企業(yè)所得稅培訓(xùn)課件(如何學(xué)好企業(yè)所得稅會(huì)計(jì))

1.如何學(xué)好企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

我國(guó)新的所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)確定了，暫時(shí)性差異也就確定了，相應(yīng)地，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量也就迎刃而解了。那么負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)如何判斷呢？ 判斷方法 首先：將負(fù)債區(qū)分為預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債及非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)兩種 預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債主要包括企業(yè)預(yù)先收取客戶的貨款、勞務(wù)款及資產(chǎn)的使用費(fèi)，但尚未向客戶交付商品、提供勞務(wù)或?qū)①Y產(chǎn)交付對(duì)方使用而形成的負(fù)債，如預(yù)收賬款、遞延收益等；非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債是指企業(yè)已接受了對(duì)方交付的商品、提供的勞務(wù)，或已使用了對(duì)方的資產(chǎn)（含貨幣資金），但尚沒(méi)有支付相應(yīng)款項(xiàng)而形成的負(fù)債以及企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

資產(chǎn)負(fù)債表中的大多數(shù)負(fù)債均屬非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債。如借款類(lèi)負(fù)債、應(yīng)付款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債類(lèi)等。

兩類(lèi)負(fù)債都屬企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其清償都會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但其清償方式或者說(shuō)其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的方式卻有不同：預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債的清償方式是向債權(quán)人交付商品、提供勞務(wù)或讓渡相關(guān)資產(chǎn)的使用權(quán)；非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債通常以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流出的方式進(jìn)行清償。 其次：分別按照不同方法確定兩類(lèi)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，等于其賬面價(jià)值減去未來(lái)清償負(fù)債時(shí)不需納稅的預(yù)收賬款金額。

實(shí)務(wù)中，如果一項(xiàng)預(yù)收賬款在收款時(shí)按稅法規(guī)定已計(jì)入收款當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則未來(lái)清償該負(fù)債時(shí)不需再交納所得稅，即未來(lái)清償負(fù)債時(shí)不需納稅的預(yù)收賬款金額等于其賬面價(jià)值，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值減去未來(lái)清償負(fù)債時(shí)不需納稅的預(yù)收賬款金額=賬面價(jià)值-賬面價(jià)值=0。 如果一項(xiàng)預(yù)收賬款在收款時(shí)按稅法規(guī)定沒(méi)有計(jì)入預(yù)收期間的應(yīng)納稅所得額，則在未來(lái)清償時(shí)（會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)）該部分預(yù)收的收入要計(jì)入清償期的應(yīng)納稅所得額，即負(fù)債清償時(shí)免予交納所得稅數(shù)額為0，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值減去未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)不需計(jì)稅金額=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值；非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，等于其賬面價(jià)值減去未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)可予稅前扣除數(shù)。

實(shí)務(wù)中，非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定也應(yīng)區(qū)分不同情況： （1）如果該類(lèi)負(fù)債確認(rèn)（指會(huì)計(jì)上確認(rèn)）時(shí)，稅法已允許其從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，則以后清償時(shí)不能再進(jìn)行扣除，即未來(lái)扣除數(shù)為0，這種情況下負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)可予稅前扣除數(shù)=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值； （2）如果該負(fù)債確認(rèn)（指會(huì)計(jì)上確認(rèn)）時(shí)，按稅法規(guī)定不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，而是以后清償時(shí)才允許扣除，即未來(lái)扣除數(shù)等于其賬面價(jià)值，這種情況下負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前扣除數(shù)=賬面價(jià)值-賬面價(jià)值=0; (3)如果一項(xiàng)非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債發(fā)生時(shí)按稅法規(guī)定不允許扣除，以后清償時(shí)按稅法規(guī)定也不允許扣除，未來(lái)可扣除數(shù)為0，則其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可除數(shù)=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值。 舉例 依據(jù)上述“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”的確定步驟，針對(duì)各負(fù)債項(xiàng)目的具體情況，舉例說(shuō)明如下： 1。

某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款（貨款）項(xiàng)目賬面價(jià)值為180萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該預(yù)收款收到時(shí)，不計(jì)入收款期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)將產(chǎn)品發(fā)出時(shí)（清償負(fù)債時(shí)）納稅。

「分析」預(yù)收賬款屬預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)清償負(fù)債時(shí)不需納稅的金額=180-0=180（萬(wàn)元）。 2。

某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延收益項(xiàng)目賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，該遞延收益為企業(yè)收到的政府補(bǔ)助款，稅法規(guī)定該筆款項(xiàng)已全部計(jì)入收款當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 「分析」遞延收益屬預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)清償負(fù)債時(shí)不需納稅的預(yù)收賬款金額=200-200=0（萬(wàn)元）。

3。某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目為200萬(wàn)元。

「分析」應(yīng)付賬款屬非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債。一般而言，企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)按稅法規(guī)定不允許其扣除，清償時(shí)也不允許稅前扣除額，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面余額-未來(lái)清償時(shí)允許稅前扣除數(shù)=200-0=200（萬(wàn)元）。

4。某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，該項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款為企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款。

「分析」長(zhǎng)期應(yīng)付款屬非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債。一般而言，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)屬變相融入資金，按稅法規(guī)定未來(lái)償還變相融資款時(shí)不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)清償時(shí)允許稅前扣除數(shù)=300-0=300（萬(wàn)元）。

5。某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付利息項(xiàng)目賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。

假定稅法規(guī)定該利息于實(shí)際支付時(shí)稅前扣除。 「分析」應(yīng)付利息屬非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債，因企業(yè)支付利息時(shí)稅法規(guī)定可稅前扣除，故其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面余額-未來(lái)支付利息時(shí)可稅前扣除數(shù)=500-500=0（萬(wàn)元）。

6。某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目賬面余額為800萬(wàn)元，其中400萬(wàn)元為生產(chǎn)部門(mén)人員工資，400萬(wàn)元管理部門(mén)人員工資，該企業(yè)工資水平超過(guò)稅法允許扣除的計(jì)稅工資25%。

「分析」應(yīng)付工資屬非預(yù)收款項(xiàng)類(lèi)負(fù)債，無(wú)論是生產(chǎn)人員工資，還是管理人員工資；不論是計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部分，還是超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分，支付時(shí)按稅法規(guī)定不得稅前扣除，故其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面余額-未來(lái)支付。

2.企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容有哪些

企業(yè)所得稅是中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所繳納的一種稅。

（一）企業(yè)所得稅的納稅人 中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，都是企業(yè)所得稅的納稅人，具體包括： （1）國(guó)有企業(yè)。 產(chǎn)權(quán)歸國(guó)家所有，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。

（2）集體企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)職工集體所有，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。

（3）私營(yíng)企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)歸私人所有，按照《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。

（4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 指產(chǎn)權(quán)歸參加聯(lián)營(yíng)的各方所有，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。

（5）股份制企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)以股份的形式分屬于各個(gè)股東所有，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。

（6）有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。指經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并有所得的事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體等組織。

總之，只要是在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算帳戶，獨(dú)立建立帳薄、編制財(cái)務(wù)報(bào)表，獨(dú)立計(jì)算盈虧的獨(dú)立核算企業(yè)均為企業(yè)所得稅的納稅人，但由于金融、保險(xiǎn)企業(yè)的情況較特殊，可暫不納入交納企業(yè)所得稅的納稅人范圍。 （二）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù) 所得稅會(huì)計(jì)中存在著永久性差異和時(shí)間性差異，因此，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)包括會(huì)計(jì)收益和納稅所得。

通常情況下，先確定會(huì)計(jì)收益，在會(huì)計(jì)收益的基礎(chǔ)上加減有關(guān)項(xiàng)目，確定納稅所得。 1。

會(huì)計(jì)收益的確定 會(huì)計(jì)收益是指企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；其他所得是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所形成的所得。

會(huì)計(jì)收益具體包括： （1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入。指納稅人從事各項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)而取得的收入，包括產(chǎn)品或商品銷(xiāo)售收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入等。

（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類(lèi)財(cái)產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收入。

（3）利息收入。指納稅人由于轉(zhuǎn)讓資本使用權(quán)或欠款而形成的收入，包括購(gòu)買(mǎi)債券所取得的利息、外單位欠款而取得的利息等。

（4）租賃收入。指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物等財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。

（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入。指納稅人提供或轉(zhuǎn)讓某種專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)等所取得的收入。

（6）股息收入。指納稅人由于對(duì)外進(jìn)行股票投資而取得的紅利、股息收入。

（7）其他收入。指納稅人所取得的除上述各種收入之外的一切收入，如包裝物押金收入、固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、財(cái)產(chǎn)的溢余收入、接受捐贈(zèng)的收入等。

此外，稅法還規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，按合同規(guī)定留歸納稅所有的，也應(yīng)作為收入處理。 納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照公允市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。

所得為收入扣除費(fèi)用后的余額。納稅人在確定各項(xiàng)收入后，還須確定準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目。

準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失。具體包括： （1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本。

指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，如產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、商品銷(xiāo)售成本、營(yíng)業(yè)成本等等。這些支出都是為取得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入而發(fā)生的直接支出。

（2）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等等。

這些費(fèi)用都是為取得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入而發(fā)生的。 （3）損失。

指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外損失支出，如營(yíng)業(yè)外支出等。 上述會(huì)計(jì)收益的構(gòu)成要素公式表示如下： 會(huì)計(jì)收益=利潤(rùn)總額 銷(xiāo)售利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本-銷(xiāo)售費(fèi)用-銷(xiāo)售稅金及附加 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷(xiāo)售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 利潤(rùn)決額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 2。

納稅所得的確定 由于時(shí)間性差異和永久性差異的存在，計(jì)算出的會(huì)計(jì)收益，只有符合稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和不得扣除項(xiàng)目，才能作為計(jì)算所得稅的依據(jù)。 納稅所得是按稅法的規(guī)定確定的。

收益額，它是確定應(yīng)交所得稅的依據(jù)。計(jì)算納稅所得時(shí)，按規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目有： （1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)于扣除。

這里的金融機(jī)構(gòu)指：各類(lèi)銀行、保險(xiǎn)公司及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)，包括國(guó)家專(zhuān)業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、外資銀行、股份制銀行、股份制保險(xiǎn)企業(yè)、城市農(nóng)村信用社、各類(lèi)財(cái)務(wù)公司等等。非金融機(jī)構(gòu)指上述金融機(jī)構(gòu)以外所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等等。

這里的利息支出包括長(zhǎng)期借款的利息支出（固定資產(chǎn)辦理竣工決算后發(fā)生的）和短期借款的利息支出。納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息支出不能超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定。

3.企業(yè)所得稅具體怎么調(diào)

每月的季報(bào)時(shí)，按照損益表上的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，計(jì)算企業(yè)所得稅，到年底計(jì)算所得稅要把會(huì)計(jì)利潤(rùn)，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，然后按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額（利潤(rùn)數(shù)）計(jì)算所得稅。

一、法定稅率 納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。 條例第三條 二、兩檔照顧性稅率 對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。

###所得稅是根據(jù)（收入-費(fèi)用）*征收率來(lái)的。征收率一般為25% ###所得稅和樓主所說(shuō)的增值稅無(wú)關(guān)，所得稅的按應(yīng)納稅利潤(rùn)乘以適用稅率來(lái)計(jì)算的，目前一般企業(yè)的適用稅率是25%。

至所謂應(yīng)納稅的利潤(rùn)是指按照的相關(guān)規(guī)定計(jì)算的稅前利潤(rùn)，它和企業(yè)會(huì)計(jì)的利潤(rùn)有所差異！###所得稅應(yīng)納稅額=利潤(rùn)總額*25% 利潤(rùn)總額是損益表中的最后一項(xiàng)，如果是正數(shù)標(biāo)明盈利，要繳納所得稅，如果為負(fù)數(shù)標(biāo)明虧損，不繳納，與增值稅無(wú)關(guān)。 ###增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)是來(lái)算，你要交繳多少增值稅的，所得稅是根據(jù)你的利潤(rùn)總額的百分25來(lái)算的，當(dāng)然，有些企業(yè)是百分之18的###所得稅是根據(jù)利潤(rùn)總額乘以相應(yīng)稅率而得出的。

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 納稅人范圍比公司所得稅大。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來(lái)，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來(lái)按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，2008年新的規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

適用稅率為20%。 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 納稅調(diào)整的扣除項(xiàng)目：（1）利息支出的扣除。

納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 （2）計(jì)稅工資的扣除。

計(jì)稅工資是指按照稅法規(guī)定，在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。按現(xiàn)行稅收規(guī)定，納稅人的計(jì)稅工資人均月扣除最高限額為800元，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由各省、自治區(qū)。

直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。

納稅人發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，則不得扣除。國(guó)家將根據(jù)統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的物價(jià)指數(shù)以及國(guó)家財(cái)政狀況，對(duì)計(jì)稅工資進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。

（3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除。納稅人按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（提取比例分別為2%、14%、1。

5%），可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。納稅人超過(guò)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)。

職工教育經(jīng)費(fèi)，則不得扣除。納稅人發(fā)放工資低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按其實(shí)際發(fā)放數(shù)計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

（4）捐贈(zèng)的扣除。納稅人的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的，允許扣除。

超過(guò)3%的部分則不得扣除。 （5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)用。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除：全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以下的（不含1500萬(wàn)元），不超過(guò)年?duì)I業(yè)收入的5‰；全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以上，但不足5000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的3‰；全年?duì)I業(yè)收入超過(guò)5000萬(wàn)元（含5000萬(wàn)元），但不足1億元的，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的 2‰；全年?duì)I業(yè)收入在1億元以上（含1億元）的部分，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的1‰。

營(yíng)業(yè)收入是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。繳納增值稅的納稅人，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)，是不含增值稅的銷(xiāo)售收入。

（6）職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金的扣除。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金，在省級(jí)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（7）殘疾人保障基金的扣除。對(duì)納稅人按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（8）財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的扣除。納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)。

運(yùn)。

4.企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)如何防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 稅收籌劃又稱(chēng)納稅籌劃、稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)是指納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過(guò)充分利用各種有利的稅收政策，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程，通過(guò)巧妙的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)處理，合理地安排納稅方案，在合法的前提下，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化為目標(biāo)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。

隨著稅收籌劃被越來(lái)越多的人所接受，各種形式的稅收籌劃活動(dòng)已在各地悄然興起。但是稅收籌劃所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)卻沒(méi)有得到人們足夠的重視。

由于稅收籌劃的固有特點(diǎn)——經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。

具體來(lái)說(shuō)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下方面：一是決策者存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，片面認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)人員的事情，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)，或認(rèn)為只要與稅務(wù)局的關(guān)系好，有事可以通過(guò)疏通擺平等，盲目操作，很容易形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。二是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)日常的納稅核算從表面或局部看是按規(guī)定操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策把握不到位，實(shí)質(zhì)上形成偷稅，從而遭受稅務(wù)處罰。

三是在系統(tǒng)性稅收籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過(guò)程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)理解，就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

四是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)，如因“四殘”人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，因利用再生資源的比例不足而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等。 此外還有籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)企業(yè)的情況沒(méi)有全面比較和分析，或者籌劃方向與企業(yè)的總目標(biāo)不一致，從表面上看有成果，而實(shí)際上企業(yè)并沒(méi)有從中得到實(shí)惠等。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅逃稅的陷阱，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。 具體防范措施包括： 第一，樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。

作為從事稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人員首先要樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在接受委托時(shí)，要向委托人和接受籌劃的納稅人說(shuō)明稅收籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在委托合同就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題簽署具體條款，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃的項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。 作為委托人和納稅人本身也要對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)，應(yīng)該繳的稅還是要繳的，稅收籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用，不能對(duì)其要求過(guò)高。

第二，及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。

因此，進(jìn)行稅收籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。此外，要注意全面把握稅收政策的規(guī)定性，切勿抓住一點(diǎn)，不及其余，否則也會(huì)功虧一簣。

事實(shí)上，全面、準(zhǔn)確地把握政策是規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。 第三，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。

進(jìn)行稅收籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊，比如稅收籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。

事實(shí)上，如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。 第四，貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。

一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五，借助“外腦”，聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅收籌劃是一門(mén)綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面知識(shí)，其專(zhuān)業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專(zhuān)業(yè)技能較高的專(zhuān)家來(lái)操作。

因此，對(duì)于那些綜合性的、與。

5.企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表

1、企業(yè)所得稅從哪里能查看到，我想打印出前二個(gè)季度的企業(yè)所得稅申報(bào)表。

所得稅申報(bào)時(shí)間是在季度末的下月15號(hào)前。因?yàn)榍岸€(gè)季度所得稅申報(bào)已經(jīng)過(guò)了申報(bào)期限，已經(jīng)不能查看到了。

所以，無(wú)法打印。 2、增值稅納稅申報(bào)表中，本期已繳稅額是什么意思？ “本期已繳稅額”欄數(shù)據(jù)，是指納稅人本期實(shí)際繳納的增值稅額，但不包括本期入庫(kù)的查補(bǔ)稅款。

3、期末未繳稅額中，多繳為負(fù)數(shù)，為什么要多繳啊，多繳的錢(qián)，能不能轉(zhuǎn)到下月留抵用。 期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”。

“本年累計(jì)”欄數(shù)據(jù)為本年年初數(shù)，同一年度內(nèi)數(shù)據(jù)應(yīng)不變。 4、分次預(yù)繳稅額是什么意思。

“分次預(yù)繳稅額” 欄數(shù)據(jù)，填寫(xiě)納稅人本期分次預(yù)繳的增值稅額。

6.2018企業(yè)所得稅新政策

公益性捐贈(zèng)支出可結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。 企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2。

5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。部分企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)：當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱(chēng)資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍再次擴(kuò)容：對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。部分固定資產(chǎn)可一次性在稅前扣除：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。