2017和報表(2017年利潤表中新修訂科目有什么變化)
1.2017年利潤表中新修訂科目有什么變化
修訂后的《企業(yè)會計準則第30號———財務(wù)報表列報》的最大亮點之一是利潤表中正式增設(shè)“其他綜合收益”和“綜合收益總額”兩個項目。在2015CPA考試新版會計教材中，“其他綜合收益”也做了相應(yīng)變化。
“其他綜合收益”作為一級科目核算未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。
即原來記入“資本公積———其他資本公積”科目核算的業(yè)務(wù)，新準則將其進行了分類梳理，將部分項目歸入“其他綜合收益”科目核算，這涉及到《企業(yè)會計準則第2號———長期股權(quán)投資》等多項具體準則的有關(guān)規(guī)定可分為兩種情況。
一是改頭換面，另起爐灶
原來記入“資本公積——其他資本公積”科目，現(xiàn)記入“其他綜合收益”。如此變化，主要是因為“其他綜合收益”是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。即以后終究會歸入損益類科目核算，只是當(dāng)時業(yè)務(wù)還不適合直接歸入損益核算。
這就像百川歸海，需要中途轉(zhuǎn)個彎。
這個中轉(zhuǎn)站就是“其他綜合收益”科目，主要包括下面幾種情況：
其一，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動、減值及處置導(dǎo)致的其他綜合收益的增加或減少。還包括將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，重分類日公允價值與賬面余額的差額部分。
其二，長期股權(quán)投資確認按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他綜合收益的增加或減少。
這其中又分為兩種情況：第一種情況是對合營聯(lián)營企業(yè)投資，采用權(quán)益法核算確認的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，導(dǎo)致的其他綜合收益的增加，不是資本交易，是持有利得。因此，不論是在投資單位的個別報表還是合并報表，均應(yīng)歸屬于其他綜合收益。
第二種情況是對子公司投資，在編制合并報表時，只有因子公司的其他綜合收益而在合并報表中按權(quán)益法確認的其他綜合收益和少數(shù)股東權(quán)益的變動才是其他綜合收益，子公司因權(quán)益性交易導(dǎo)致的資本公積或留存收益的變動使得合并報表按權(quán)益法相應(yīng)確認的其他資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的變動不是其他綜合收益。
其三，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值，其差額記入所有者權(quán)益導(dǎo)致的其他綜合收益的增加，及處置時的轉(zhuǎn)出。
其四，可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額，記入“其他綜合收益”科目。
二是一如既往，原封不動
原來記入“資本公積——其他資本公積”，在新準則前提下，扔在“資本公積——其他資本公積核算”，坐看云起，按兵不動。例如：權(quán)益結(jié)算的股份支付，授予日按照權(quán)益工具的公允價值貸方記入“資本公積——其他資本公積”科目；可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的公允價值變動仍記入“資本公積——其他資本公積”。
事實上，長期股權(quán)投資核算一直是業(yè)界較有分量的業(yè)務(wù)，“其他綜合收益”核算涉及也較多。例如，長期股權(quán)投資核算權(quán)益法下“其他綜合收益”明細科目的核算是新準則亮點內(nèi)容，也最具有代表性。
主要變化如下：被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。
投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理；投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)。
例：A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為1200萬元。除該事項外，B企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈損益為6400萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同。雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響因素。A企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時（單位均為“萬元”）：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1920
——其他綜合收益360
貸：投資收益1920(6400*30%)
其他綜合收益360(1200*30%)
2.請問2017年新會計準則科目有哪些
39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則正式亮相，這標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，上市公司將在2017年開始執(zhí)行新的會計準則。
會計準則的歷史性變革，可能會在很大程度上改變財務(wù)報表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。 對于企業(yè)管理者，接受新會計準則體系首先要了解新舊準則的不同內(nèi)容，制定自身的會計政策體系以適應(yīng)執(zhí)行新準則的要求。
本文總結(jié)了新會計準則中出現(xiàn)的一些主要變化，通過比較新舊會計準則的賬務(wù)處理，提出賬務(wù)調(diào)整的建議，旨在幫助財務(wù)人員及企業(yè)管理者進一步理解新準則，減少新舊準則銜接過程中的成本，提高會計工作的效率。 為更好地理解和運用新準則，現(xiàn)就新舊會計準則主要差異比較如下。
一、補充新準則，形成系統(tǒng)化 新的會計準則體系在現(xiàn)行準則的基礎(chǔ)上增添了若干新準則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準則《投資性房地產(chǎn)》（No。3），涉及農(nóng)業(yè)的準則《生物資產(chǎn)》（No。
5），涉及金融、證券行業(yè)的準則《金融工具確認和計量》（No。22）、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（No。
23）、《套期保值》（No。24）、《金融工具列報》（No。
37）等，涉及保險企業(yè)的準則《原保險合同》（No。25）和《再保險合同》（No。
26），涉及能源企業(yè)的準則《石油天然氣開采》（No。 27），涉及外貿(mào)企業(yè)的準則《外幣折算》（No。
19）以及涉及薪酬和個人收入的準則《職工薪酬》（No。9）、《企業(yè)年金基金》（No。
10）、《股份支付》（No。11）及《政府補助》（No。
16）等，使我國不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性問題時直接有據(jù)可依。 另外，新準則中還增添了《每股收益》（No。
34）和《分部報告》（No。35）等準則，對上市公司每股收益的具體計算方法和分部報告的具體披露內(nèi)容與方法等事項做了詳細規(guī)定。
對于第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則所可能引發(fā)的問題在《首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》（No。 38）中進行了相應(yīng)規(guī)范。
二、核算一般原則的變動，操作性更強 與現(xiàn)行基本準則相比，新的會計基本準則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對于配比原則也未在“總則”中單獨列項反映，而是在“費用”第35條中規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時期，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益”，這實際上就是現(xiàn)行準則中所謂的“收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)相互可比”，但新的說法更加明確具體，可操作性強。 此外，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益。
企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益。 ”這實際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說法更能反映“實質(zhì)重于形式”原則的要求。
三、增加了新的會計計量屬性 在基本準則中單列一章對會計計量問題進行了系統(tǒng)規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。 “公允價值”的計量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了具體的運用。
四、資產(chǎn)減值準備計提與轉(zhuǎn)回新規(guī)定 我國現(xiàn)行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。 為此，針對我國目前所處的特殊經(jīng)濟環(huán)境，新的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！?/p>
另外，我國現(xiàn)行八項資產(chǎn)減值準備都要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提，但是在實務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準備在操作上有困難，為此，本準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行減值測試，計算確認減值損失。 本準則還對資產(chǎn)公允價值、處置費用以及現(xiàn)值的計算等提供了較為詳細的指南，以便于實務(wù)操作。
五、發(fā)出存貨計價方法變更 新的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 ”取消了現(xiàn)行準則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權(quán)平均法”的規(guī)定，這對于那些生產(chǎn)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。
例如：原來采用“后進先出法”的家電公司，在顯像管價格下跌過程。
3.什么是事業(yè)單位的會計報表
財政部制定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，于2017年10月24日印發(fā)，自2019年1月1日起施行。行政事業(yè)單位需要編制的財務(wù)報表如下圖：
具體編制要求和方法請參閱財會[2017]25號文件原文。
財會[2017]25號
