有限制合伙企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度》,制訂合伙企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。
根據(jù)我國《合伙企業(yè)法》規(guī)定,合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議,共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。為規(guī)范合伙企業(yè)會計(jì)工作,合伙企業(yè)除應(yīng)嚴(yán)格遵守《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)外,在尚未頒布合伙企業(yè)會計(jì)規(guī)范之前,在相關(guān)業(yè)務(wù)方面,可以參照現(xiàn)行行業(yè)會計(jì)制度處理其日常業(yè)務(wù)核算工作。
但由于合伙企業(yè)的性質(zhì)及其組織形式的特點(diǎn),造成了合伙企業(yè)會計(jì)也有不同于其他組織形式企業(yè)的自身的特點(diǎn)。凡是《合伙企業(yè)法》中對有限合伙企進(jìn)有特殊規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)適用有關(guān)《合伙企業(yè)法》中對有限合伙企業(yè)的特殊規(guī)定。
無特殊規(guī)定的,適用有關(guān)普通合伙企業(yè)及其合伙人的一般規(guī)定。
合伙企業(yè)接受合伙人投資的會計(jì)處理與有限責(zé)任公司接受股東投資的會計(jì)處理存在明同。
具體表現(xiàn)如下: 1。設(shè)置的會計(jì)科目不同。
合伙企業(yè)接受合伙人投資要通過“合伙人資本”賬戶核算,合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”賬戶,由投入資本引起的各種資產(chǎn)增值可直接記人“合伙人資本”賬戶。 合伙企業(yè)也不需要設(shè)置“盈余公積”賬戶,合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。
2。“合伙人資本”賬戶與“實(shí)收資本”或“股本”賬戶的核算內(nèi)容也不同。
“實(shí)收資本”或“股本”賬戶核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本金。而“合伙人資本”賬戶除了核算各合伙人的原始投資額、追加投資額及減少投資額外。
還要核算合伙企業(yè)因?qū)ν馔顿Y和生產(chǎn)經(jīng)營而形成的凈收益的增加或凈損失的減少。“合伙人資本”賬戶按不同合伙人分設(shè)明細(xì)賬。
值得注意的是:《合伙企業(yè)法》規(guī)定合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資,也可以用勞務(wù)出資。合伙人以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資,需要評估作價(jià)的,可以由全體合伙人協(xié)商確定,也可以由全體合伙人委托法定評估機(jī)構(gòu)評估。
合伙人以勞務(wù)出資的,其評估辦法由全體合伙人協(xié)商確定,并在合伙協(xié)議中載明。但《合伙企業(yè)法》并未明確勞務(wù)出資的確切含義和估價(jià)辦法。
筆者認(rèn)為可用以下三種方式確認(rèn)勞務(wù)投資額: 1、對企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的合伙企業(yè)發(fā)起人,在合伙企業(yè)籌建期間所提供的各種勞務(wù),經(jīng)全體合伙人同意后,可計(jì)入開辦費(fèi)。 作為該合伙人的投資;2、對具有特殊知識、技能或聲譽(yù)。
能使合伙企業(yè)獲得更大利益的合伙人,可與其他合伙人協(xié)商,以發(fā)放紅利的方式享有一定的資本份額。并作為其投入勞務(wù)的價(jià)值,或以商譽(yù)的形式確認(rèn)其勞務(wù)投資的價(jià)值;3、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和醫(yī)師診所等,根據(jù)人力資源會計(jì)理論確認(rèn)每個(gè)合伙人的人力資本,個(gè)人能力突出的合伙人有較高的人力資本數(shù)額。
既投入貨幣等物質(zhì)資本又參與合伙企業(yè)經(jīng)營的合伙人,其投入的資本總額為物質(zhì)資本與人力資本(或勞務(wù)資本)之和。人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者在參與企業(yè)收益分配過程中享有同等的權(quán)利。
“在2003年制定的中界定的小企業(yè),不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。”
這段話的確是書中明確的,但你公司如果要建帳,可以比照著去增減科目進(jìn)行核算,也可以按照個(gè)體核算辦法來執(zhí)行。但你要弄清的是,個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)的利潤所得是繳納個(gè)人所得稅而不是企業(yè)所得稅,所以是否建帳,怎樣建帳,建議你看了以下文件再定。
《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知 財(cái)稅[2000]91號 。
一、各級領(lǐng)導(dǎo)要高度重視,確保政策調(diào)整和征收工作順利進(jìn)行。
國務(wù)院通知對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅,只對其投資者的經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅,是我國鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制度的一次重大政策調(diào)整,既為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了條件,有利于國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展,又是規(guī)范所得稅制度的一項(xiàng)重要措施,有利于進(jìn)一步加強(qiáng)所得稅的征收管理。 因此,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視、精心組織,切實(shí)做好貫徹落實(shí)國務(wù)院通知精神的各項(xiàng)工作,掌握這項(xiàng)政策調(diào)整給征管和收入帶來變化的有關(guān)情況,及時(shí)研究解決其中產(chǎn)生的有關(guān)問題,確保政策到位、征管到位。
二、做好政策調(diào)整的宣傳解釋工作。調(diào)整個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)及其投資者的所得稅政策,涉及面廣,政策性強(qiáng),社會關(guān)注程度高,因此,應(yīng)認(rèn)真作好宣傳解釋工作。
從事所得稅工作的人員要首先學(xué)習(xí)和理解國務(wù)院通知的精神和意義,領(lǐng)會規(guī)定的內(nèi)容,在此基礎(chǔ)上,向廣大個(gè)人投資者廣泛宣傳國務(wù)院通知對支持和鼓勵(lì)個(gè)人投資辦企業(yè)的重要意義、所得稅政策調(diào)整的具體規(guī)定和征收管理的具體辦法,為貫徹落實(shí)國務(wù)院通知精神、做好征收管理各項(xiàng)工作打下良好基礎(chǔ)。 三、準(zhǔn)確掌握個(gè)人投資者情況和稅源狀況。
各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)與工商管理部門聯(lián)系,盡快摸清現(xiàn)有獨(dú)資、合伙性質(zhì)的企業(yè)及其投資者的基本情況,建立經(jīng)常聯(lián)系渠道,隨時(shí)掌握個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的登記情況;要對已成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)限定時(shí)間辦理變更稅務(wù)登記;做好內(nèi)部的管理銜接工作,建立個(gè)人投資者檔案,對查賬征收、核定征收、稅源大戶和一般戶的個(gè)人投資者,要區(qū)分情況分類管理;對實(shí)行核定征收所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè),改征個(gè)人所得稅后,原則上應(yīng)保持原所得稅定額水平。 四、做好所得稅優(yōu)惠的銜接工作。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅后,原有按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定享受的稅收優(yōu)惠、尚未執(zhí)行到期的,可在2000年12月31日前繼續(xù)執(zhí)行。從2001年1月1日起,停止執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,統(tǒng)一按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
五、做好2000年年終的個(gè)人所得稅匯算清繳工作。2000年年度終了后投資者進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí),個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)2000年已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款可以抵扣投資者應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。
附件1: 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定 。 。
第二條 本規(guī)定所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指: (一)依照《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè); (二)依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè); (三)依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所; (四)經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。
第三條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人,合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡稱投資者)。 第四條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目,適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
前款所稱收入總額,是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入,包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。 第五條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額,合伙協(xié)議沒有約定分配比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得,包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。 第六條 凡實(shí)行查賬征稅辦法的,生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》(國稅發(fā)[1997]43號)的規(guī)定確定。
但下列項(xiàng)目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行: (一)投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。 投資者的工資不得在稅前扣除。
(二)企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除,具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)。
合伙企業(yè)A業(yè)務(wù)描述及合伙企業(yè)相應(yīng)會計(jì)分錄如下:
1.自然人甲向合伙企業(yè)A投入1萬元現(xiàn)金入伙
借:銀行存款 10000
貸:合伙人資本——甲 10000
2.合伙企業(yè)A收到上述1萬元后,投入非上市公司B,投資后非上市公司B凈資產(chǎn)為1萬元。
借:長期股權(quán)投資——B 10000
貸:銀行存款10000
合伙企業(yè)對外投資會計(jì)處理是怎樣的?
合伙企業(yè)對外投資如何進(jìn)行納稅處理?
合伙企業(yè)不屬于居民企業(yè)的范疇,不能享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于符合條件的居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入的規(guī)定,即使其對外投資獲取的是權(quán)益性投資收益,也無法享受免稅優(yōu)惠。
為此,該合伙企業(yè)投資于境內(nèi)公司分回的稅后收益30萬元不屬于免稅的投資收益,應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳稅。另外還要注意,合伙企業(yè)對外投資取得的利息、股息、紅利所得,不并入合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得,而應(yīng)當(dāng)按照合同約定的分配原則進(jìn)行分配。其中,屬于自然人合伙人應(yīng)得的利息、股息、紅利所得,由支付的單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。屬于法人合伙人應(yīng)得的利息所得,并入法人當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營所得總額征稅。
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