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增值稅一般納稅人賬務(wù)處理分錄
一、“進項稅額”的賬務(wù)處理
1.國內(nèi)購進貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物,按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目;按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)講稿采購成本的金額,“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是:如果購進貨物未能取得增值稅發(fā)票,則不能計算扣除進項稅額;如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤,也不得作為扣稅憑證,購貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票,否則,其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。
2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物,應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目,按照確認的投資貨物價值,借記“原材料”等科目,按照增值稅與貨物價值的合計數(shù),貸記“實收資本”等科目。
3.接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物,應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目;按照確認的捐贈貨物價值,借記“原材料”等科目;按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)貸記“資本公積”等科目。 6.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按照購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價和13%的扣除率計算進項稅額,借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目;按買價扣除進項稅額后的余額,借記“材料采購
一、應(yīng)交稅金核算的基本賬戶 各種應(yīng)交稅金核算的基本賬戶是"應(yīng)交稅金"。
應(yīng)交稅金明細賬戶有:①"應(yīng)交增值稅"(設(shè)"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉(zhuǎn)出"等專欄);②"應(yīng)交營業(yè)稅";③"應(yīng)交城鄉(xiāng)建設(shè)維護稅";④"應(yīng)交房產(chǎn)稅";⑤"應(yīng)交車船稅";⑥"應(yīng)交土地使用稅";⑦"應(yīng)交所得稅";⑧"應(yīng)交資源稅";⑨"應(yīng)交鹽稅";⑩"應(yīng)交消費稅"等。 二、應(yīng)交稅金的賬務(wù)處理 1.購建固定資產(chǎn)成本應(yīng)交稅金的賬務(wù)處理 購入固定資產(chǎn),應(yīng)按稅率交納一定的增值稅,其專用發(fā)票上注明的增值稅額,一般不作應(yīng)交增值稅的進項稅額反映,而是直接計入固定資產(chǎn)和在建工程的成本。
上述業(yè)務(wù)發(fā)生時,按固定資產(chǎn)買價加上增值稅的總額入賬: 借:固定資產(chǎn)(在建工程) 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)等賬戶 2.計入成本費用的應(yīng)交稅金的賬務(wù)處理 稅金計入成本費用的范圍有土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅及印花稅。 土地使用稅、房產(chǎn)稅及車船稅的賬務(wù)處理是: 1)計算應(yīng)提取的上述稅金,按計算出來的金額入賬: 借:管理費用 貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地使用稅 ――車船稅 ―― 房產(chǎn)稅 2)按期如數(shù)上交稅金時: 借:應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地使用稅 ――應(yīng)交車船稅 ――應(yīng)交房產(chǎn)稅 貸:銀行存款 3.印花稅的賬務(wù)處理 1)應(yīng)交納的印花稅如數(shù)額較小,可直接計入管理費用而不需預(yù)提,上交時直接減少銀行存款: 借:管理費用 貸:銀行存款 2)印花稅數(shù)額較大的企業(yè),首先應(yīng)計入待攤費用: 借:待攤費用 貸:銀行存款 在根據(jù)分攤期間進行分攤時,計入管理費用: 借:管理費用 貸:待攤費用 4.對外銷售貨物應(yīng)交稅金的賬務(wù)處理 對外銷售貨物、材料、消費品時,應(yīng)分別交納增值稅、消費稅。
銷售購入、自產(chǎn)的或委托加工的貨物時的賬務(wù)處理。 1)在發(fā)生銷售收入和收取增值稅時,按其合計數(shù)入賬: 借:銀行存款(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等賬戶) 貸:應(yīng)繳稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 產(chǎn)品(商品)銷售收入 若發(fā)生銷貨退回時,則作相反賬務(wù)處理。
2)銷售應(yīng)稅消費品時的賬務(wù)處理。銷售實現(xiàn)時,按應(yīng)交的消費稅額入賬: 借:產(chǎn)品銷售稅金及附加 貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅 實際交納消費稅時,按實際交納的稅額入賬: 借:應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅 貸:銀行存款 3)發(fā)生銷貨退回及退稅時,作相反的會計處理 。
5.企業(yè)銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)時的賬務(wù)處理 1)銷售發(fā)生時,按銷售計算出來的營業(yè)稅額入賬: 借:固定資產(chǎn)清理(其他業(yè)務(wù)支出) 貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅 2)實際交納營業(yè)稅時,按交納的營業(yè)稅額入賬: 借:應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅 貸:銀行存款 6.代收應(yīng)交稅金的賬務(wù)處理 代收應(yīng)交稅金的范圍包括:企業(yè)代收應(yīng)交鹽稅、代收燒油特別稅等。 企業(yè)在銷售產(chǎn)品時、按應(yīng)代收和已代收的鹽稅或燒油特別稅額入賬: 借:銀行存款(其他應(yīng)收款賬戶) 貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交鹽稅 ――應(yīng)交燒油特別稅 企業(yè)實際上交稅金時,按實際交納稅額入賬: 借:應(yīng)交稅金――應(yīng)交鹽稅 ――應(yīng)交燒油特別稅 貸:銀行存款 7.應(yīng)交所得稅的賬務(wù)處理 企業(yè)在有盈利所得,都必須交納所得稅。
個人收入水平超出一定水平時,也需要交納個人所得稅。企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理: 1)按預(yù)交所得稅要求,計提應(yīng)預(yù)交稅額: 借:所得稅 貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 2)預(yù)交所得稅: 借:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 貸:銀行存款 3)年終清算,若是補交所得稅時: 借:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 貸:銀行存款 同時: 借:所得稅 貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 4)年終清算若是退回多交的所得稅: 借:銀行存款 貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 同時: 借:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 貸:所得稅 企業(yè)代交個人所得稅的賬務(wù)處理。
代扣職工個人所得稅時: 借:應(yīng)付工資 貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交代扣個人所得稅 代交稅金: 借:應(yīng)交稅金――應(yīng)交代扣個人所得稅 貸:銀行存款 一、應(yīng)交稅金核算的基本賬戶 各種應(yīng)交稅金核算的基本賬戶是"應(yīng)交稅金"。 應(yīng)交稅金明細賬戶有:①"應(yīng)交增值稅"(設(shè)"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉(zhuǎn)出"等專欄);②"應(yīng)交營業(yè)稅";③"應(yīng)交城鄉(xiāng)建設(shè)維護稅";④"應(yīng)交房產(chǎn)稅";⑤"應(yīng)交車船稅";⑥"應(yīng)交土地使用稅";⑦"應(yīng)交所得稅";⑧"應(yīng)交資源稅";⑨"應(yīng)交鹽稅";⑩"應(yīng)交消費稅"等。
二、應(yīng)交稅金的賬務(wù)處理 1.購建固定資產(chǎn)成本應(yīng)交稅金的賬務(wù)處理 購入固定資產(chǎn),應(yīng)按稅率交納一定的增值稅,其專用發(fā)票上注明的增值稅額,一般不作應(yīng)交增值稅的進項稅額反映,而是直接計入固定資產(chǎn)和在建工程的成本。 上述業(yè)務(wù)發(fā)生時,按固定資產(chǎn)買價加上增值稅的總額入賬: 借:固定資產(chǎn)(在建工程) 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)等賬戶 2.計入成本費用的應(yīng)交稅金的賬務(wù)處理 稅金計入成本費用的范圍有土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅及印花稅。
土地使用稅、房產(chǎn)稅及車船稅的賬務(wù)處理是: 1)計算應(yīng)提取的上述稅金,按計算出來的金額入賬: 借:管理費用 貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地使用稅 ――車船稅 ―― 房產(chǎn)稅 2)按期如數(shù)上交稅金時: 借:應(yīng)交稅金―。
借:營業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育費附加借:管理費用-防洪費 貨:應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)防洪費(二級科目注明是“企業(yè)防洪費”是為了區(qū)分這個月要代扣代繳的個人防洪費)###借 營業(yè)稅費及附加 貸 應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 -應(yīng)交防洪費 -應(yīng)交XX稅費等###防洪費在“管理費用”里核算,不在“營業(yè)稅金及附加”里。
這幫在“營業(yè)稅金及附加”里核算的是清朝的會計吧?借:營業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育費附加借:管理費用-防洪費 貨:應(yīng)交稅費-應(yīng)交防洪費###借:營業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 ——應(yīng)交城建維護建設(shè)稅 其他應(yīng)交款——教育費附加###新的計提營業(yè)稅及附加稅的會計分錄:借:營業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅、教育費附加 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加。 ###新的計提營業(yè)稅及附加稅的會計分錄這就是新會計科目;按有關(guān)營業(yè)稅及附加稅分錄吧應(yīng)交稅費一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
企業(yè)代扣代交的個人所得稅等,也通過本科目核算。二、本科目可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。
應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。三、應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。
(一)企業(yè)采購物資等,按應(yīng)計入采購成本的金額,借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記本科目(應(yīng)交增值稅——進項稅額),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。
(二)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù),按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷項稅額),按確認的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。
(三)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅——出口退稅)。(四)交納的增值稅,借記本科目(應(yīng)交增值稅——已交稅金), 貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)(小規(guī)模納稅人)以及購入材料不能抵扣增值稅的,發(fā)生的增值稅計入材料成本,借記“材料采購”、“在途物資”等科目,貸記本科目。 四、企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記本科目。
實際交納時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。出售不動產(chǎn)計算應(yīng)交的營業(yè)稅,借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅)。
五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅,土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的,借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記本科目(應(yīng)交 土地增值稅)。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的,按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按應(yīng)交的土地增值稅,貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅),同時 沖銷土地使用權(quán)的賬面價值,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。
實際交納土地增值稅時,借記本科目,貸記 “銀行存款”等科目。企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費,借記“管理費用”科目,貸記本科目。
實際交納時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。六、企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅,借記“所得稅費用” 等科目,貸記本科目(應(yīng)交所得稅)。
交納的所得稅,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。七、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末如為借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。
特別是計提防洪費的分錄 “借”營業(yè)務(wù)稅金及附加 “貸”應(yīng)交稅費-防洪費 對新會計科目繳納地方各種稅費基金應(yīng)進入營業(yè)務(wù)稅金及附加 和應(yīng)交稅費。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)規(guī)定,自2014年10月1日起,對增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的,免征增值稅或營業(yè)稅。
增值稅免稅收入的會計處理,實務(wù)中主要有兩種方法。 一是價稅分離記賬法,二是價稅合計記賬法。
究竟采用哪種方法更合理? 兩種方法的分析診斷 1。價稅分離記賬法 政策依據(jù):《財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》(財會字〔1995〕6號,以下簡稱6號文件)第二條二款規(guī)定,對于直接減免的增值稅,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“補貼收入”科目。
會計分析:納稅人銷售免稅項目,盡管不能開具增值稅專用發(fā)票,但是開具給購買方的普通發(fā)票金額應(yīng)該是銷售額和銷項稅額的合計數(shù)。如果不向購買方收取銷項稅額,納稅人的“補貼收入”從何而來? 會計處理:銷售免稅項目時,借記“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;直接減免時,按照銷項稅的金額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“補貼收入”科目。
稅務(wù)診斷:增值稅暫行條例第十條規(guī)定,用于免征增值稅項目的進項稅額不得抵扣。同時,免稅只是免征本環(huán)節(jié)的增值稅。
而價稅分離記賬法,“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目核算的減免稅款是銷項稅額,不是本環(huán)節(jié)的增值稅。 2。
價稅合計記賬法 政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅明電〔1999〕10號,以下簡稱10號文件)第三條規(guī)定,國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時,應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)記賬銷售額為“價稅合計”數(shù)。 會計分析:增值稅免稅的目的,不是讓稅于納稅人,而是讓稅于負稅人,也就是說,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以無稅價格銷售貨物或者提供勞務(wù)(服務(wù))。
2007年1月26日天津市保稅區(qū)國家稅務(wù)局《關(guān)于防偽稅控一機多票系統(tǒng)納稅人開具免稅貨物增值稅普通發(fā)票有關(guān)問題的通知》規(guī)定,防偽稅控一機多票系統(tǒng)納稅人暫以零稅率開具免稅貨物的增值稅普通發(fā)票。 會計處理:銷售免稅項目時,按價稅合計金額借記“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
稅務(wù)診斷:當(dāng)是否享受免稅政策尚不確定的時候,價稅合計記賬法是無法操作的。如小微企業(yè)的月銷售額是否超過2萬元,在月度中間不能判定。
而且在企業(yè)所得稅方面,如果該項免征的增值稅符合不征稅收入條件,價稅合計記賬法卻不能單獨核算,會使應(yīng)有的政策得不到享受。 免稅收入的會計處理 增值稅免稅收入的會計處理問題,應(yīng)關(guān)注6號文件和10號文件。
其中,6號文件規(guī)定“直接減免的增值稅”,它減免的對象是“稅款”而非“收入”。如服務(wù)型企業(yè)招用失業(yè)人員可依法定額(每人每年4000元)扣減增值稅等稅款。
10號文件規(guī)定“對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅”,它是對“收入”的一種免稅。 以上分析,可以得出這樣的結(jié)論: 1。
對于增值稅稅款的直接減免,應(yīng)適用6號文件。 例1:某貨運公司(增值稅一般納稅人)當(dāng)月運費收入(含稅)288。
6萬元,當(dāng)月成本費用支出180萬元(其中:進項稅額10萬元),當(dāng)年新招用失業(yè)人員10人,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法確認定額扣減增值稅4萬元。會計處理如下(單位:元,下同): 實現(xiàn)收入時: 借:銀行存款2886000 貸:主營業(yè)務(wù)收入2600000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)286000 支出成本費用時: 借:主營業(yè)務(wù)成本1700000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)100000 貸:銀行存款1800000 減免增值稅款時: 借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)40000 貸:營業(yè)外收入——補貼收入40000 2。
對于確定的增值稅免稅收入,應(yīng)適用10號文件的基本精神,即價稅合計記賬法。在企業(yè)所得稅方面,如符合不征稅收入條件,可將本環(huán)節(jié)免征的增值稅作為“補貼收入”處理。
例2:某縣新華書店(增值稅一般納稅人)本月購進圖書5000冊,款項從銀行支付,取得增值稅普通發(fā)票注明價款10萬元,稅款1。 3萬元。
本月銷售圖書6000冊,款項全部存入銀行共計15萬元。會計處理如下: 購進圖書時: 借:庫存商品113000 貸:銀行存款113000 銷售圖書時: 借:銀行存款150000 貸:主營業(yè)務(wù)收入150000 確認不征稅收入時: 借:主營業(yè)務(wù)收入4256。
64 貸:營業(yè)外收入——補貼收入4256。64 注:150000÷1。
13*13%-13000=4256。64(元) 3。
對于不確定的增值稅免稅收入,適用價稅分離記賬法。其免征的增值稅作為“補貼收入”處理。
例3:某設(shè)計公司(小規(guī)模納稅人、小微企業(yè))2013年8月10日取得設(shè)計收入8000元,26日取得設(shè)計收入12000元,均含稅。 本月無其他收入,會計處理如下: 8月10日取得收入時: 借:銀行存款8000 貸:主營業(yè)務(wù)收入7766。
99 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅233。01 8月26日取得收入時: 借:銀行存款12000 貸:主營業(yè)務(wù)收入11650。
49 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅349。51 月底確認免征增值稅收入時: 借:應(yīng)交稅。
1、若為主營業(yè)務(wù)收入,則會計分錄:
借:銀行存款 / 應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
2、若為其他業(yè)務(wù)收入,則會計分錄:
借:銀行存款 / 應(yīng)收賬款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
應(yīng)繳稅費應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行確認、計提,在尚未繳納之前暫時留在企業(yè),形成一項負債(應(yīng)該上繳國家暫未上繳國家的稅費)。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目,總括反映各種稅費的繳納情況,并按照應(yīng)交稅費項目進行明細核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費,借方登記已交納的各種稅費,期末貸方余額反映尚未交納的稅費;期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。
應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等,按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,采用一定的計稅方法計提的應(yīng)交納的各種稅費。
應(yīng)交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費,以及在上繳國家之前,由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。
而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金,不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。
很簡單的業(yè)務(wù),不用搞得這么復(fù)雜。
購入商品時:
借:庫存商品 600
貸:庫存現(xiàn)金 600
沒有你說的“預(yù)計銷售收入”和“成本”等科目。
在沒有開具銷售發(fā)票、無法合理確定銷售額的情況下,不能確認收入。
因為會計準則中明確規(guī)定,確認收入的條件之一是“收入的金額能夠可靠計量”?,F(xiàn)在的問題是,能收到800元還是900元,還無法確定,所在,不能確認收入,而作為“發(fā)出商品”處理。
借:發(fā)出商品 600
貸:庫存商品 600
下月收到銷售額時,開銷售發(fā)票,確認收入。
收到800時:
借:銀行存款 800
貸:主營業(yè)務(wù)收主 683.76(800/1.17)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 116.24
同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本 600
貸:發(fā)出商品 600
收到900元時,是一個道理。收入的分錄按總額900元做,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的分錄不變。
“應(yīng)交稅費”會計科目是執(zhí)行新《企業(yè)會計準則――基本準則》的企業(yè)使用的會計科目,如果企業(yè)還是招待《企業(yè)會計制度》的話,其會計科目則是“應(yīng)交稅金”。
《準則》與《制度》相比,《準則》把“應(yīng)交稅金”會計科目與“其他應(yīng)交款”會計科目進行合并,統(tǒng)稱“應(yīng)交稅費”。 “應(yīng)交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
“應(yīng)交增值稅”是“應(yīng)交稅費”(或“應(yīng)交稅金”)一級科目下的明細科目,當(dāng)企業(yè)涉及到增值稅的經(jīng)濟事項時,就會用到“應(yīng)交稅費(或:應(yīng)交稅金)——應(yīng)交增值稅”科目核算。 應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。
其主要賬務(wù)處理: 1、企業(yè)采購物資等,按應(yīng)計入采購成本的金額,借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記:“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅——進項稅額”,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。
2、銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù),按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記:“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅——銷項稅額”,按確認的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。
3、出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記:”應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅——出口退稅?!?(四)交納的增值稅,借記:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅——已交稅金“,貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)(小規(guī)模納稅人)以及購入材料不能抵扣增值稅的,發(fā)生的增值稅計入材料成本,借記“材料采購”、“在途物資”等科目,貸記:應(yīng)交稅費”。
《財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》(財會字〔1995〕6號,以下簡稱6號文件)第二條二款規(guī)定,對于直接減免的增值稅,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“補貼收入”科目。
某貨運公司(增值稅一般納稅人)當(dāng)月運費收入(含稅)288.6萬元,當(dāng)月成本費用支出180萬元(其中:進項稅額10萬元),當(dāng)年新招用失業(yè)人員10人,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法確認定額扣減增值稅4萬元。會計處理如下(單位:元,下同):
實現(xiàn)收入時:
借:銀行存款 2886000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 2600000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 286000
支出成本費用時:
借:主營業(yè)務(wù)成本 1700000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 100000
貸:銀行存款 1800000
減免增值稅款時:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 40000
貸:營業(yè)外收入——補貼收入 40000
“應(yīng)交稅費”會計科目是執(zhí)行新《企業(yè)會計準則――基本準則》的企業(yè)使用的會計科目,如果企業(yè)還是招待《企業(yè)會計制度》的話,其會計科目則是“應(yīng)交稅金”。
《準則》與《制度》相比,《準則》把“應(yīng)交稅金”會計科目與“其他應(yīng)交款”會計科目進行合并,統(tǒng)稱“應(yīng)交稅費”。 “應(yīng)交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
“應(yīng)交增值稅”是“應(yīng)交稅費”(或“應(yīng)交稅金”)一級科目下的明細科目,當(dāng)企業(yè)涉及到增值稅的經(jīng)濟事項時,就會用到“應(yīng)交稅費(或:應(yīng)交稅金)——應(yīng)交增值稅”科目核算。 應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。
其主要賬務(wù)處理: 1、企業(yè)采購物資等,按應(yīng)計入采購成本的金額,借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記:“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅——進項稅額”,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。
2、銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù),按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記:“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅——銷項稅額”,按確認的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。
3、出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記:”應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅——出口退稅?!?(四)交納的增值稅,借記:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅——已交稅金“,貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)(小規(guī)模納稅人)以及購入材料不能抵扣增值稅的,發(fā)生的增值稅計入材料成本,借記“材料采購”、“在途物資”等科目,貸記:“應(yīng)交稅費”。
會計分錄如下:1、調(diào)整多計增值稅進項稅額借:以前年度損益調(diào)整貸:應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整2、結(jié)轉(zhuǎn)增值稅檢查調(diào)整借:應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整貸:應(yīng)交稅金——未交增值稅3、補計少交所得稅借:以前年度損益調(diào)整貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借:利潤分配——未分配利潤貸:以前年度損益調(diào)整5、涉及上年提取法定公積金及法定公益金的(全額調(diào)整、且提取比例分別為10%和5%)借:盈余公積——法定盈余公積金借:盈余公積——任意盈余公積金貸:利潤分配——未分配利潤6、交納補稅及稅收罰款借:應(yīng)交稅金——未交增值稅借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅借:營業(yè)外支出——稅收滯納金及罰款貸:銀行存款7,補交其它稅費:借:以前年度損益調(diào)整貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸:其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加168元。
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