種植業(yè)應(yīng)設(shè)置會計科目:
1、直接材料。實際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等,發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。
2、直接人工。是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費等,包括機械作業(yè)人員的人工費用。
3、機械作業(yè)費。是指生產(chǎn)過程中進行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機械作業(yè)所發(fā)生的費用支出。如燃料和潤滑油、修理用零部件,農(nóng)機具折舊費、農(nóng)機具修理費等。
4、其他直接費。是指除直接材料、直接人工和機械作業(yè)費以外的其他直接費用,如灌溉費、抽水機灌溉作業(yè)費、運輸費等。發(fā)生時直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
5、制造費用。是指應(yīng)攤銷、分配計入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費用,如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費、曬場等固定資產(chǎn)折舊費、晾曬費用、場院照明費用、曬場維修費、曬場警衛(wèi)人員工資、糧食清選費用、烘干費等。
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1、直接材料。實際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等,發(fā)生時直接計入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。
2、直接人工。是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費等,包括機械作業(yè)人員的人工費用。
3、機械作業(yè)費。是指生產(chǎn)過程中進行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機械作業(yè)所發(fā)生的費用支出。如燃料和潤滑油、修理用零部件,農(nóng)機具折舊費、農(nóng)機具修理費等。
4、其他直接費。是指除直接材料、直接人工和機械作業(yè)費以外的其他直接費用,如灌溉費、抽水機灌溉作業(yè)費、運輸費等。發(fā)生時直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
5、制造費用。是指應(yīng)攤銷、分配計入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費用,如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費、曬場等固定資產(chǎn)折舊費、晾曬費用、場院照明費用、曬場維修費、曬場警衛(wèi)人員工資、糧食清選費用、烘干費等。
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根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物,分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。
根據(jù)你的說法你們公司應(yīng)屬于消耗性生物資產(chǎn)。 一、消耗性生物資產(chǎn)的初始計量 按照生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,消耗性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。
(一)外購消耗性生物資產(chǎn)的初始計量 外購消耗性生物資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)外購的消耗性生物資產(chǎn),按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
例如,A園林企業(yè)一次性購買4000株幼苗,支付的價款共計100000元,此外,發(fā)生的運輸費為2000元,保險費為1500元,裝卸費為1000元,款項全部以銀行存款支付。會計分錄為: 借:消耗性生物資產(chǎn) ——綠化苗木 104500 貸:銀行存款 104500 (二)自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的初始計量 1.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定:(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出;(2)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本,包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出;(3)自行種植的綠化苗木等消耗性生物資產(chǎn)的種苗費、撫育費、肥料費、水電費、人工費等必要支出;(4)自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出;(5)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本,包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。
有關(guān)賬務(wù)處理為:(1)自行栽培的大田作物和蔬菜,應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(2)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn),應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(3)自行種植的綠化苗木,應(yīng)按出圃銷售前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(4)自行繁殖的育肥畜,應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(5)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物,應(yīng)按出售或入庫前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目。 例如,B企業(yè)某月使用一臺拖拉機翻耕土地200公頃用于小麥和玉米的種植,其中150公頃種植玉米、50公頃種植小麥。
該拖拉機原值為81000元,預(yù)計凈殘值為1000元,按照工作量法計提折舊,預(yù)計可以翻耕土地8000公頃。有關(guān)計算如下: 應(yīng)當(dāng)計提的拖拉機折舊=(81000-1000)÷8000*200=2000(元) 玉米應(yīng)當(dāng)分配的機械作業(yè)費=2000÷(150+50)*150=1500(元) 小麥應(yīng)當(dāng)分配的機械作業(yè)費=2000÷(150+50)*50=500(元) B公司的賬務(wù)處理如下: 借:消耗性生物資產(chǎn)——玉米1500 ——小麥500 貸:累計折舊 2000 2.林木類消耗性生物資產(chǎn)成本確定的特殊問題:(1)郁閉及郁閉度。
郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達0.20以上(含0.20)。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度,是反映林分密度的指標(biāo),以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示,完全覆蓋地面為1;(2)消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予資本化,郁閉后的相關(guān)支出計入當(dāng)期費用。
有關(guān)賬務(wù)處理為:(1)擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(2)林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出,借記“管理費用”科目,貸記“銀行存款”等科目。 例如,C林業(yè)公司對某用材林擇伐地進行更新造林,應(yīng)支付臨時人員工資20000元,領(lǐng)用材料30000元。
C公司的賬務(wù)處理如下: 借:消耗性生物資產(chǎn) ——用材林 50000 貸:應(yīng)付職工薪酬 20000 原材料 30000 二、消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)計量 (一)成本模式 根據(jù)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,生物資產(chǎn)通常按照成本模式計量,但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。在生物資產(chǎn)采用成本模式計量的情況下,消耗性生物資產(chǎn)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進行檢查,有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因,使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額,計提消耗生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備,并計入當(dāng)期損益,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“存貨跌價準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn)”科目。上述可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》確定,即應(yīng)當(dāng)按照估計售價減去至出售時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。
消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的,減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,。
種植業(yè)通常會計部門會把購買種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等業(yè)務(wù)的核算作一分錄存檔的。
如果在銀行和現(xiàn)金支付購入種子、種苗款,包括種子、種苗的購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于種子、種苗采購成本的費用。會計分錄如下:
借:原材料-**種子、種苗
貸:銀行存款
貸:庫存現(xiàn)金
如果在銀行和現(xiàn)金支付肥料款,包括肥料購買價款和其他可歸屬于肥料采購成本的費用。會計分錄如下:
借:原材料-**肥料
貸:銀行存款
貸:庫存現(xiàn)金
如果在銀行和部分現(xiàn)金支付購入地膜款,包括地膜購買價款和其他可歸屬于地膜采購成本的費用。會計分錄如下:
借:原材料-**地膜
貸:銀行存款
貸:庫存現(xiàn)金
如果在銀行和部分現(xiàn)金支付購入農(nóng)藥款,包括農(nóng)藥購買價款和其他可歸屬于農(nóng)藥采購成本的費用。會計分錄如下:
借:原材料-**農(nóng)藥
貸:銀行存款
貸:庫存現(xiàn)金
苗木隨著成長其價值增加應(yīng)屬于增值產(chǎn)品吧,所以我覺得還是庫存商品吧,但購入時,還是應(yīng)該計入原材料樣,苗木成活的就是商品,沒栽活的就是損毀吧,發(fā)生的成本 買入時的單價乘以數(shù)量加運費,購入后需要人種植,看護、施肥、澆水,也就產(chǎn)生了人工費用,但購買肥料、澆水又產(chǎn)生了一筆新的費用,這筆費用應(yīng)計入生產(chǎn)成本吧。1購入時:
借:原材料——苗木
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅)
貸:應(yīng)付賬款——XX
或者,貸:銀行存款——XX
或者,貸:庫存現(xiàn)金——XX
2苗木成長到可出售:
借:生產(chǎn)成本
貸:原材料——XX
應(yīng)付職工薪酬——
制造費用(不清楚該用哪個科目替換)
借:庫存商品
貸:生產(chǎn)成本
3銷售時:
借:應(yīng)收賬款——XX(同上)
貸:主營業(yè)務(wù)收入——
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (銷項稅)
4結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸,庫存商品
個人觀點:僅供產(chǎn)考!!
苗木種子應(yīng)該是計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行核算。生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
生物性生物資產(chǎn)的會計準(zhǔn)則:
生產(chǎn)性生物資產(chǎn),小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則處理的異同。
相同點:初始確認(rèn)、后續(xù)支出、收獲、處置及盤虧的處理相同。
不同點:(1)折舊的處理不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下,折舊年限采用與稅法規(guī)定相同的最低限額管理、折舊方法采用直線法。企業(yè)會計準(zhǔn)則下,折舊年限為預(yù)計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法根據(jù)具體情況合理選擇。
(2)減值的處理不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不計提減值。企業(yè)會計準(zhǔn)則下,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值,可收回金額的確定遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》。
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