
1、新會(huì )計準則取消了應付工資、應付福利費科目,將這兩個(gè)一級科目合并為“應付職工薪酬”科目了。
(1)如果你單位執行了新會(huì )計準則,工資、福利費應該作為“應付職工薪酬”的二級科目核算,不能作為一級科目使用了。 (2)如果你單位還沒(méi)有執行新會(huì )計準則,可以繼續使用應付工資和應付福利費科目作為一級科目核算。
2、職工年終獎屬于工資的核算范圍,應該通過(guò)“應付工資”或“應付職工薪酬”科目核算。 (1)提取時(shí) 借:管理費用--工資(或獎金) 貸:應付工資(或應付職工薪酬) (2)支付獎金時(shí) 借:應付工資(或應付職工薪酬) 貸:現金 (3)獎金要與當月工資合并計算繳納個(gè)人得稅。
小企業(yè)的職工薪酬通常包括以下內容:
(一)職工工資、獎金、津貼和補貼。
(二)職工福利費。
(三)醫療保險費、養老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費。
(四)住房公積金。
(五)工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。
(六)非貨幣性福利。
(七)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償。
(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。
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