合并財(cái)務(wù)報(bào)表(合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)是什么?)
1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)是什么?
1、創(chuàng)新合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論本準(zhǔn)則 采用實(shí)體理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不再采用母公司理論，這也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的結(jié)果。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一系列重要變化，均由基本理論的變化所致。 （1）母公司理論的主要特點(diǎn) ①合并報(bào)表的目的和使用者。
母公司理論認(rèn)為，合并報(bào)表應(yīng)按母公司股東的利益來(lái)編制，合并報(bào)表是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)展。 合并報(bào)表的主要使用者是母公司的股東和債權(quán)人。
②合并凈收益。按照母公司理論，合并報(bào)表中的合并凈收益是母公司所有者的凈收益，子公司中少數(shù)股權(quán)股東所獲得的凈收益應(yīng)排除在外。
③少數(shù)股權(quán)的收益。在母公司股東看來(lái)，少數(shù)股權(quán)的收益是一項(xiàng)費(fèi)用。
④少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益。 從母公司股東觀點(diǎn)看，少數(shù)股東權(quán)益是一項(xiàng)負(fù)債。
⑤子公司凈資產(chǎn)的合并。在子公司凈資產(chǎn)中，母公司所占有的部分按母公司為其所獲權(quán)益而支付的價(jià)格被合并，少數(shù)股權(quán)所占有部分則按賬面價(jià)值被合并。
⑥合并產(chǎn)生的商譽(yù)，屬于母公司利益，與少數(shù)股權(quán)無(wú)關(guān)。 （2）實(shí)體理論的主要特點(diǎn) ①合并報(bào)表的目的和使用者。
實(shí)體理論認(rèn)為，對(duì)合并主體中的多數(shù)股東和少數(shù)股東應(yīng)一視同仁，合并報(bào)表應(yīng)反映所有股東的利益，不能僅僅反映母公司的權(quán)益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息能完整地反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)集團(tuán)中所有的股東服務(wù)，而不是僅為母公司的股東或者大股東服務(wù)。
②合并凈收益。合并凈收益應(yīng)是企業(yè)集團(tuán)全部股東的收益，要在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間加以分配。
③少數(shù)股東權(quán)益。在合并后的股東權(quán)益中既包括多數(shù)股權(quán)，又包括少數(shù)股權(quán)。
也就是說(shuō)，少數(shù)股東權(quán)益也是集團(tuán)股東權(quán)益的一個(gè)組成部分。 ④子公司凈資產(chǎn)的合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債均按市價(jià)反映。
⑤未實(shí)現(xiàn)的損益。對(duì)于母、子公司之間的交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，全部予以抵銷(xiāo)。
⑥合并產(chǎn)生的商譽(yù)由所有股東共享，而非僅由母公司享有。 2、擴(kuò)大合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 本準(zhǔn)則要求根據(jù)是否控制來(lái)判斷合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
只要是母公司所控制的子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。 3、取消“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目 根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的實(shí)體理論，資不抵債的子公司的虧損應(yīng)在母公司權(quán)益和非控制權(quán)益之間進(jìn)行分配，“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目不再單列。
2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的理論基礎(chǔ)是什么?
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》以目前國(guó)際上通行的主體理論為基礎(chǔ)對(duì)合并報(bào)表的編制做出了較全面的規(guī)范。
主體觀是把母公司對(duì)各子公司的少數(shù)股權(quán)視為集團(tuán)這一主體的股東權(quán)益，反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分。相應(yīng)地，集團(tuán)的合并收益也包含子公司少數(shù)股權(quán)分享的那部分收益。
主體理論依據(jù)的會(huì)計(jì)恒等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，強(qiáng)調(diào)控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目的是向合并主體所有股東反映其所控制的資源，而不僅僅是為了滿(mǎn)足母公司的信息需求。主體理論主張采用“完全合并法”，商譽(yù)按子公司全部公允價(jià)值計(jì)算列示。
另外，所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)都在合并時(shí)100%抵消。該理論具有以下特征： （1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)所有股東一視同仁，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團(tuán)的股東，并不過(guò)分強(qiáng)調(diào)控股公司的權(quán)益； （2）子公司雖然為母公司所購(gòu)買(mǎi)，但是其本身依然是一個(gè)不可分割的整體，因此合并凈收益應(yīng)屬于企業(yè)集團(tuán)全部股東的收益，要在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間加以分配； （3）少數(shù)股權(quán)是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分，應(yīng)與多數(shù)股權(quán)同樣列示。
采用這種理論編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，提供的會(huì)計(jì)信息能完整地反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
3.學(xué)習(xí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表如何入門(mén)?
合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。
母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明；與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表。
合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。①母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
在購(gòu)買(mǎi)日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示。商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測(cè)試后的金額列示。
各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。②母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。
母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷(xiāo)后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。③母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。
對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。④母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。
子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
（2）合并利潤(rùn)表。合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。
①母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買(mǎi)方的營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷(xiāo)。
母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷(xiāo)銷(xiāo)售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。②在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益進(jìn)行抵銷(xiāo)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷(xiāo)。
③母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷(xiāo)。④母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。
⑤母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。
子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：①公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。②公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。
該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。
4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀重點(diǎn)有哪些
1、合并凈收益的影響因素。
在分析合并利潤(rùn)表中的合并凈收益項(xiàng)目時(shí)，至少要考慮到下列因素對(duì)該項(xiàng)目的影響：（1）合并凈收益與母公司報(bào)表凈收益的關(guān)系；（2）合并凈收益中少數(shù)股東享有的收益或承擔(dān)的損失的確定方法；（3）納入合并范圍的成員企業(yè)互相之間的盈利與虧損的抵銷(xiāo)對(duì)合并凈收益的影響；（4）內(nèi)部資產(chǎn)交易來(lái)實(shí)現(xiàn)損益的抵銷(xiāo)對(duì)合并凈收益數(shù)據(jù)生成的影響；（5）內(nèi)部資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷(xiāo)導(dǎo)致的遞延所得稅在合并報(bào)表中的確認(rèn)對(duì)合并所得稅費(fèi)用的影響；（6）子公司超額虧損在合并報(bào)表中的報(bào)告方法等。 2、合并商譽(yù)的解讀。
首先，合并商譽(yù)的“剩余值”計(jì)量方法決定了合并資產(chǎn)負(fù)債表中的合并商譽(yù)項(xiàng)目金額必然受制于企業(yè)合并日確定的商譽(yù)價(jià)值以及后續(xù)的減值測(cè)試。其次，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并商譽(yù)的初始計(jì)量并未采用全部商譽(yù)法，由此導(dǎo)致的合并商譽(yù)初始計(jì)量與減值測(cè)試兩種情況下對(duì)少數(shù)股權(quán)的考慮將會(huì)有所不同、這無(wú)疑也將影響對(duì)合并商譽(yù)金額的理解。
另外，從趨勢(shì)分析的角度，商譽(yù)的報(bào)告價(jià)值與合并利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失的報(bào)告價(jià)值的變動(dòng)，可能會(huì)構(gòu)成進(jìn)一步分析過(guò)程中的難點(diǎn)。還有，在同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并交又并存的復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)里，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“商譽(yù)”項(xiàng)目與企業(yè)合并方式的關(guān)系，也是報(bào)表分析中需要仔細(xì)面對(duì)的問(wèn)題。
3、少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益的信息含量分析。如果籠統(tǒng)來(lái)講“信息含量”的話(huà)，應(yīng)該同時(shí)包括有關(guān)信息的所含數(shù)量與所含質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。
從數(shù)量角度來(lái)看，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益和合并利潤(rùn)表中的少數(shù)股東損益，其報(bào)告價(jià)值的確定，既受到準(zhǔn)則所采用的合并理論的制約，又受到合并商譽(yù)計(jì)量方法的影響，還受到子公司盈虧狀況、超額虧損的列報(bào)方法、內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益等多種因素的限制。 從質(zhì)量角度分析，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的性質(zhì)歸屬取決于合并理論的限定；而少數(shù)股權(quán)信息的有用性究竟如何，則與企業(yè)集團(tuán)少數(shù)股權(quán)的比例大小、少數(shù)股東的分散程度有關(guān)，更與少數(shù)股東的關(guān)注程度相關(guān)聯(lián)。
4、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的理解。這里有許多問(wèn)題應(yīng)該予以重視，比如：（1）如何理解合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映的企業(yè)集團(tuán)全面收益；（2）如何尋找合并所有者權(quán)益變動(dòng)表與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表的數(shù)字勾稽關(guān)系；（3）在有境外子公司的情況下，如何理解合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的外幣折算差額；（4）如何根據(jù)母公司所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，綜合分析集團(tuán)所有者權(quán)益的演變動(dòng)態(tài)等。
以上是我對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的解答，希望能夠幫到大家。
5.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本合并有哪些程序
1、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。
子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 2、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，使子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。
子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的決算日和會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。
6.合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括哪些內(nèi)容呢
合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（2）合并利潤(rùn)表；（3）合并現(xiàn)金流量表；（ 4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定： 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 （一）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 （二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿(mǎn)足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： 1。
通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 2。
根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 3。
有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 4。
在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
