集團統(tǒng)借統(tǒng)還資金(財稅實務：集團統(tǒng)借統(tǒng)還資金如何處理)
1.財稅實務：集團統(tǒng)借統(tǒng)還資金如何處理
現(xiàn)在很多集團公司都開展資金統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，即母公司根據(jù)集團資金預算需要，統(tǒng)一由集團或集團所屬的財務公司對外從金融機構取得貸款，收到貸款后分撥給集團下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位）使用，并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息用于歸還金融機構的利息。
兩種模式 集團資金統(tǒng)借統(tǒng)還按照具體操作模式不同，可劃分為兩類。一類是企業(yè)集團自金融機構取得借款，然后按支付給金融機構的借款利率水平借給集團其他企業(yè)，自集團其他企業(yè)收取利息后統(tǒng)一歸還給金融機構。
另一類是企業(yè)集團從金融機構取得借款，然后由集團所屬財務公司與集團下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向集團下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構。第二種模式比第一種模式多了一個集團財務公司統(tǒng)籌資金的環(huán)節(jié)。
兩種模式有些共同的特點：資金來源于正規(guī)的金融機構，由集團中的核心企業(yè)或者本集團所屬財務公司充當統(tǒng)借統(tǒng)還的資金中轉角色（簡稱“統(tǒng)借方”），資金的最終使用方限定為集團內部企業(yè)，統(tǒng)借統(tǒng)還單位不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，即不得居中牟利。實務中，集團母公司通常按銀行同期貸款利率收取下屬單位利息，但母公司一般不開具發(fā)票，僅是向下屬單位開具收據(jù)。
實例分析 案例：2012年1月1日甲礦業(yè)集團母公司從某銀行取得1年期流動資金貸款6000萬元，然后將該筆貸款平均分配給提交用款申請并簽署借款協(xié)議的下屬兩家全資子公司乙和丙用于日常生產經營周轉。某銀行給甲集團的該筆貸款年利率為6.6%，約定按季計算并支付利息，甲集團按照慣例亦按6.6%向子公司乙和丙收取利息并開具了收據(jù)。
財務處理如下（單位：萬元）母公司甲取得銀行貸款時：借：銀行存款 6000 貸：短期借款6000 母公司甲收到貸款后分撥給子公司乙和丙時：借：其他應收款—乙公司3000 貸：銀行存款3000 借：其他應收款—丙公司 3000 貸：銀行存款3000 子公司乙和丙收到貸款時：借：銀行存款 3000 貸：其他應付款—甲公司3000 需要注意的是，根據(jù)《企業(yè)會計準則》中的附錄—會計科目和主要賬務處理中對短期借款的核算范圍的規(guī)定，即本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。甲礦業(yè)集團母公司不屬于金融機構，子公司乙和丙收到的甲集團母公司分撥的貸款不宜計入“短期借款”核算，應計入其他應付款。
第一季度母公司甲支付利息給銀行時：借：財務費用99(6000*6.6%÷4) 貸：銀行存款 99 子公司乙和丙向母公司甲支付利息時：借：財務費用49.5(3000*6.6%÷4) 貸：銀行存款49.5 母公司甲收到子公司乙和丙上交的利息時：借：銀行存款49.5(3000*6.6%÷4) 貸：財務費用49.5 按照《財政部 國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅字﹝2000﹞第007號）和《國家稅務總局關于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)﹝2002﹞13號）規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還資金母公司收取子公司的利息不需要營業(yè)稅。按照《關于中國農業(yè)生產資料集團公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》（國稅函﹝2002﹞837號）規(guī)定，子公司支付給母公司的利息不超過母公司貸款利率，子公司支付的利息可以在其企業(yè)所得稅稅前扣除。
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，銀行與其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅。借款人和非金融性質的企業(yè)或個人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。
子公司乙、丙和甲礦業(yè)集團母公司都不屬于金融機構，甲集團母公司與子公司乙和丙之間簽署的借用款協(xié)議不交印花稅。企業(yè)需注意三點 企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還需要經過核準登記。
根據(jù)《國家工商行政管理局關于印發(fā)的通知》（工商企字﹝1998﹞第59號）的規(guī)定，企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)結紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團必須經過經登記主管機關核準登記，并取得《企業(yè)集團登記證》，同時注意企業(yè)集團不具有企業(yè)法人資格。
統(tǒng)借統(tǒng)還必須具備3個條件：一是資金來源于銀行等金融機構，二是不存在提高利率水平的問題，三是適用主體為企業(yè)集團。實務中需要規(guī)范統(tǒng)借統(tǒng)還合同，書面約定款項用途。
《貸款通則》（中國人民銀行令﹝1996﹞年2號）第十九條規(guī)定，借款人將債務全部或部分轉讓給第三人的，應當取得貸款人的同意。第二十二條也規(guī)定，借款人未能履行借款合同規(guī)定義務的，貸款人有權依合同約定要求借款人提前歸還貸款或停止支付借款人尚未使用的貸款。
因此，集團公司統(tǒng)借人與銀行簽訂的借款合同必須注明事先約定統(tǒng)借方可以將貸款的全部或部分轉讓給成員單位使用，并事先在合同中明晰成員單位的范圍和名稱。
2.稅務局對我集團統(tǒng)借統(tǒng)貸利息收支差異征收增值稅,又如何做分錄呢
1、集團統(tǒng)借統(tǒng)貸利息收支差異征收增值稅是不對的。
(1)企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收增值稅。
(2)如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收增值稅。
2、相關規(guī)定：
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅字[2000]7號）的規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。（營業(yè)稅改征增值稅平穩(wěn)過渡）
3、增值稅會計分錄：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅
3.什么是統(tǒng)貸統(tǒng)還資金
1. 統(tǒng)貸統(tǒng)還資金是由政府統(tǒng)一對外借款，這些資金或由國家集中使用，或者投放給地方政府
2. 企業(yè)集團委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)貸統(tǒng)還業(yè)務，是指企業(yè)集團從金融機構取得統(tǒng)貸統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或集團內下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)貸統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業(yè)集團或集團下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構的業(yè)務。
3. 為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。
4. 統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。
4.什么是統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。
(2)企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。
財稅2016第36號附件三：一、下列項目免征增值稅
（十九）以下利息收入
7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。
5.什么是統(tǒng)貸統(tǒng)還資金
統(tǒng)貸統(tǒng)還資金是由政府統(tǒng)一對外借款，這些資金或由國家集中使用，或者投放給地方政府企業(yè)集團委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)貸統(tǒng)還業(yè)務，是指企業(yè)集團從金融機構取得統(tǒng)貸統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或集團內下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)貸統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業(yè)集團或集團下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構的業(yè)務。
為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。
6.歸還借款會計分錄
1、借入時：
借：銀行存款
貸：其他應付款/短期借款
2、按期計提利息時
借：財務費用
貸：應付利息
3、支付利息時：
借：應付利息
貸：銀行存款
應交稅費——應交營業(yè)稅（代扣代繳）
——應交個人所得稅
4、上交稅款時：
借：應交稅費——應交營業(yè)稅（代扣代繳）
——應交個人所得稅
貸：銀行存款
5、歸還本金時
借：其他應付款/短期借款
貸：銀行存款
借款人未按照約定的期限返還借款的，應當按照約定或者國家有關規(guī)定支付逾期利息。
擴展資料：
企業(yè)短期銀行借款的種類很多，一般包括以下幾類：
(1)生產周轉借款；
(2)流動資金借款；
(3)結算借款；
(4)賣方信貸；
(5)臨時借款；
(6)票據(jù)貼現(xiàn)借款。
這些借款方式下的會計處理方法是一致的，主要包括借入時、利息提取及支付、償還本金三個環(huán)節(jié)的處理。 企業(yè)所發(fā)生的短期借款業(yè)務，應設置“短期借款”科目。
該科目的貸方登記取得的借款本金，借方登記借款本金的償還，期末貸方余額表示期末尚未償還的借款本金，列示在資產負債表負債方的流動負債項下。
該科目應按照債權人和短期借款的種類設置明細科目，進行明細分類核算。對短期借款利息，應設置“財務費用”科目。
該科目的借方登記利息費用的發(fā)生，貸方登記期末結轉至“本年利潤”科目的金額。短期銀行借款的目的一般是為了彌補企業(yè)自有流動資金的不足，屬于企業(yè)流動負債。
因此，其利息應作為財務費用處理。如果企業(yè)的短期銀行借款利息是按月支付的，或者短期銀行借款的利息數(shù)額不大時。
根據(jù)會計上的重要性原則，可以于實際支付時，或者收到銀行的計息通知時，直接計入“財務費用”科目。
如果短期銀行借款利息是按季支付的，或者是在借款到期時連本金一起歸還，并且利息數(shù)額較大的，為了正確計算各期盈虧，應按照預提的方法，按月預提，計入損益。
參考資料來源：百度百科-短期借款
7.實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)資金拆借利息怎么進行稅前扣除
依據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）對統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的規(guī)定：企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅；統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。
因此，對實行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團，支付利息方向統(tǒng)借方支付的利息支出，在符合《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條規(guī)定的范圍內，憑發(fā)票在稅前扣除。
8.員工借款和歸還借款的會計分錄
正確
借款時記，借：其他應收款--員工A 貸：庫存現(xiàn)金
還款時記，借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款--員工A
擴展資料：
其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項。
其他應收款科目核算企業(yè)除買入返售金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準其他應收款備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。 其他應收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務以外發(fā)生的各種應收、暫付款項。
參考資料：其他應收款
