彌補以前年度虧損,無需特別做分錄,只需將本年稅后凈利直接轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目就可以了。轉(zhuǎn)入后,“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額就是未彌補的虧損。如果轉(zhuǎn)入后,該科目為貸方余額,則為彌補虧損后的留存收益。
所謂彌補以前年度虧損,是指在會計處理上,如果上年的凈利潤為負(或以前各年的凈利潤總和為負),本年的稅后凈利潤要首先彌補掉這部分虧損,才能作為可供分配的凈利潤,來計提公積金、公益金或者分紅。
企業(yè)彌補虧損的方式主要有三種:
1.企業(yè)發(fā)生虧損,可以用次年度的稅前利潤彌補,次年度利潤不足彌補的,可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。本文將重點對這種方式下的所得稅會計處理進行探討。
2.企業(yè)發(fā)生的虧損,5年內(nèi)的稅前利潤不足或虧損彌補時,用稅后利潤彌補。這種方式不確認遞延所得稅。稅法上在計算應稅所得時不能扣除虧損余額。
3.企業(yè)發(fā)生的虧損,可以用盈余公積彌補。借記"盈余公積" 科目,貸記"利潤分配--盈余公積補虧" 科目。
虧損的界定如果當年按會計準則計算的本年利潤為負數(shù),即為會計上講的"虧損" 新《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。
彌補以前年度虧損,無需特別做分錄,只需將本年稅后凈利直接轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目就可以了。
轉(zhuǎn)入后,“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額就是未彌補的虧損。如果轉(zhuǎn)入后,該科目為貸方余額,則為彌補虧損后的留存收益。
虧損可以用以后連續(xù)5個會計年度內(nèi)的稅前利潤彌補。也就是說,在虧損后連續(xù)的5個會計年度內(nèi),企業(yè)獲利,可先彌補虧損,補虧后若還有盈余,才叫企業(yè)所得稅。
如果超過5個會計年度,企業(yè)獲取的利潤必須先交企業(yè)所得稅,然后,才能用稅后的凈利去補虧。本例中,本年盈利3萬,可以彌補前面未超過5個會計年度的虧損9萬中的3萬,彌補后,累積虧損還有6萬。
三萬必須全部稅前補虧。
稅法中企業(yè)“以前年度虧損”準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但最長不得超過5年。
而在《會計準則第18號———所得稅》中規(guī)定,可彌補虧損在會計處理上視同可抵扣暫時性差異,符合條件的情況下,應確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。這樣就因稅法規(guī)定的計稅基礎和會計準則規(guī)定的賬面價值間產(chǎn)生了暫時性差異,需要進行了所得稅會計處理。
同時,由于新企業(yè)所得稅法的實施,企業(yè)所得稅法定稅率的變化,也要進行賬務處理。 X公司2008年初“尚未彌補不超過5年虧損”200萬元(企業(yè)所得稅年度納稅申報表24行),2008年納稅調(diào)整后所得額(企業(yè)所得稅年度納稅申報表23行)50萬元,2008年以前適用企業(yè)所得稅稅率為33%,2008年適用企業(yè)所得稅稅率為25%,企業(yè)盈余公積提取比例為10%。
一種調(diào)整意見認為: 1。確認2008年以前年度未彌補虧損產(chǎn)生的遞延所得稅 2008年初未彌補虧損200萬元,按照會計準則規(guī)定可抵扣暫時性差異200萬元,應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額應該是66萬元(200*33%)。
2。按企業(yè)所得稅稅率變化(從33%調(diào)整為25%)對賬務進行調(diào)整,并調(diào)整財務報表項目。
2008年初按照會計準則規(guī)定可抵扣暫時性差異200萬元,按新稅率應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額應該是50萬元(200*25%),遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少66-50=16萬元,并通過以前年度損益調(diào)整科目進行核算。并調(diào)整2008年資產(chǎn)負債表中"年初余額"數(shù),遞延所得稅資產(chǎn)減少16萬元,未分配利潤減少14。
4萬元,盈余公積減少1。6萬元。
事實上,以上調(diào)整根本沒有必要。根據(jù)《會計準則第18號——所得稅》第十七條規(guī)定,適用稅率變化的,應對于確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量,除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外,應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。
根據(jù)這一規(guī)定,除計入資本公積的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外,其稅率變化對所得稅影響均計入變化當期的所得稅費用。由于所得稅率變化是在2008年變化的,故應將稅率由33%變化到25%對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響直接計入2008年,與2008年彌補以前年度虧損一并核算。
彌補以前年度虧損的核算,計算過程如下: 2008年彌補完以前年度虧損后,尚有未彌補虧損200-50=150(萬元),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元,應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額應該是37。5萬元(150*25%),較期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少28。
5萬元(200*33%-37。5),賬務調(diào)整如下(單位,萬元): 借:所得稅費用28。
5 貸:遞延所得稅資產(chǎn)28。5 借:本年利潤28。
5 貸:所得稅費用28。5 借:利潤分配——未分配利潤25。
65 盈余公積2。 85 貸:本年利潤28。
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企業(yè)彌補虧損的方式主要有三種:
1、企業(yè)發(fā)生虧損,可以用次年度的稅前利潤彌補,次年度利潤不足彌補的,可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。
2、企業(yè)發(fā)生的虧損,5年內(nèi)的稅前利潤不足或虧損彌補時,用稅后利潤彌補。這種方式不確認遞延所得稅。稅法上在計算應稅所得時不能扣除虧損余額。
3、企業(yè)發(fā)生的虧損,可以用盈余公積彌補。借記“盈余公積” 科目,貸記“利潤分配——盈余公積補虧” 科目。
擴展資料:
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》:
第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。
第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入:
(一)國債利息收入;
(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(三)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(四)符合條件的非營利組織的收入。
參考資料來源:搜狗百科-彌補以前年度虧損
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