政府補(bǔ)貼營業(yè)外收入還是其他收益(新準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算是怎樣的?)

1.新準(zhǔn)則下政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算是怎樣的?

最新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》，從政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件、計(jì)量形式及賬務(wù)處理三個(gè)方面簡述了對政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識與做法。

為了規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和披露，財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》，該準(zhǔn)則不涉及債務(wù)豁免與所得稅的減免。 一、政府補(bǔ)助及其確認(rèn)條件 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號——政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定，“政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！?/p>

政府補(bǔ)助按其關(guān)聯(lián)情況分類，分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

例如，某些國有糧食企業(yè)實(shí)行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補(bǔ)貼、國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)和其他前期工作的前期工作費(fèi)撥款等國家給予企業(yè)的財(cái)務(wù)支持，以扶持其在某一特定時(shí)期的發(fā)展而給予的政府補(bǔ)助。 當(dāng)然，對于企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不能一概確認(rèn)為政府補(bǔ)助。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號——政府補(bǔ)助》第五條規(guī)定，政府補(bǔ)助在符合政府補(bǔ)助定義的情況下，還要同時(shí)滿足兩個(gè)條件才可予以確認(rèn)：一是企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；二是企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。 二、政府補(bǔ)助的計(jì)量 （一）初始計(jì)量 應(yīng)根據(jù)政府向企業(yè)提供補(bǔ)助的性質(zhì)、補(bǔ)助的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如政府撥款等，應(yīng)按照收到的和應(yīng)收的金額計(jì)量，即按照確認(rèn)資產(chǎn)的金額借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

即按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資等的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“遞延收益”、“營業(yè)外收入”等科目。 （二）后續(xù)計(jì)量 1。

企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“遞延收益”，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

2。企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用和損失的，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 3。

需要返還的政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理：（1）存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)沖減相關(guān)收益的賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；（2）不存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

三、賬務(wù)處理 （一）賬務(wù)處理方法 關(guān)于政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理有資本法與收益法兩種。 1。

資本法。它是將政府補(bǔ)貼直接貸記資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益，增加企業(yè)的資本公積。

2。收益法。

它是指將政府補(bǔ)助直接計(jì)入利潤表中補(bǔ)助收入，增加企業(yè)收入。 （二）賬務(wù)處理 1。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號——政府補(bǔ)助》第七條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。 但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益” 例如：2004年12月31日，甲公司收到省環(huán)境保護(hù)局撥付給本公司用以建造環(huán)保項(xiàng)目的款項(xiàng)人民幣451 000 000元，存入開戶銀行。

上述撥付的款項(xiàng)于環(huán)保項(xiàng)目完工時(shí)將無需償還。2004年12月31日，與撥付款項(xiàng)對應(yīng)之環(huán)保項(xiàng)目尚未完工；同時(shí)，公司收到環(huán)保部門從國外進(jìn)口的專用設(shè)備一臺(tái)，驗(yàn)收入庫，按名義金額500 000元入賬。

根據(jù)進(jìn)賬單，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 451000000 貸：遞延收益 451000000 甲公司根據(jù)設(shè)備入庫驗(yàn)收單等資料，作會(huì)計(jì)分錄： 借：工程物資 500000 貸：補(bǔ)貼收入 500000 2。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號——政府補(bǔ)助》第八條規(guī)定，凡與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理 （1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

例如：甲公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務(wù)，于2005年1月2日，從開戶銀行借入商業(yè)貸款10 000 000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。 甲公司直到2006年12月25日，收到財(cái)政部門一次性撥給的全部低息貸款補(bǔ)貼300 000元，已存入銀行。

甲公司根據(jù)進(jìn)賬單，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 300000 貸：遞延收益 100000 補(bǔ)貼收入 200000 (2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 例如：甲公司于2005年12月21日，收到財(cái)政部門撥給的減免增值稅600 000元，已存入銀行。

根據(jù)進(jìn)賬單，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 600000 貸：補(bǔ)貼收入 600000 3。需要注意的是：已確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理 （1）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。

例如：2005年7月5日，某高速公路股份公司收到政府因車流量達(dá)不到設(shè)計(jì)要求給予的全年政府補(bǔ)助12 000 000元，存入開戶銀行。2005年12月31日，。

2.政府補(bǔ)助如何做帳務(wù)處理我們因?yàn)槭擒浖袠I(yè),經(jīng)理又是留學(xué)生,所以

1、政府補(bǔ)助，按照原企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。

2、以政府給予的補(bǔ)助款，要交所得稅。 2009-01-14 09:54 補(bǔ)充問題 撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。

是否可以計(jì)入資本公積呢？這撥款轉(zhuǎn)入到底是什么意思呢？ 這筆款是中關(guān)村科技園區(qū)管委會(huì)資助資金評審的款項(xiàng)，不知道這筆款該如何界定是否屬于補(bǔ)助？ 1、如果屬于國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等來源取得的款項(xiàng)。 應(yīng)該通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算。

2、帳務(wù)處理 （1）企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（2）工程項(xiàng)目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目；對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。 。

3.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異分別為：

一、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理分為收益法和資本法。收益法指收到政府補(bǔ)助的當(dāng)期直接貸記收益。具體分為總額法和凈額法。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定

（一）記賬方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號——政府補(bǔ)助》規(guī)定的會(huì)計(jì)處理是采用收益法中的總額法。

（二）補(bǔ)助形式

準(zhǔn)則規(guī)定政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期收益，而是應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)后，在該資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入各期收益。

（三）計(jì)量

政府補(bǔ)助第六條規(guī)定，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，若公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額一元計(jì)量。

二、企業(yè)所得稅法規(guī)定

企業(yè)所得稅法中沒有政府補(bǔ)助的概念，但第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為當(dāng)期收入總額，政府補(bǔ)助屬于其他收入。第七條規(guī)定第一款規(guī)定，財(cái)政撥款收入為不征稅收入。

什么是其他收入？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例細(xì)則第二十二條規(guī)定，其他收入指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)收入外的其他收入，包括企業(yè)的補(bǔ)貼收入等。

什么是財(cái)政撥款？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例細(xì)則第二十六條規(guī)定，財(cái)政撥款指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號）對財(cái)政性資金作出如下補(bǔ)充規(guī)定：

企業(yè)在2008年1月1日~2010年12月31日期間，從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入中減除：

1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該項(xiàng)資金有專門的資金管理辦法或其具體管理要求；

3.企業(yè)對該項(xiàng)資金以及該項(xiàng)資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）重申了上述規(guī)定，且取消了執(zhí)行時(shí)間的限制。

從上述文件可以看出，稅收對“不征稅收入”的范圍作出了嚴(yán)格的規(guī)定，按照準(zhǔn)則確認(rèn)的政府補(bǔ)助，不僅完全被稅收的規(guī)定排除在“不征稅收入”之外 ，而且要求全額納入收益，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。