如果是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的話,商譽可列為無形資產(chǎn),按企業(yè)經(jīng)營年限進行攤銷,如果是執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的話,商譽則不能列為無形資產(chǎn),而是單獨列為“商譽”,會計屬于資產(chǎn)類科目。
拓展內(nèi)容如下:
1.商譽一詞最早出現(xiàn)于16世紀中后期,英國會計學(xué)家Leake在“Commercial Goodwill”一文中,出現(xiàn)商譽的最早記錄;由于審理案件的需要,法官首先對商譽的定義是:商譽指企業(yè)在從事經(jīng)營活動中所取得的一切有利條件
2.商譽是指在同等條件下,由于其所處地理位置的優(yōu)勢,或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因,能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。
3.非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽價值,借記本科目,貸記有關(guān)科目。
4.本科目期末借方余額,反映企業(yè)商譽的價值。
1、非同一控制下的控股合并,該合并方式下,購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負債表,合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債應(yīng)以其在購買日的公允價值計量,長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額,體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的商譽;
長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額,計入合并當期損益,因購買日不需要編制合并利潤表,該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上,應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。
2、非同一控制下的吸收合并,購買方在購買日應(yīng)當將合并中取得的符合確認條件的各項可辨認資產(chǎn)、負債,按其公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債;作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與賬面價值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計入合并當期的利潤表;
確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額,視情況分別確認為商譽或是計入企業(yè)合并當期的損益。
擴展資料:
【例1】A公司以1000萬元取得B公司30%的股權(quán),取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。
一、如A公司能夠?qū)公司施加重大影響,則A公司應(yīng)進行的會計處理為:
借:長期股權(quán)投資-B公司(成本)1000
貸:銀行存款 1000
注:1、商譽100萬元(1000-3000*30%)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。
2、稅法上認可的長期股權(quán)投資的計稅成本為1000萬元,100萬元的商譽不作為費用在稅前扣除。
3、此種情況下,稅法上的計稅成本等于會計上的初始成本。
二、如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元,則A公司應(yīng)進行的處理為:
借:長期股權(quán)投資-B公司(成本) 1000
貸:銀行存款 1000
成本=3500*30%=1050萬元
借:長期股權(quán)投資-B公司(成本)50
貸:營業(yè)外收入 50
參考資料來源:百度百科-商譽
商譽會計上的賬務(wù)處理是:1.在新準則體系下,對非同一控制下的企業(yè)合并涉及到商譽的會計處理。
中國新準則第20號《企業(yè)合并》中規(guī)定:“購買方對合并成本大于合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當確認為商譽?!笨梢钥闯觯袊蜕套u的初始確認及計量與國際會計準則的規(guī)定是完全一致的,即都是差額式的間接計量。
按照中國新頒布的企業(yè)會計準則,涉及企業(yè)合并的會計處理首先應(yīng)區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并,還是非同一控制下的企業(yè)合并。對于在同一控制下的企業(yè)合并,新準則規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)和負債均以賬面價值計量,合并溢價只能調(diào)整資本公積和留存收益,并不確認商譽。
2.非同一控制下合并成本的內(nèi)容。根據(jù)新準則第20號,非同一控制下的企業(yè)合并,購買方在進行賬務(wù)處理時應(yīng)分別根據(jù)準則確定合并成本以及合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,并比較兩者之間的大小。
其中合并成本應(yīng)包括以下三項內(nèi)容:1.購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值;2.為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用;3.合并合同或協(xié)議中所約定的未來事項對合并成本的可能影響金額,但該金額計入合并成本的前提是:在購買日能夠合理估計該未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量。若合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額則應(yīng)當將其差額確認為商譽;而若前者小于后者,則首先應(yīng)對兩者的計量進行復(fù)核,如果經(jīng)復(fù)核后前者仍然小于后者,則將其差額計入當期損益。
商譽會計上的賬務(wù)處理是:
1.在新準則體系下,對非同一控制下的企業(yè)合并涉及到商譽的會計處理。
中國新準則第20號《企業(yè)合并》中規(guī)定:“購買方對合并成本大于合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當確認為商譽?!笨梢钥闯?,中國就商譽的初始確認及計量與國際會計準則的規(guī)定是完全一致的,即都是差額式的間接計量。按照中國新頒布的企業(yè)會計準則,涉及企業(yè)合并的會計處理首先應(yīng)區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并,還是非同一控制下的企業(yè)合并。對于在同一控制下的企業(yè)合并,新準則規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)和負債均以賬面價值計量,合并溢價只能調(diào)整資本公積和留存收益,并不確認商譽。
2.非同一控制下合并成本的內(nèi)容。
根據(jù)新準則第20號,非同一控制下的企業(yè)合并,購買方在進行賬務(wù)處理時應(yīng)分別根據(jù)準則確定合并成本以及合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,并比較兩者之間的大小。其中合并成本應(yīng)包括以下三項內(nèi)容:1.購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值;2.為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用;3.合并合同或協(xié)議中所約定的未來事項對合并成本的可能影響金額,但該金額計入合并成本的前提是:在購買日能夠合理估計該未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量。
若合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額則應(yīng)當將其差額確認為商譽;而若前者小于后者,則首先應(yīng)對兩者的計量進行復(fù)核,如果經(jīng)復(fù)核后前者仍然小于后者,則將其差額計入當期損益。
1,根椐企業(yè)會計制度,營業(yè)稅應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
2,會計分錄如下: 確認當期收入:借:應(yīng)收賬款 350000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 350000計算營業(yè)稅:借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 22120 貸:應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅 22120上繳營業(yè)稅:借:應(yīng)交稅金---應(yīng)交營業(yè)稅 22120貸:銀行存款現(xiàn)金 221203,補充說明一點:增值稅含稅價和不含稅價的相互轉(zhuǎn)換: 不含稅價=含稅價/(1+征收率)=X/(1+17%) 。應(yīng)交納的增值稅額=不含稅價*稅率 =X/(1+17%)*17%。
###1、確認收入借:應(yīng)收賬款 35萬貸:主營業(yè)務(wù)收入 35萬 2、計提營業(yè)稅借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 22120貸:應(yīng)交稅費-營業(yè)稅 22120 3、繳納營來稅借:應(yīng)交稅費-營業(yè)稅 22120貸:銀行存款/現(xiàn)金 22120。
商譽的初始確認的會計處理1.在新準則體系下,對非同一控制下的企業(yè)合并涉及到商譽的會計處理。
中國新準則第20號《企業(yè)合并》中規(guī)定:“購買方對合并成本大于合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當確認為商譽?!笨梢钥闯?,中國就商譽的初始確認及計量與國際會計準則的規(guī)定是完全一致的,即都是差額式的間接計量。
按照中國新頒布的企業(yè)會計準則,涉及企業(yè)合并的會計處理首先應(yīng)區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并,還是非同一控制下的企業(yè)合并。對于在同一控制下的企業(yè)合并,新準則規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)和負債均以賬面價值計量,合并溢價只能調(diào)整資本公積和留存收益,并不確認商譽。
2.非同一控制下合并成本的內(nèi)容。根據(jù)新準則第20號,非同一控制下的企業(yè)合并,購買方在進行賬務(wù)處理時應(yīng)分別根據(jù)準則確定合并成本以及合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,并比較兩者之間的大小。
其中合并成本應(yīng)包括以下三項內(nèi)容:1.購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值;2.為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用;3.合并合同或協(xié)議中所約定的未來事項對合并成本的可能影響金額,但該金額計入合并成本的前提是:在購買日能夠合理估計該未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量。若合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額則應(yīng)當將其差額確認為商譽;而若前者小于后者,則首先應(yīng)對兩者的計量進行復(fù)核,如果經(jīng)復(fù)核后前者仍然小于后者,則將其差額計入當期損益。
也就是說,新準則對于正商譽和負商譽采取了不同的處理方式。對于正商譽,新準則規(guī)定要單獨確認為一項資產(chǎn)。
結(jié)合第2號準則的要求,在確認商譽的同時還應(yīng)對按合并成本所確定的長期股權(quán)投資初始投資成本進行相應(yīng)的調(diào)整。對負商譽沒有采用遞延收益的方式分期計入損益,而是在合并當期一次性計入損益。
不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并交易,即吸收合并和新設(shè)合并,購買日購買方的賬務(wù)處理中就能夠單獨確認商譽,從而在合并后存續(xù)企業(yè)的單獨資產(chǎn)負債表中單項列示,而形成母子公司關(guān)系的控股合并交易,因在合并日賬務(wù)中作為長期股權(quán)投資成本入賬的合并成本中就包括商譽價值,所以在合并日購買方的單獨資產(chǎn)負債表中商譽并未單獨列報,而是包含在“長期股權(quán)投資”項目中,而在合并日合并資產(chǎn)負債表中才需要單獨列報合并商譽。商譽的稅務(wù)處理 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和 相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(三)》的通知,其中對于長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算有關(guān)問題的處理規(guī)定如下:企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價,屬股權(quán)投資支出,不得計入投資企業(yè)的當期費用,不論長期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,均不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用或收益。
即稅法規(guī)定不確認任何由于長期股權(quán)投資的公允價值與按持股比例計算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,也不計入應(yīng)納稅所得額。
即企業(yè)申報納稅時,股權(quán)投資差額不得確認,也不得作為長期股權(quán)投資計稅成本的調(diào)整項目。所以,稅法上不確認正商譽,也不確認負商譽。
【例1】A公司以1000萬元取得B公司30%的股權(quán),取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。一、如A公司能夠?qū)公司施加重大影響,則A公司應(yīng)進行的會計處理為:借:長期股權(quán)投資-B公司(成本)1000 貸:銀行存款 1000 注:1.商譽100萬元(1000-3000*30%)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。
2.稅法上認可的長期股權(quán)投資的計稅成本為1000萬元,100萬元的商譽不作為費用在稅前扣除。3.此種情況下,稅法上的計稅成本等于會計上的初始成本。
二、如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元,則A公司應(yīng)進行的處理為:借:長期股權(quán)投資-B公司(成本) 1000 貸:銀行存款 1000 成本=3500*30%=1050萬元 借:長期股權(quán)投資-B公司(成本)50 貸:營業(yè)外收入 50 注:1.負商譽50萬元體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。2.稅法上認可的長期股權(quán)投資的計稅成本為實際支付的價格1000萬元,會計上的初始成本為1050萬元,二者存在財稅差異50萬元。
3.此種情況下,稅法上的對于負商譽不作為當期的收益,也不得遞延到以后各期。所以,在納稅申報時應(yīng)作納稅調(diào)減50萬元。
商譽減值的稅務(wù)處理 商譽減值的會計規(guī)定基本與國際會計準則趨同,但同時也具有一定的中國特色。根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定:商譽的減值測試及確認應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行。
首先,企業(yè)對于因企業(yè)合并形成的商譽,應(yīng)當自購買日起將商譽的賬面價值按合理的方法分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中去,此處的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)是由“若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合”; 其次,在會計末期,對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合進行減值測試時,如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)。
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