財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)方法(審計(jì)舞弊的方法和技巧)
1.審計(jì)舞弊的方法和技巧有哪些
舞弊審計(jì)的方法 1、分析性復(fù)核法 分析性復(fù)核法是指審計(jì)人員通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計(jì)線索的方法。
在實(shí)施分析性復(fù)核時(shí)，審計(jì)人員可以使用簡(jiǎn)易比較法、比率分析法等。 簡(jiǎn)易比較法中，較典型的是對(duì)現(xiàn)金流量的分析。
眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量不一致是正常的，但當(dāng)公司會(huì)計(jì)政策保持不變時(shí)，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以，上報(bào)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時(shí)，都可能表明企業(yè)的細(xì)微變化。
如果公司的現(xiàn)金流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時(shí)間過長(zhǎng)，就說明有關(guān)利潤(rùn)可能存在掛賬利潤(rùn)或虛擬利潤(rùn)現(xiàn)象。把每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負(fù)數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。
比率分析法中，較典型的是對(duì)毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢(shì)。
如果一家上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。
反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤(rùn)，同時(shí)又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)的和存貨的急劇增加所致。
同理，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算比較可以給審計(jì)人員類似的啟示。 2、交易實(shí)質(zhì)分析法 下述兩種情況需要審計(jì)人員采用交易實(shí)質(zhì)的分析方法，透過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
（1）上市公司通過高速會(huì)計(jì)科目，把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫，存貨掛賬預(yù)付賬款，然后少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)趨于正常。 （2）上市公司通過把記錄搞復(fù)雜（如利用復(fù)雜的金融手段），來達(dá)到掩蓋交易實(shí)質(zhì)的目的；資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的投資收益則更多地帶有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的可能；會(huì)計(jì)報(bào)表在形式上符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并不能保證其不對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。
3、期后事項(xiàng)分析法 期后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布兩時(shí)間段內(nèi)所有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。上市公司往往利用“截止”概念在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，粉飾整容財(cái)務(wù)狀況。
例如，上市公司可以在第二年年初作一筆假的會(huì)計(jì)記錄以表明實(shí)際收到了上年年末發(fā)生的應(yīng)收賬款，以達(dá)到掩蓋上年末虛增收入的目的。同樣，第二年年初大額的退貨也揭示了可能在本年年末有夸大收入的行為。
另外，上市公司年度報(bào)告由外部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，但中期報(bào)表通常僅是復(fù)核一下而已。如果上市公司沒有在中期報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估算，那么，迫于外部審計(jì)人員的壓力，在年終不得不做出調(diào)整。
所以，經(jīng)常性的第四季度調(diào)整也不鮮見。 4、稅項(xiàng)分析法 若一家上市公司的應(yīng)交稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的。
其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)交稅金期末余額與公司的實(shí)際期末欠稅額比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑。
反之，若公司的實(shí)際稅負(fù)非常低，與其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入難以配比，則其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的。
但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。 這樣，如果公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差距擴(kuò)大，則表明公司提供給股東的財(cái)務(wù)報(bào)告變得越來越不真實(shí)了。
5、資產(chǎn)質(zhì)量分析法 由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司長(zhǎng)期虧損或業(yè)績(jī)平平；在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長(zhǎng)又過時(shí)的生產(chǎn)設(shè)備；一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在。
對(duì)不良資產(chǎn)要逐項(xiàng)分析，如投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；大量作為遞延處理的成本開支，特別是那些無形或“欺詐性”的開支是否能確認(rèn)以及能否從收入中獲得補(bǔ)償都是值得關(guān)注的問題。通常，將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，若前者大于或接近后者，即說明上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能存在問題，也可能表明上市公司在過去多年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”；如果當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度大于利潤(rùn)總額和增加幅度，則表明上市公司當(dāng)期的利潤(rùn)表存有水份。
舞弊審計(jì)的方法與技巧 1.保持高度的職業(yè)懷疑精神 冰山理論把舞弊行為形象地比喻為海面上漂浮的冰山，露在海面上的僅是冰山的一角，更龐大而且是最危險(xiǎn)的部分則隱藏在海平面以下。從結(jié)構(gòu)和行為方面考察舞弊，那么暴露在海面上的是結(jié)構(gòu)部分，包括效率衡量措施、等級(jí)制度、財(cái)務(wù)資源、組織目標(biāo)、技術(shù)狀況等，而這些是客觀存在的，呈現(xiàn)在表面上的，沒有刻意的掩飾，因而是比較容易發(fā)現(xiàn)的。
而海面下的部分是行為部分，它包括態(tài)度、感情、價(jià)值觀念、鼓勵(lì)和滿意等，而這些內(nèi)容顯然更主觀化和個(gè)性化，加上舞弊者。
2.舞弊審計(jì)的方式方法
1.從內(nèi)控測(cè)評(píng)入手。
由于會(huì)計(jì)舞弊大多數(shù)是企業(yè)內(nèi)部控制不健全造成的，因此對(duì)會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)應(yīng)從企業(yè)的內(nèi)控測(cè)評(píng)入手，抓住企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)審查，這樣往往能夠達(dá)到事半功倍的效果。 2.以銀行賬戶為線索，順藤摸瓜。
按照國家金融制度規(guī)定，企業(yè)大額現(xiàn)金結(jié)算必須通過銀行賬戶進(jìn)行，每日多余現(xiàn)金必須存入銀行。因此，銀行賬戶是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的中心和出入口，集中反映了企業(yè)資金的來源和使用情況。
以銀行賬戶為中心，同時(shí)延伸審查到其他賬戶，就可以比較全面地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況，發(fā)現(xiàn)多頭開戶、侵吞公款等重要問題。 3.以會(huì)計(jì)憑證為主要審計(jì)對(duì)象。
由于現(xiàn)代教育水平的提高，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也普遍提高，像賬表、賬賬、賬實(shí)不符的問題已很少出現(xiàn)。審計(jì)人員如果只審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、總賬和明細(xì)賬是很難發(fā)現(xiàn)問題的。
有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員都是以憑證審計(jì)為主，重點(diǎn)檢查憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合規(guī)，憑證本身是否合法。 4.克服就賬審賬的局限性。
不難看出，被審計(jì)企業(yè)的有些舞弊形式通過查賬是不容易被發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)人員還必須了解企業(yè)賬外的一些情況。這些情況主要包括：一是企業(yè)的性質(zhì)，如關(guān)聯(lián)交易大多發(fā)生在外資企業(yè)。
二是企業(yè)所處的政策環(huán)境。如有些企業(yè)在股東考核業(yè)績(jī)時(shí)，一般是多計(jì)收入、少計(jì)支出，擴(kuò)大利潤(rùn)；在申報(bào)稅款時(shí)，又往往少計(jì)收入、多計(jì)支出，少報(bào)利潤(rùn)。
三是企業(yè)人員的道德品質(zhì)和思想覺悟，品質(zhì)不好的人更容易出現(xiàn)貪污、挪用等違法行為。掌握了這些情況，就能有針對(duì)性地調(diào)整審計(jì)力量，抓住產(chǎn)生問題的苗頭和趨向，提高審計(jì)工作效率。
3.舞弊審計(jì)的方法
1、發(fā)展誠實(shí)方案，實(shí)施檢查特權(quán)。
企業(yè)組織內(nèi)的有關(guān)職能部門攜手并肩，全面檢查舞弊行為時(shí)，促進(jìn)組織內(nèi)員工朝著誠實(shí)的方向發(fā)展，在這樣的要求下，高級(jí) 管理層的特權(quán)受到全體員工的監(jiān)督與檢查。此外，提倡職業(yè)道德，避免利益沖突，避免管理層濫用職權(quán)，鼓勵(lì)檢舉揭發(fā)，使舞弊行為發(fā)生的可能性受到限制與制約。
2、“紅旗”標(biāo)志法。其實(shí) ，紅旗標(biāo)志法的實(shí)質(zhì)是組織內(nèi)的管理層在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套舞弊發(fā)生的可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并用文字將之展示出來，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性經(jīng)及發(fā)生的特征和基本善。
當(dāng)然，這種警示內(nèi)容表現(xiàn)為組織內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱的一些主要環(huán)節(jié)，它的完整性和準(zhǔn)確性受“紅旗”標(biāo)志制作者的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)，工作深度和廣度等相關(guān)因素的影響，因而，“紅旗”標(biāo)志法在舞弊審計(jì)工作中的使用具有一定的局限性。3、制造錯(cuò)誤法。
其含義是內(nèi)部審計(jì)人喘實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，制造真正的錯(cuò)誤以觀察其能否通過控制系統(tǒng)，經(jīng)此評(píng)估控制系統(tǒng)的缺陷和易受舞弊破壞的上些環(huán)節(jié)。制造錯(cuò)誤并發(fā)現(xiàn)它們的處理過程，其優(yōu)點(diǎn)是能夠使組織中可能存在的舞弊暴露的具體信息一目了然。
舞弊審計(jì)的方法1、分析性復(fù)核法分析性復(fù)核法是指審計(jì)人員通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計(jì)線索的方法。在實(shí)施分析性復(fù)核時(shí)，審計(jì)人員可以使用簡(jiǎn)易比較法、比率分析法等。
簡(jiǎn)易比較法中，較典型的是對(duì)現(xiàn)金流量的分析。眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量不一致是正常的，但當(dāng)公司會(huì)計(jì)政策保持不變時(shí)，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。
所以，上報(bào)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時(shí)，都可能表明企業(yè)的細(xì)微變化。如果公司的現(xiàn)金流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時(shí)間過長(zhǎng)，就說明有關(guān)利潤(rùn)可能存在掛賬利潤(rùn)或虛擬利潤(rùn)現(xiàn)象。
把每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負(fù)數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。比率分析法中，較典型的是對(duì)毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。
由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢(shì)。如果一家上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。
如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。
另外，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤(rùn)，同時(shí)又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)的和存貨的急劇增加所致。同理，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算比較可以給審計(jì)人員類似的啟示。
2、交易實(shí)質(zhì)分析法下述兩種情況需要審計(jì)人員采用交易實(shí)質(zhì)的分析方法，透過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（1）上市公司通過高速會(huì)計(jì)科目，把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫，存貨掛賬預(yù)付賬款，然后少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)趨于正常。
（2）上市公司通過把記錄搞復(fù)雜（如利用復(fù)雜的金融手段），來達(dá)到掩蓋交易實(shí)質(zhì)的目的；資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的投資收益則更多地帶有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的可能；會(huì)計(jì)報(bào)表在形式上符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并不能保證其不對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。3、期后事項(xiàng)分析法期后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布兩時(shí)間段內(nèi)所有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。
上市公司往往利用“截止”概念在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，粉飾整容財(cái)務(wù)狀況。例如，上市公司可以在第二年年初作一筆假的會(huì)計(jì)記錄以表明實(shí)際收到了上年年末發(fā)生的應(yīng)收賬款，以達(dá)到掩蓋上年末虛增收入的目的。
同樣，第二年年初大額的退貨也揭示了可能在本年年末有夸大收入的行為。另外，上市公司年度報(bào)告由外部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，但中期報(bào)表通常僅是復(fù)核一下而已。
如果上市公司沒有在中期報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估算，那么，迫于外部審計(jì)人員的壓力，在年終不得不做出調(diào)整。所以，經(jīng)常性的第四季度調(diào)整也不鮮見。
4、稅項(xiàng)分析法若一家上市公司的應(yīng)交稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的。其造假手法就是虛開發(fā)票。
根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)交稅金期末余額與公司的實(shí)際期末欠稅額比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑。反之，若公司的實(shí)際稅負(fù)非常低，與其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入難以配比，則其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。
需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的。但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。
這樣，如果公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差距擴(kuò)大，則表明公司提供給股東的財(cái)務(wù)報(bào)告變得越來越不真實(shí)了。5、資產(chǎn)質(zhì)量分析法由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。
如子公司長(zhǎng)期虧損或業(yè)績(jī)平平；在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長(zhǎng)又過時(shí)的生產(chǎn)設(shè)備；一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在。
4.審計(jì)舞弊的方式方法 急
舞弊審計(jì)的方法 1、分析性復(fù)核法 分析性復(fù)核法是指審計(jì)人員通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計(jì)線索的方法。
在實(shí)施分析性復(fù)核時(shí)，審計(jì)人員可以使用簡(jiǎn)易比較法、比率分析法等。 簡(jiǎn)易比較法中，較典型的是對(duì)現(xiàn)金流量的分析。
眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量不一致是正常的，但當(dāng)公司會(huì)計(jì)政策保持不變時(shí)，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以，上報(bào)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時(shí)，都可能表明企業(yè)的細(xì)微變化。
如果公司的現(xiàn)金流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時(shí)間過長(zhǎng)，就說明有關(guān)利潤(rùn)可能存在掛賬利潤(rùn)或虛擬利潤(rùn)現(xiàn)象。把每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負(fù)數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。
比率分析法中，較典型的是對(duì)毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢(shì)。
如果一家上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。
反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤(rùn)，同時(shí)又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)的和存貨的急劇增加所致。
同理，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算比較可以給審計(jì)人員類似的啟示。 2、交易實(shí)質(zhì)分析法 下述兩種情況需要審計(jì)人員采用交易實(shí)質(zhì)的分析方法，透過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
（1）上市公司通過高速會(huì)計(jì)科目，把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫，存貨掛賬預(yù)付賬款，然后少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)趨于正常。 （2）上市公司通過把記錄搞復(fù)雜（如利用復(fù)雜的金融手段），來達(dá)到掩蓋交易實(shí)質(zhì)的目的；資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的投資收益則更多地帶有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的可能；會(huì)計(jì)報(bào)表在形式上符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并不能保證其不對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。
3、期后事項(xiàng)分析法 期后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布兩時(shí)間段內(nèi)所有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。上市公司往往利用“截止”概念在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，粉飾整容財(cái)務(wù)狀況。
例如，上市公司可以在第二年年初作一筆假的會(huì)計(jì)記錄以表明實(shí)際收到了上年年末發(fā)生的應(yīng)收賬款，以達(dá)到掩蓋上年末虛增收入的目的。同樣，第二年年初大額的退貨也揭示了可能在本年年末有夸大收入的行為。
另外，上市公司年度報(bào)告由外部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，但中期報(bào)表通常僅是復(fù)核一下而已。如果上市公司沒有在中期報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估算，那么，迫于外部審計(jì)人員的壓力，在年終不得不做出調(diào)整。
所以，經(jīng)常性的第四季度調(diào)整也不鮮見。 4、稅項(xiàng)分析法 若一家上市公司的應(yīng)交稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的。
其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)交稅金期末余額與公司的實(shí)際期末欠稅額比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑。
反之，若公司的實(shí)際稅負(fù)非常低，與其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入難以配比，則其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的。
但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。 這樣，如果公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差距擴(kuò)大，則表明公司提供給股東的財(cái)務(wù)報(bào)告變得越來越不真實(shí)了。
5、資產(chǎn)質(zhì)量分析法 由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司長(zhǎng)期虧損或業(yè)績(jī)平平；在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長(zhǎng)又過時(shí)的生產(chǎn)設(shè)備；一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在。
對(duì)不良資產(chǎn)要逐項(xiàng)分析，如投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；大量作為遞延處理的成本開支，特別是那些無形或“欺詐性”的開支是否能確認(rèn)以及能否從收入中獲得補(bǔ)償都是值得關(guān)注的問題。通常，將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，若前者大于或接近后者，即說明上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能存在問題，也可能表明上市公司在過去多年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”；如果當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度大于利潤(rùn)總額和增加幅度，則表明上市公司當(dāng)期的利潤(rùn)表存有水份。
5.會(huì)計(jì)舞弊行為及其審計(jì)方法
這也太多了，你問得有點(diǎn)重點(diǎn)行不？首先需要準(zhǔn)備：更新的當(dāng)年?duì)I業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記證、組織結(jié)構(gòu)代碼證、關(guān)聯(lián)方清單、本年公司的架構(gòu)表（organization chart）。
各科目科目余額表、財(cái)務(wù)報(bào)表、主要的銷售合同、租賃合同、法院判決書、未決訴訟等 審計(jì)師在預(yù)審的時(shí)候一般會(huì)對(duì)公司的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程做一下大致的了解，主要用以測(cè)試內(nèi)部控制的目的，比如說銷售流程、采購流程、費(fèi)用流程等，我們稱之為穿行測(cè)試（walk through test），這中間涉及到需要拿到流程中一些相關(guān)的文檔（document）作為支持，舉個(gè)例子，費(fèi)用流程一般先會(huì)有費(fèi)用申請(qǐng)表，申請(qǐng)表上會(huì)有申請(qǐng)人的簽名和復(fù)核者的批準(zhǔn)簽名（approval），然后該申請(qǐng)表會(huì)遞交到財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部會(huì)將之入帳，入帳憑證上也應(yīng)該有會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)主管的簽名。那么我們就需要拿到這個(gè)費(fèi)用申請(qǐng)表和對(duì)應(yīng)的入帳憑證的復(fù)印件，理論上這應(yīng)該是一個(gè)人一次流程所產(chǎn)生的文檔（經(jīng)常我說要這個(gè)的時(shí)候人家給我一堆沒用過的白的，我暈），上面應(yīng)該留有各種以上提及的記錄。
內(nèi)控了解完畢審計(jì)師會(huì)對(duì)該內(nèi)控進(jìn)行有效性測(cè)試，需要多抽一點(diǎn)樣本看看是不是每個(gè)樣本都是有適當(dāng)?shù)目刂频?，你就扔一堆這種file給他們好了 實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表科目而言的，主要是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表（很少有客戶會(huì)自己編現(xiàn)金流量表的，- -），所以以下就按主要的財(cái)務(wù)報(bào)表科目列示審計(jì)所需要的資料。銀行存款科目：至審計(jì)時(shí)點(diǎn)（比如05年的年報(bào)就是31/12/05這天，以下同）的所有銀行賬戶賬號(hào)、幣種、余額清單（余額為會(huì)計(jì)賬數(shù)）以及這天所有的銀行對(duì)賬單，如果銀行和企業(yè)之間有未達(dá)賬項(xiàng)，還需要所有的銀行余額調(diào)節(jié)表。
如果現(xiàn)金較多，出示現(xiàn)金盤點(diǎn)單（除了銀行，企業(yè)的現(xiàn)金一般不多的）應(yīng)收賬款，至審計(jì)時(shí)點(diǎn)分客戶列示余額明細(xì)，并分賬齡列示。經(jīng)董事會(huì)決議通過的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備政策，清晰的壞賬準(zhǔn)備變動(dòng)表（包括年初余額，本年計(jì)提、本年轉(zhuǎn)回、本年核銷，年末余額，且該變動(dòng)應(yīng)該與利潤(rùn)表費(fèi)用科目一致）并明示關(guān)聯(lián)方余額。
其他應(yīng)付款：寫清其性質(zhì)，其余同上 待攤費(fèi)用：比較大的需要出示一下相關(guān)合同，其他米什么好說的 存貨：應(yīng)列示分種類的本年存貨變動(dòng)表，存貨盤點(diǎn)清單，成本分?jǐn)偙?、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)該與費(fèi)用科目相勾稽。
存貨消耗應(yīng)該與成本核算中的工料相勾稽，由于存貨與成本核算息息相關(guān)，因此以上這些東西測(cè)算成本的時(shí)候也要用到。 短期投資：分投資種類列示，并列示其市值 長(zhǎng)期投資：應(yīng)列示相關(guān)的董事會(huì)決議，投資比例，核算方法，以及被投資企業(yè)的當(dāng)年度報(bào)表，如有必要應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行附加審計(jì)。
這個(gè)科目很復(fù)雜，但一般的JV很少有這個(gè)科目，以后再詳細(xì)聊。固定資產(chǎn)：首先應(yīng)準(zhǔn)備經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)折舊政策，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，大宗購買 分房屋建筑、車輛、機(jī)器設(shè)備、家具分別列示本年變動(dòng)表。
變動(dòng)表分原值、累計(jì)折舊和凈值三行，后者是前二者之差。原值變動(dòng)應(yīng)包括：年初余額，本年新增，本年減少，年末余額 累計(jì)折舊應(yīng)包括：年初余額，本年計(jì)提，本年轉(zhuǎn)出，年末余額（計(jì)提和轉(zhuǎn)出數(shù)應(yīng)分別與管理費(fèi)用中折舊費(fèi)和營(yíng)業(yè)外收支中固定資產(chǎn)處置相勾稽）在建工程 ：出示在建工程合同，竣工決算，在建工程轉(zhuǎn)固的依據(jù)以及相關(guān)憑證。
無形資產(chǎn)：同固定資產(chǎn)銀行借款：審計(jì)期間所有的銀行借款合同，期末無余額的也要（用來測(cè)算利息用的）。如果有利息資本化的，應(yīng)該找出某一個(gè)合同對(duì)應(yīng)某一個(gè)在建工程。
應(yīng)付賬款：期末分客戶和賬齡列示的應(yīng)付賬款余額，列示關(guān)聯(lián)方。如果有預(yù)估余額應(yīng)單獨(dú)列示其他應(yīng)付款 ：同其他應(yīng)收款，較大項(xiàng)目應(yīng)該提供相關(guān)的支持文件，也應(yīng)該分賬齡列示，以檢查是否有長(zhǎng)期掛帳現(xiàn)象。
其他應(yīng)收和其他應(yīng)付里經(jīng)常會(huì)有關(guān)聯(lián)企業(yè)間的相互借款現(xiàn)象，需要披露利率。預(yù)提費(fèi)用：預(yù)提費(fèi)用應(yīng)該有適當(dāng)?shù)囊罁?jù)且符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定。
提供適當(dāng)?shù)闹С治臋n（米辦法，審計(jì)師就認(rèn)證據(jù)，什么？沒有？那搞一個(gè)出來吧）應(yīng)付工資：理論上所有工資科目都應(yīng)該在發(fā)放前在此科目轉(zhuǎn)一圈，但是往往會(huì)發(fā)現(xiàn)該科目的變動(dòng)和費(fèi)用科目里的工資勾稽不上。這大部分的原因企業(yè)有時(shí)候會(huì)直接走銀行存款科目。
把這塊數(shù)字盡量能夠披露一下——還是說一句，要相關(guān)的記帳憑證 應(yīng)付福利費(fèi)：同上 實(shí)收資本：有任何變動(dòng)，提供驗(yàn)資報(bào)告 資本公積：所有變動(dòng)的支持性文件利潤(rùn)表科目 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：按照銷售品種分出本年的銷售收入、和與之對(duì)應(yīng)的成本，并另列關(guān)聯(lián)方銷售 提供主要的銷售合同，對(duì)毛利波動(dòng)向?qū)徲?jì)人員作必要的解釋和分析 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ：成本主要包括料工費(fèi)三項(xiàng)，審計(jì)人員一般會(huì)結(jié)合存貨變動(dòng)進(jìn)行測(cè)算，人工需要提供相關(guān)的記錄表。另外需要提供本年采購明細(xì)，并列示關(guān)聯(lián)方費(fèi)用 ：費(fèi)用中比較大的項(xiàng)目一般都會(huì)和資產(chǎn)負(fù)債表有對(duì)應(yīng)的勾稽關(guān)系，所以提供科目余額表就可以了，其中可能涉及到一些納稅調(diào)整的問題，需要細(xì)分一下科目。
營(yíng)業(yè)外收支：這些發(fā)生的偶然性比較大，各個(gè)企業(yè)大有不同，米啥好說的，提供相應(yīng)的支持文件。以上是審計(jì)人員進(jìn)場(chǎng)之前財(cái)務(wù)人員應(yīng)該準(zhǔn)備的一些東西，在實(shí)施審計(jì)過程中，財(cái)務(wù)還需要配合審計(jì)人員查找憑。
6.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題及審計(jì)對(duì)策有哪些
財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指公司或企業(yè)，不遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，有意識(shí)地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。
財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊一般分為兩類：（1）人為編造財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)。人為編造的財(cái)務(wù)報(bào)告，往往是根據(jù)所報(bào)送對(duì)象的要求，人為編造有利于企業(yè)本身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成報(bào)告。
這種形式手段較為低級(jí)，或虛減、虛增資產(chǎn)，或虛減、虛增費(fèi)用，或虛減、虛增利潤(rùn)等，但往往報(bào)告不平衡、賬表不相符、報(bào)告與報(bào)告之間勾稽關(guān)系不符、前后期報(bào)告數(shù)據(jù)不銜接等。（2）利用會(huì)計(jì)方法的選擇調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)數(shù)據(jù)。
利用會(huì)計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級(jí)，往往做到了報(bào)告平衡及賬表、賬賬、賬證等相符。一、審計(jì)中識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的方法（一）分析性復(fù)核法 分析性復(fù)核方法是對(duì)企業(yè)重要的財(cái)務(wù)比率（如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等）或趨勢(shì)進(jìn)行分析，重點(diǎn)對(duì)一些變動(dòng)異常的指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)信息差異分析。
常用的方法有簡(jiǎn)易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢(shì)分析等，通過分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中異常的波動(dòng)、進(jìn)而識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾問題。（二）關(guān)聯(lián)交易剔除法 關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額予以剔除、計(jì)算各種分析指標(biāo)值。
其分析要點(diǎn)有：關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，是否以公允價(jià)值進(jìn)行交換。在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行合理判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
分析關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算金額分別占關(guān)聯(lián)方交易總額和未結(jié)算總金額的比例是否正常。（三）異常利潤(rùn)剔除法 將來源不穩(wěn)定、不可能經(jīng)常發(fā)生的非經(jīng)常損益從企業(yè)利益總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)異常利潤(rùn)是否對(duì)企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)過大，客觀地判斷和評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力的高低和利潤(rùn)來源的穩(wěn)定性，是否具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的主業(yè)，關(guān)注非經(jīng)常性損益項(xiàng)目占利潤(rùn)總額的比重大小及其變化。
當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，所產(chǎn)生的利潤(rùn)主要通過這些項(xiàng)目體現(xiàn)出來，此時(shí)運(yùn)用異常利潤(rùn)剔除法識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾特別有效。（四）現(xiàn)金流量分析法 現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量和總體現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。
一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量的利潤(rùn)，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在著粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題的審計(jì)對(duì)策（一）分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 一般情況下，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高，客戶管理舞弊的可能性就越大。對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析包括行業(yè)分析、戰(zhàn)略分析、流程分析和績(jī)效分析。
如對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者分析形成同業(yè)分析預(yù)期，對(duì)前期數(shù)據(jù)分析形成縱向預(yù)期，對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析形成財(cái)務(wù)預(yù)期，對(duì)一組財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析形成另一組財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)期。（二）分析舞弊環(huán)境 首先，要評(píng)價(jià)公司治理結(jié)構(gòu)。
公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)導(dǎo)致管理當(dāng)局權(quán)力膨脹、監(jiān)督失控、缺乏透明度，給管理當(dāng)局舞弊創(chuàng)造客觀條件。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注客戶是否在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)執(zhí)行董事與獨(dú)立董事的比例以及獨(dú)立董事的獨(dú)立性。
其次，要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，一方面要考慮客戶內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理、適當(dāng)，是否能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為；另一方面，審計(jì)人員應(yīng)采取一定的控制測(cè)試方法來測(cè)試內(nèi)部控制是否得到有效的執(zhí)行，并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（三）評(píng)價(jià)管理當(dāng)局 對(duì)管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)主要包括以下內(nèi)容：第一，分析管理當(dāng)局的壓力或動(dòng)機(jī)。審計(jì)人員應(yīng)密切關(guān)注管理當(dāng)局是否遭受異常壓力，如盈利目標(biāo)過度夸張并在這些目標(biāo)基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)管理當(dāng)局薪酬獎(jiǎng)勵(lì)制度、市場(chǎng)占有率突然下降、公司市場(chǎng)形象不佳、管理當(dāng)局正面臨提升的關(guān)鍵時(shí)刻等。
第二，對(duì)管理人員的品行和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。如管理人員曾經(jīng)有不誠實(shí)的記錄，公司以前年度曾經(jīng)有過舞弊發(fā)生，不及時(shí)改正內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷，管理人員過去不配合審計(jì)工作或曾經(jīng)欺騙過審計(jì)人員，主管會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)人員離職率高，經(jīng)常更換法律顧問等。
（四）確定舞弊風(fēng)險(xiǎn) 首先，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析結(jié)果、舞弊環(huán)境和對(duì)管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)結(jié)果等，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
其次，考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的情況。所謂異常是指審計(jì)人員的合理預(yù)期與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的差異，審計(jì)人員可利用分析性復(fù)核，尋找和發(fā)現(xiàn)異常，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期的情況，說明存在較大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
（五）編制審計(jì)計(jì)劃 根據(jù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果編制審計(jì)計(jì)劃，運(yùn)用“自上而下”的思路，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)工作時(shí)間和日程安排、審計(jì)重點(diǎn)和范圍，在高舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域配備充分的審計(jì)資源。（六）揭露舞弊后的附加程序 若舞弊行為被揭露，審計(jì)人員要繼續(xù)采用相關(guān)的附加審計(jì)調(diào)查程序，甚至要請(qǐng)。
