政府補助的攤銷方法(政府補助賬務處理)
1.政府補助賬務處理
1.與收益相關的政府補助
與收益相關的政府補助應當在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。
企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標準取得的政府補助，應當按照應收全額計量，借記“其他應收款”，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。不確定的或者在非日常活動中取得的政府補助，應當按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
2.與資產(chǎn)相關的政府補助
企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。
與資產(chǎn)相關的政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關長期資產(chǎn)可供使用時起，在相關資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關資產(chǎn)在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次轉入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。
在很少的情況下，與資產(chǎn)相關的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，如該資產(chǎn)相關憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。
企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當首先同時確認一項資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等）和遞延收益，然后在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期收益。
2.關于政府補助項目的會計處理
關于政府補助項目的會計處理（四） 五、政府補助的所得稅處理 鑒于實務中遇到的幾種政府補助的情況及稅法的相關政策，需要做一下梳理分析。
一點思路：見到該類情況處理賬務時，可分三步走，先分析政府補助的確認、再分析相關費用支出的核算，最后研究所得稅的處理，會計準則和稅法要求不要互相混淆。 （一）政府補助 政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規(guī)定，在會計處理上應當劃分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。
1.根據(jù)以上準則分析，我們就先把“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”排除在外，那么“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”一般包括什么情況呢？本人認為：除了國家作為股東出資外，就是按照文件規(guī)定明確要求計入“資本公積”的部分，根據(jù)“指南”相關解釋：政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。也就是說，有時候國家不一定是所有者身份，或者解釋為放棄了所有者身份。
該撥款文件除了企業(yè)收到的具體文件，有時候還要搜集國家部委頒布的一些法規(guī)，以確認是否計入“資本公積”。如果有明確規(guī)定的，視同資本性投入，財務上參照“專項應付款”科目進行核算，如： 《中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理暫行辦法》（財企[2004]185號）“第十八條企業(yè)收到的無償資助項目專項資金，計入資本公積，由全體股東共享。
收到的項目銀行貸款財政貼息資金，沖減財務費用。” 《節(jié)能技術改造財政獎勵資金管理暫行辦法》（財建[2007]371號）“第二十條 企業(yè)收到財政獎勵資金后，在財務上作資本公積處理。
第二十四條 本辦法自印發(fā)之日起施行，暫行期限到 2010年12月31日?！?《國家重點技術改造項目國債專項資金管理辦法》“第十五條項目投資補助金計入企業(yè)資本公積金，貼息資金沖減企業(yè)財務費用。”
“專項應付款”核算的內(nèi)容： 企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。相關核算方法如下： （1）將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
（2）工程項目完工，形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的部分，將“在建工程”、“研發(fā)支出—資本性支出”轉入“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”，同時，借記“專項應付款”，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；對未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項應付款”，貸記“在建工程”、“研發(fā)支出—費用化支出”等科目；撥款結余需要返還的，借記“專項應付款”，貸記“銀行存款”科目。 《財政部國家稅務總局關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅【1995】81號）規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。
那么，計入“資本公積”的政府撥款應屬于免稅的范圍。 上述資產(chǎn)的折舊或攤銷能否稅前扣除？根據(jù)《所得稅法實施條例》第二十八條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
2.扣除第1項外，其他我們?nèi)粘＝佑|的政府補助，就是劃分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。基于此項，實際在《企業(yè)會計準則講解（2008）》中已比較詳細，但本人就實際遇到的情況做一下說明： （1）明確與資產(chǎn)相關的補助：如與購置資產(chǎn)相關的貸款貼息、用于排污、減排、降噪等環(huán)保工程的直接撥款等。
由于補助與資產(chǎn)直接相關，收到時首先確認遞延收益，然后與資產(chǎn)使用期限保持一致進行分期確認收益，如果資產(chǎn)提前處置的，收益也應一并結轉。個例情況： ① 補貼“遲到”的現(xiàn)象：收到的政府補助應該在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)攤銷即可。
只要不是按照固定的定額標準取得的政府補助，不得提前確認遞延收益。 ② 對應多項資產(chǎn)的情況：如政府補助對應的資產(chǎn)是多項，其中有建筑物、設備、車輛等，那么可以依據(jù)主體項目（金額占多數(shù)的部分）的使用期限進行分期確認遞延收益。
（2）明確與收益相關的補助：一種是按照固定的定額標準取得的政府補助，主要集中在糧食、化肥行業(yè)，一般作為遞延收益，按照受益期進行分期確認；還有一種就是非定額標準的政府補助了，也就是屬于非經(jīng)常性的那部分，這部分政府補助區(qū)分為補償以前和補償以后。補償以前的主要是稅費返還、經(jīng)營性貸款貼息、業(yè)績獎勵等，于收到補償時一次計入當期損益；明確補充后期發(fā)生費用的不多見，經(jīng)營性貸款貼息有先貼息后支付利息的，一般也作為遞延收益，按照受益期進行分期確認。
原文來自 (3)綜合補助：該項可能是遇到問題最多的情況，因為國家鼓勵技術更新、產(chǎn)品創(chuàng)新、技術產(chǎn)業(yè)化等，很多政府補助與研發(fā)有關，而研發(fā)最終往往屬于資產(chǎn)和費用的混合體。 準則講解：企業(yè)對于綜合性。
3.事業(yè)單位的無形資產(chǎn)的攤銷方法是什么
關于無形資產(chǎn)的新舊會計準則比較分析 一、關于無形資產(chǎn)的初始計量 新舊準則對不同渠道取得的無形資產(chǎn)的初始計量均作出了規(guī)定，但是，構成無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，具體概括如下： （一）外購的無形資產(chǎn) 舊準則指出，購入的無形資產(chǎn)以實際支付的價款作為入賬價值。
新準則規(guī)定更全面。首先，規(guī)定了外購無形資產(chǎn)的成本應包括的內(nèi)容。
指出外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其次，新準則又進一步規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。
實際支付的價款與確認的成本之間的差額除了按借款費用準則應予以資本化以外，應在信用期內(nèi)確認為利息費用。很顯然，根據(jù)新準則，實際支付的價款并不一定全部作為無形資產(chǎn)的成本。
（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 根據(jù)舊準則，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本只包括依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用。 根據(jù)新準則，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認的三個條件和追加的確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額。
（三）投資者投入的無形資產(chǎn) 根據(jù)舊準則，投資者投入的無形資產(chǎn)以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。 根據(jù)新準則，投資者投入的無形資產(chǎn)應按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。
（四）其他渠道取得的無形資產(chǎn) 除上述三個渠道取得的無形資產(chǎn)外，舊準則中規(guī)定了非貨幣性交易換入的、通過債務重組取得的無形資產(chǎn)和接受捐贈的無形資產(chǎn)的計量。 新準則規(guī)定了除上述的方式取得無形資產(chǎn)的計量外，同時還規(guī)定了企業(yè)合并取得的和政府補助取得的無形資產(chǎn)的計量。
但新準則沒有規(guī)定接受捐贈的無形資產(chǎn)如何計量。 二、關于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 舊準則中，對于無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定了攤銷方法為直線法；同時對攤銷期限作了一些原則上的規(guī)定。
新準則中，對于無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定變動較大，體現(xiàn)在以下幾個方面： 1.措辭上，“使用壽命”替代“攤銷年限” 新準則規(guī)定企業(yè)應于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)使用壽命分為兩種情形：（1）使用壽命是有限的；（2）使用壽命是不確定的。
2.攤銷方法的變動 新準則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。
3.確定應攤銷金額時需考慮殘值 根據(jù)新準則，無形資產(chǎn)應攤銷金額=入賬價值-殘值-已提減值準備。企業(yè)一般應假定殘值為零，但存在兩個例外： （1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)； （2）可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。
4.攤銷期限和攤銷方法的復核 根據(jù)新準則，企業(yè)應于期末對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命以及未來經(jīng)濟利益的消耗方式進行復核，如果預計使用壽命以及未來經(jīng)濟利益的消耗方式與以前的估計不同，應改變攤銷期限和攤銷方法。 新準則還規(guī)定，企業(yè)應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。
如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應估計其使用壽命，并按規(guī)定進行攤銷。 三、關于披露 舊準則要求披露的內(nèi)容主要有：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限、各類無形資產(chǎn)賬面余額及其變動情況、當期確認的無形資產(chǎn)減值準備和有關土地使用權的詳細信息的披露。
與舊準則相比，新準則取消了有關土地使用權的詳細信息的披露要求，主要增加了對以下 內(nèi)容的披露要求： 1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判斷依據(jù)； 2.無形資產(chǎn)的攤銷方法； 3.作為抵押的無形資產(chǎn)的賬面價值、當期攤銷額等情況； 4.當期確認為費用的研究開發(fā)支出總額。
4.關于與資產(chǎn)相關的政府補助,應該如何進行會計核算
如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關的政府補助，再確認所購建的長期資產(chǎn)，總額法下應當在開始對相關資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷時按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當期收益；凈額法下應當在相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或預定用途時將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值。
如果相關長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關的政府補助，總額法下應當在相關資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入當期收益；凈額法下應當在取得補助時沖減相關資產(chǎn)的賬面價值，并按照沖減后的賬面價值和相關資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。
5.關于政府補助,會計處理分錄
《科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金財管理暫行條例辦法的通知》通知：
我記得第二十條中：有效地安排和使用創(chuàng)新基金撥款，保證專款專用，嚴禁截留、挪用。其中：形成資產(chǎn)部分轉入企業(yè)“資本公積”。
經(jīng)財政部門審核合理費用后剩余?？畈糠址颠€財政。
是真正政府補助要繳納所得稅，
收到企業(yè)未發(fā)生政府補助相關費用分錄
“借”銀行存款
“貸”遞延收益-政府補助款
收到企業(yè)已發(fā)生相關費用后政府補助相關費用一次性分錄
“借”銀行存款
“貸”營業(yè)外收入-政府補助款
購非經(jīng)營性固定資產(chǎn)貨到同時付款分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“貸”銀行存款
購非經(jīng)營性固定資產(chǎn)先貨到后付款分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“貸”應付賬款-供貨全稱
購非經(jīng)營性固定資產(chǎn)先付款后貨到分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“貸”應收賬款-供貨全稱
購經(jīng)營性固定資產(chǎn)貨到同時付款分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“借”應交稅費-應交增值稅（17%進項稅額）
“貸”銀行存款
購經(jīng)營性固定資產(chǎn)先貨到后付款分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“借”應交稅費-應交增值稅（17%進項稅額）
“貸”應付賬款-供貨方全稱
購非經(jīng)營性固定資產(chǎn)先付款后貨到分錄
“借”固定資產(chǎn)-XX固定資產(chǎn)
“借”應交稅費-應交增值稅（17%進項稅額）
“貸”應收賬款-供貨全稱
支付撥款前研發(fā)設計相關費用分錄
“借”研發(fā)支出-費用化支出
“貸”銀行存款或庫存現(xiàn)金
支付撥款后研發(fā)設計相關費用分錄
“借”研發(fā)支出-費用化支出
“貸”銀行存款或庫存現(xiàn)金
同時：
“借”遞延收益-政府補助款
“貸”營業(yè)外收入-遞延收益補助款
補助前購固定資產(chǎn)年均攤銷時分錄
“借”制造費用或管理費用或銷售費用-折舊費
“貸”累計折舊-XX固定資產(chǎn)
補助后購固定資產(chǎn)年均攤銷時分錄
“借”制造費用或管理費用或銷售費用-折舊費
“貸”累計折舊-XX固定資產(chǎn)
同時
“借”遞延收益-政府補助款
“貸”營業(yè)外收入-遞延收益補助款
6.政府補助賬務處理
政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。
收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；資本法是將政府補助計入所有者權益。收益法政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，通過“其他應收款”、“營業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算。
“遞延收益”科目就是專為核算不能一次而應分期計入當期損益的政府補助而設置的。計入當期損益的政府補助直接計入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關或與以后期間收益相關的，先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業(yè)外收入”科目。
以補助金額為定額的為例：1、確認應收的財政補貼款借：其他應收款 貸：遞延收益2、實際收到款項借：銀行存款 貸：其他應收款3、計入當期收益借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入資本法與資產(chǎn)相關的政府補助在實際工作中較為少見，如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財政貼息等，一般應當分步處理：第一步，企業(yè)實際收到款項時，按照到賬的實際金額計量，確認資產(chǎn)（銀行存款）和遞延收益。第二步，企業(yè)將政府補助用于購建長期資產(chǎn)。
該長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。第三步，該長期資產(chǎn)交付使用。
自長期資產(chǎn)可供使用時起，按照長期資產(chǎn)的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。（1）遞延收益分配的起點是“相關資產(chǎn)可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。
（2）遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結束或資產(chǎn)被處置時（孰早）”。相關資產(chǎn)在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。
舉例如下：（1）實際收到財政撥款，確認政府補助 借：銀行存款 貸：遞延收益 （2）購入設備 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 （3）自設備購入第2月起每個資產(chǎn)負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益①計提折舊 借：研發(fā)支出 貸；累計折舊 ②分攤遞延收益 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 （3）出售設備同時轉銷遞延收益余額①出售設備 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入 ②轉銷遞延收益余額 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。
7.政府財政補貼該如何賬務處理
記“專項應付款”。
下面摘錄會計制度和財政部下發(fā)的兩個關于企業(yè)涉稅財政收入的處理文件供參考?！镀髽I(yè)會計制度》（會計科目和會計報表）三、會計科目使用說明：2331 專項應付款 一、本科目核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術改造、技術研究等，以及從其他來源取得的款項。
二、企業(yè)應于實際收到專項撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關科目；同時，借記本科目，貸記“資本公積——撥款轉入”科目。未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記有關科目；撥款項目完成后，如有撥款結余需上交的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
三、本科目應按專項應付款種類設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種專項應付款。
5203 補貼收入 一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定實際收到的補貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。二、企業(yè)實際收到先征后返增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，應于期末，按應收的補貼金額，借記“應收補貼款”科目，貸記本科目；實際收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。如屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式補助，企業(yè)應于收到時，計入補貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、本科目應按補貼收入項目設置明細賬，進行明細核算。四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額 《關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》： …… 一、財政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。
（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。二、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費 （一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。
（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》：…… 一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
8.政府補助的會計處理與核算內(nèi)容有哪些
一、與收益相關的政府補助（1）與收益相關的政府補助應當在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：①用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；②用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的取得時直接計入當期營業(yè)外收入。
（2）企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，借記“其他應收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。（3）不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a助，應當按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。
涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。
二、與資產(chǎn)相關的政府補助企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。
與資產(chǎn)相關的政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。
自相關長期資產(chǎn)可供使用時起，在相關資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關資產(chǎn)在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。
在很少的情況下，與資產(chǎn)相關的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，如該資產(chǎn)相關憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。
企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當首先同時確認一項資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等）和遞延收益，然后在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。
