在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中,賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶六大類。
一、資產(chǎn)類賬戶
資產(chǎn)類賬戶是反映企業(yè)資產(chǎn)增減變動(dòng)和結(jié)余情況的賬戶。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性,可以分為以下兩類:
1.反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶。主要包括“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶。
2.反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶。主要包括:“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等賬戶。
二、負(fù)債類賬戶
負(fù)債類賬戶是反映企業(yè)負(fù)債增減變動(dòng)及結(jié)余情況的賬戶。按負(fù)債的償還期限(即負(fù)債的流動(dòng)性),可以分為以下兩類:
1.反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶。主要包括“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“預(yù)提費(fèi)用”等。
2.反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶。主要包括:“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等。
三、共同類賬戶
共同類賬戶主要包括“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”。
四、所有者權(quán)益類賬戶
所有者權(quán)益類賬戶是用來(lái)反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動(dòng)及結(jié)余情況的賬戶。包括“實(shí)收資本(或股本)”和“資本公積” “盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“本年利潤(rùn)”、“庫(kù)存股”賬戶。
五、成本類賬戶
成本類賬戶是用來(lái)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集,并計(jì)算成本的賬戶。主要包括“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”“研發(fā)費(fèi)用”賬戶。
從某種意義上講,成本類賬戶也是資產(chǎn)類賬戶,其期末借方余額屬于企業(yè)的資產(chǎn)。如 “生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額為在產(chǎn)品,屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。而企業(yè)的資產(chǎn)一經(jīng)耗用便轉(zhuǎn)化為費(fèi)用、成本。
六、損益類賬戶
損益類賬戶是用來(lái)反映與損益計(jì)算直接相關(guān)的賬戶,其核算內(nèi)容主要為企業(yè)的收入和費(fèi)用。該類賬戶可以分為以下三類:
1.反映營(yíng)業(yè)損益的賬戶。如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶。
2.反映營(yíng)業(yè)外收支的賬戶。如“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
3.反映扣減利潤(rùn)總額的賬戶。如“所得稅費(fèi)用”賬戶。
企業(yè)核算需要很多賬戶、科目。
每一個(gè)賬戶只能記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一方面,不可能對(duì)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄。而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)整體,是需要一個(gè)相互聯(lián)系的賬戶體系加以反映的。
賬戶分類就是研究這個(gè)賬戶體系中各賬戶之間存在的共性,尋求其規(guī)律,探明每一賬戶在賬戶體系中的地位和作用,以便加深對(duì)賬戶的認(rèn)識(shí),更好地運(yùn)用賬戶對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映。現(xiàn)代管理理論認(rèn)為,分類是一種基本的管理。
科學(xué)地進(jìn)行賬戶的分類有助于科學(xué)地進(jìn)行管理。按不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)賬戶分類,可以從不同的角度認(rèn)識(shí)賬戶,并把全部賬戶劃分為各種類別。
其分類標(biāo)準(zhǔn)一般有按會(huì)計(jì)要素分類,按用途和結(jié)構(gòu)分類,按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類等等。一、按會(huì)計(jì)要素分類會(huì)計(jì)的平衡等式為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一平衡等式表明了會(huì)計(jì)核算的基本平衡關(guān)系,是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),制約和決定著整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作。
平衡等式中的各要素稱為會(huì)計(jì)要素。賬戶按會(huì)計(jì)要素分類就是按賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與各會(huì)計(jì)要素的聯(lián)系分類。
企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),首先要擁有一定的場(chǎng)地、設(shè)備,同時(shí)也需要一定的周轉(zhuǎn)用資金,這些由企業(yè)擁有或控制的,可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源為資產(chǎn)。為反映資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況,需設(shè)置一類賬戶,通過賬戶的發(fā)生額反映資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況;通過賬戶的余額反映資產(chǎn)的結(jié)存情況。
企業(yè)資產(chǎn)主要來(lái)源于債權(quán)人和所有者的投資。債權(quán)人提供的,須以企業(yè)未來(lái)資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)為負(fù)債。
為反映債權(quán)人提供資金及其償還等情況,需設(shè)置一類賬戶,通過賬戶的發(fā)生額反映負(fù)債的形成和償付情況;通過賬戶的余額反映未償還的債務(wù)情況。所有者權(quán)益是企業(yè)總資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。
在企業(yè)創(chuàng)建之時(shí),它是投資者投入企業(yè)的資本;在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得盈利以后,所有者權(quán)益就是投入資本與未分配利潤(rùn)之和。為反映投入資本和未分配利潤(rùn)的增減變動(dòng)及其結(jié)果,設(shè)置一類賬戶,通過賬戶的發(fā)生額反映投入資本和未分配利潤(rùn)的增減變動(dòng)情況;通過賬戶的發(fā)生額反映投入資本變動(dòng)后的結(jié)果和未分配利潤(rùn)的實(shí)際數(shù)額。
企業(yè)從不同來(lái)源取得各項(xiàng)資產(chǎn)后,投人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中取得各項(xiàng)收入。
同時(shí)企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然相應(yīng)地發(fā)生一些耗費(fèi)。當(dāng)企業(yè)取得的各項(xiàng)收入在補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已消耗的各項(xiàng)支出后,形成了利潤(rùn)。
為反映企業(yè)收入的取得、費(fèi)用的發(fā)生和利潤(rùn)的形成,需設(shè)置兩類賬戶,一類賬戶發(fā)生額反映企業(yè)的收益情況;一類賬戶的發(fā)生額反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的成本費(fèi)用情況。通過兩類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)算出企業(yè)的利潤(rùn)形成情況。
因此,賬戶按會(huì)計(jì)要素分類,一般分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收益類和成本費(fèi)用類等五大類。反映資產(chǎn)的賬戶,按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)管理核算的需要,又分為反映流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)等的賬戶。
反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶,按照各項(xiàng)資產(chǎn)的流動(dòng)性和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所起的作用,又可分為反映貨幣資金的賬戶,如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶;反映結(jié)算債權(quán)的賬戶,如“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶;反映存貨的賬戶,如“材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶;反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬戶,如“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等賬戶。反映負(fù)債的賬戶,按照形成負(fù)債的原因劃分,又分為反映由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的負(fù)債賬戶和反映由于經(jīng)營(yíng)成果形成的負(fù)債賬戶。
反映由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的負(fù)債賬戶,如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“短期借款”等賬戶;反映由于經(jīng)營(yíng)成果形成的負(fù)債賬戶,如“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等賬戶。反映所有者權(quán)益的賬戶,按照權(quán)益的來(lái)源劃分,又分為反映投入資本的賬戶、反映從利潤(rùn)中提取資金的賬戶和反映未分配利潤(rùn)的賬戶。
反映投入資本的賬戶,如“實(shí)收資本”賬戶;反映從利潤(rùn)中提取資金的賬戶,如“公積金”賬戶;反映未分配利潤(rùn)的賬戶,如“利潤(rùn)分配”、“本年利潤(rùn)”等賬戶。反映收益的賬戶,按照收益與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有關(guān),又分為營(yíng)業(yè)性收益賬戶和非營(yíng)業(yè)性收益賬戶。
反映營(yíng)業(yè)性收益的賬戶,如“營(yíng)業(yè)收入”賬戶;反映非營(yíng)業(yè)性收益的賬戶,如“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。反映成本費(fèi)用的賬戶,按照成本費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有關(guān),又分為營(yíng)業(yè)性成本費(fèi)用賬戶和非營(yíng)業(yè)性成本費(fèi)用賬戶。
反映營(yíng)業(yè)性成本費(fèi)用的賬戶按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程各個(gè)階段所發(fā)生的成本費(fèi)用,可以分為反映購(gòu)進(jìn)過程的成本費(fèi)用賬戶、反映生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用賬戶和反映銷售過程的成本費(fèi)用賬戶。反映生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用賬戶,如“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶;反映銷售過程的成本費(fèi)用賬戶,如“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶;反映購(gòu)進(jìn)過程的成本費(fèi)用賬戶,如“材料采購(gòu)”賬戶;反映非營(yíng)業(yè)性成本費(fèi)用的賬戶,如“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
二、按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所需要的會(huì)計(jì)核算資料是多方面的,不僅要求會(huì)計(jì)核算能夠提供一些總括的指標(biāo),如通過“材料”賬戶核算,提供有關(guān)材料增減變動(dòng)及結(jié)構(gòu)情況的總括資料;利用“應(yīng)收賬款”賬戶核算,提供企業(yè)全部應(yīng)收款項(xiàng)的形成、收回及結(jié)果的。
帳戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,屬于資本帳戶的是(C ) A、短期投資 B、長(zhǎng)期投資 C、盈余公積 D、應(yīng)收帳款 帳戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,期間帳戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后(B ) A、一般無(wú)余額 B、無(wú)余額 C、有借方余額 D、有貸方余額 各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)等重要原始憑證應(yīng)當(dāng)(A ) A、另編目錄,單獨(dú)登記保管 B、附在原始憑證后保管 C、附在記帳憑證后保管 D、附在會(huì)計(jì)報(bào)表后保管 13、更正錯(cuò)賬時(shí),劃線更正法的適用范圍是( C、D) A、記帳憑證上會(huì)計(jì)科目或記帳方向錯(cuò)誤,導(dǎo)致帳簿記錄錯(cuò)誤 B、記帳憑證正確,在記帳時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤,導(dǎo)致帳簿記錄錯(cuò)誤 C、記帳憑證上會(huì)計(jì)科目或記帳方向正確,所記金額大于應(yīng)記金額,導(dǎo)致帳簿記錄 D、記帳憑證上會(huì)計(jì)科目或記帳方向正確,所記金額小于應(yīng)記金額,導(dǎo)致帳簿記錄 錯(cuò)誤 問題補(bǔ)充: 13、下列符合登記會(huì)計(jì)帳簿基本要求的是( A、B、C) A、文字和數(shù)字的書寫應(yīng)占格距的1/3 B、不得使用圓珠筆書寫 C、應(yīng)連續(xù)登記,不得跳行、隔頁(yè) D、無(wú)余額的帳戶,在"借或貸"欄內(nèi)寫"0" 14、編制"銀行存款余額調(diào)整表"時(shí),應(yīng)調(diào)整企業(yè)銀行存款日記賬余額的業(yè)務(wù)是(B、C ) A、企業(yè)已收,銀行未收 B、企業(yè)已付,銀行未付 C、銀行已收,企業(yè)未收 D、銀行已付,企 業(yè)未付 補(bǔ)充回答:樓上和樓下選擇13題D不對(duì)。
因?yàn)椋簾o(wú)余額的帳戶,在"借或貸"欄內(nèi)寫"平"字,金額欄內(nèi)寫“0”。
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