公共屬人管轄(屬人原則的稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例)

1.屬人原則的稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例

⑴ 稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。由于稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分，而國(guó)家主權(quán)的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則，因此，一國(guó)的稅收管轄權(quán)在征稅范圍問(wèn)題上也必須遵從屬地原則或?qū)偃嗽瓌t。所謂屬人原則，即一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)力；所謂屬地原則，即一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力。具體到所得稅的征收，根據(jù)屬人原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民或公民的一切所得征稅，而不論他們的所得來(lái)源于本國(guó)還是外國(guó)。根據(jù)屬地原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人。

⑵ 根據(jù)國(guó)家主權(quán)行使范圍的兩大原則，我們可以把所得稅的管轄權(quán)分為以下三種類型：

①地域管轄權(quán)，又稱來(lái)源地管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；

②居民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；

③公民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。

⑶從目前世界各國(guó)的現(xiàn)行稅制來(lái)看，所得稅管轄權(quán)的實(shí)施主要有以下三種情況。

①同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。目前我國(guó)及世界上大多數(shù)國(guó)家都采取這種做法。

②僅實(shí)行地域管轄權(quán)。即一國(guó)只對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，其中包括本國(guó)居民的境內(nèi)所得和外國(guó)居民的境內(nèi)所得，但對(duì)本國(guó)居民的境外所得不行使征稅權(quán)。

③同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。目前主要是美國(guó)采取這種做法。

⑷ 判定納稅人的居民身份是一國(guó)正確行使居民管轄權(quán)的前提。實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家都規(guī)定有判定納稅人居民身份的明確標(biāo)準(zhǔn)，包括自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)和法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。

①自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。

A住所標(biāo)準(zhǔn)。住所（domicile）是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。當(dāng)一國(guó)采用住所標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份時(shí)，凡是住所設(shè)在該國(guó)的納稅人即為該國(guó)的稅收居民。

B居所標(biāo)準(zhǔn)。居所（residence）在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。

C停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒(méi)有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國(guó)實(shí)際停留（physical presence）的時(shí)間較長(zhǎng)，超過(guò)了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的居民。

②法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。

A注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)）。即凡是按照本國(guó)的法律在本國(guó)注冊(cè)登記組建的法人都是本國(guó)的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地以及業(yè)務(wù)活動(dòng)地是否在本國(guó)境內(nèi)。該標(biāo)準(zhǔn)又稱為法律標(biāo)準(zhǔn)。

B管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。即凡是法人的管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)，無(wú)論其在哪國(guó)注冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人居民。

C總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。即凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人均為本國(guó)的法人居民。這里的總機(jī)構(gòu)，也就是指法人的主要營(yíng)業(yè)所或主要辦事機(jī)構(gòu)。

D選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。即法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國(guó)的法人居民。

⑸ 需要注意的事，一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民的國(guó)內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國(guó)的居民不僅要就其國(guó)內(nèi)所得向本國(guó)政府納稅，而且還要就其外國(guó)來(lái)源的所得向本國(guó)政府納稅。居民納稅人這種要就其國(guó)內(nèi)外一切所得（又稱全球所得）向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)稱為無(wú)限納稅義務(wù)。

2.屬人管轄權(quán)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)求大神幫助

一、屬人管轄權(quán)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù) 知識(shí)產(chǎn)權(quán)具有嚴(yán)格的地域性。根據(jù)一國(guó)法律創(chuàng)設(shè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)與著作權(quán)并不當(dāng)然在其他主權(quán)者領(lǐng)土上被承認(rèn)為權(quán)利。這是主權(quán)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域最常見(jiàn)的注解。主權(quán)原本是一個(gè)國(guó)家政治學(xué)概念。盧梭在《社會(huì)契約論》一書中對(duì)主權(quán)的來(lái)源——公意——進(jìn)行解說(shuō)后，寫道：“主權(quán)既然不外是公意的運(yùn)用，所以就永遠(yuǎn)不能轉(zhuǎn)讓；并且主權(quán)者既然不過(guò)是一個(gè)集體的生命，所以就只能由他自己來(lái)代表自己；權(quán)力可以轉(zhuǎn)移，但是意志卻不可以轉(zhuǎn)移”。由此，我們將主權(quán)的特性之一概括為“主權(quán)不可轉(zhuǎn)讓”。在盧梭的著作里主權(quán)是對(duì)政府與人民關(guān)系的詮釋，是一個(gè)相對(duì)的概念。在國(guó)際法上，主權(quán)是一個(gè)法律術(shù)語(yǔ)，是對(duì)并列存在的國(guó)家人格的高度抽象。所以，在國(guó)際法學(xué)者眼里主權(quán)對(duì)內(nèi)是最高的、對(duì)外則是獨(dú)立的。在一國(guó)之內(nèi)，主權(quán)所及之處，沒(méi)有較之更高的權(quán)威。主權(quán)對(duì)內(nèi)、對(duì)外的兩個(gè)方面中，以對(duì)內(nèi)的向度為我們考察的基礎(chǔ)。對(duì)于他國(guó)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在內(nèi)國(guó)是否應(yīng)當(dāng)給予保護(hù)，需要求助于屬地管轄權(quán)。 就此而論，主權(quán)不對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的設(shè)權(quán)行為發(fā)生直接的調(diào)整與約束作用，是需要借助知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)權(quán)為中介手段的，沿著“主權(quán)——管理權(quán)——知識(shí)產(chǎn)權(quán)”而起作用。傳統(tǒng)國(guó)際法對(duì)主權(quán)進(jìn)行二分結(jié)構(gòu)的劃分，分割為“屬地管轄權(quán)”和“屬人管轄權(quán)”。需要申明的是，此處的劃分是人為的，是純粹基于理論探索的方便。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上主權(quán)是不可以分割的，是一個(gè)統(tǒng)一的整體。國(guó)家對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，基于屬地管轄權(quán)的措施主要表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)認(rèn)可制度，比如，對(duì)外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人的作品、發(fā)明、商標(biāo)是否予以承認(rèn)、外國(guó)專利許可使用的地域范圍、中國(guó)人向外國(guó)申請(qǐng)專利的客體限制及審批，等等。屬地管轄權(quán)的行使在不違反該管理者所屬國(guó)締結(jié)或參加的國(guó)際知識(shí)產(chǎn)權(quán)條約與公約義務(wù)的時(shí)候，其效力是不容置疑的。 二、屬人管轄權(quán)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù) 當(dāng)論及屬人管轄權(quán)的時(shí)候，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)國(guó)際保護(hù)問(wèn)題上，我們必須思考的問(wèn)題是：主權(quán)者對(duì)位于主權(quán)者領(lǐng)土之內(nèi)的和旅居非本國(guó)領(lǐng)土的“人”（包括自然人和法人）依憑何種根據(jù)確立其隨人所至的管轄權(quán)力？盧梭在論述主權(quán)權(quán)力的界限時(shí)寫道：“如果國(guó)家，或者說(shuō)城邦，只不外是一個(gè)道德人格，其生命全在于它的成員的結(jié)合，并且如果它最主要的關(guān)懷就是要保存它自身；那末它就必須有一種普遍的強(qiáng)制性的力量，以便按照最有利于全體的方式來(lái)推動(dòng)并安排各個(gè)部分。正如自然賦予了每個(gè)人以支配自己各部分肢體的絕對(duì)權(quán)力一樣，社會(huì)公約也賦予了政治體以支配它的各個(gè)成員的絕對(duì)權(quán)力。正是這種權(quán)力，當(dāng)其受到公意指導(dǎo)時(shí)，就獲得了主權(quán)這個(gè)名稱”；“凡是一個(gè)公民能為國(guó)家所做的任何服務(wù)，一經(jīng)主權(quán)者要求，就應(yīng)該立即去做”。按照盧梭的理解，國(guó)家的各個(gè)成員有服從主權(quán)者管轄的義務(wù)，這是主權(quán)者對(duì)其公民行使屬人管轄權(quán)的正當(dāng)理由。在現(xiàn)代國(guó)際法的視野里，屬人管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)對(duì)人管轄權(quán)力的自然衍生。也就是說(shuō)，既然一國(guó)公民通過(guò)國(guó)籍的紐帶與其母國(guó)發(fā)生政治的和法律的聯(lián)系，那么，當(dāng)位于本土之時(shí)，母國(guó)對(duì)之行使管轄，順理成章。即使居于海外，也不得因地理距離的阻隔，而誤認(rèn)為主權(quán)權(quán)力因空間范圍的阻滯而失去效力。對(duì)于法人，情形與自然人類似。當(dāng)一國(guó)公司在海外設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)，屬人管轄權(quán)也對(duì)之當(dāng)然發(fā)生控制、約束及保護(hù)作用。 具體到知識(shí)產(chǎn)權(quán)國(guó)際保護(hù)而言，當(dāng)一國(guó)自然人到海外發(fā)表著作，或一國(guó)的公司在境外設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)并使用在母國(guó)登記注冊(cè)的商標(biāo)或?qū)＠?，比如中?guó)溫州某打火機(jī)公司在歐盟境內(nèi)設(shè)立分廠，其使用在中國(guó)注冊(cè)的商標(biāo)的行為仍然要受到中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律的管轄，也即屬人管轄。至少，歐盟在考慮是否賦予其商標(biāo)權(quán)效力時(shí)，必然要考慮到根據(jù)中國(guó)商標(biāo)法創(chuàng)設(shè)的“既得權(quán)”問(wèn)題。這也是為國(guó)際知識(shí)產(chǎn)權(quán)條約法規(guī)范與國(guó)際慣例所肯認(rèn)的。其理由就在于此等知識(shí)產(chǎn)權(quán)主體與母國(guó)之間的“人身性質(zhì)的”法律聯(lián)系。

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3.如何理解我國(guó)刑法關(guān)于屬人管轄權(quán)的規(guī)定呢?

刑法第7條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域外犯本法規(guī)定之罪的，適用本法，但是按本法規(guī)定的最高刑為三年以下有期徒刑的，可以不予追究。

中華人民共和國(guó)國(guó)家工作人員和軍人在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域外犯本法規(guī)定之罪的，適用本法?！痹摋l是對(duì)我國(guó)刑法屬人管轄權(quán)的規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定，我國(guó)公民在我國(guó)領(lǐng)域外犯我國(guó)刑法規(guī)定之罪的，不論按照當(dāng)?shù)胤墒欠裾J(rèn)為是犯罪，也不論其所犯罪行侵犯的是何國(guó)或者何國(guó)公民的利益，原則上都適用我國(guó)刑法。只是按照我國(guó)刑法的規(guī)定，該公民所犯之罪法定最高刑為3年以下有期徒刑的，可以不予追究。

所謂“可以不予追究”，是表明不予追究的一種傾向性，并非絕對(duì)不追究，而是保留追究的可能性，認(rèn)為必要時(shí)，也可以追究。但如果是我國(guó)的國(guó)家工作人員和軍人在域外犯罪，則不論其所犯之罪的法定最高刑是否為3年以下有期徒刑，一律適用我國(guó)刑法追究其刑事責(zé)任。

這主要是考慮到這兩類人員具有代表國(guó)家形象的特殊身份、肩負(fù)特殊的職責(zé)，其工作與國(guó)家的利益息息相關(guān)，故對(duì)國(guó)家工作人員和軍人在域外實(shí)施的犯罪在管轄上應(yīng)從嚴(yán)要求。 對(duì)于我國(guó)刑法在域外的屬人管轄權(quán)，刑法第10條進(jìn)一步規(guī)定，在我國(guó)領(lǐng)域外犯罪，依照刑法應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任的，即使經(jīng)過(guò)外國(guó)審判，仍然可以依照我國(guó)刑法處理。

這表明我國(guó)法律的獨(dú)立性和國(guó)家主權(quán)的不受干預(yù)性，外國(guó)的審判對(duì)我國(guó)沒(méi)有約束力。但從實(shí)際合理與國(guó)際合作角度出發(fā)，為使被告人免受過(guò)重的雙重處罰，該條又規(guī)定在外國(guó)已經(jīng)受過(guò)刑罰處罰的，可以免除或者減輕處罰。

這樣，既維護(hù)了國(guó)家主權(quán)，又從人道主義出發(fā)對(duì)被告人的具體情況作了實(shí)事求是的考慮，體現(xiàn)了原則性與靈活性的統(tǒng)一。 。

4.確定管轄的原則和不同管轄的標(biāo)準(zhǔn)是什么

以刑訴為例，說(shuō)明管轄。

一、屬人管轄。具有一國(guó)國(guó)籍的人，該國(guó)法院就對(duì)其有管轄權(quán)；

二、屬地管轄。發(fā)生在該國(guó)境內(nèi)的案件，法院就有管轄權(quán)；

三、保護(hù)管轄。對(duì)發(fā)生在該國(guó)境外但對(duì)本國(guó)或本國(guó)國(guó)民造成危害，即有管轄權(quán)；

四、普遍管轄。即對(duì)危害全人類的犯罪，如販毒、種族滅絕等，各國(guó)法院都有管轄權(quán)。

以上四種管轄方式都是確定管轄的原則，但具體適用哪一種管轄，則有各國(guó)法律具體決定適用，一般都是盡量把各種案件歸入到本國(guó)的管轄范圍之中。上面四種管轄都是我國(guó)刑事訴訟法所規(guī)定的，可見(jiàn)我國(guó)刑訴也把管轄權(quán)擴(kuò)的很大