第一,發(fā)生支出時(shí)的會(huì )計處理方法。使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購買(mǎi)藥品、衛生材料等庫存物資發(fā)生支出
時(shí),會(huì )計處理分為兩種步驟兩個(gè)分錄來(lái)完成。以財政補助資金為例,第一步是支出記錄環(huán)節 ,這環(huán)節分為兩種情形: -是當資金由財政直接
支付時(shí),借記“財政項目補助支出”,貸記 “財政補助收入”; 二是當財政授權支付時(shí),借記“財政項目補助支出”等科目,貸記“零余額賬
戶(hù)用款額度”、“銀行存款” 等科目。這一步驟的目的在于記錄財政資金的開(kāi)支過(guò)程;第二步驟為資產(chǎn) 記錄環(huán)節, 同時(shí)借記“在建工
程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)” “庫存物資”等科目,貸記“待沖基金待沖財政基金科目。
在上述會(huì )計處理中,出現一筆業(yè)務(wù)雙分錄的情況。在舊的醫院會(huì )計制度中,雙分錄情形并不少見(jiàn),如購買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí),既要同時(shí)增記固定
資產(chǎn)(借)與固定基金(貸) ,同時(shí)減記專(zhuān)用基金修購基金(借)與銀行存款(貸) ,從而出現-筆業(yè)務(wù)兩個(gè)分錄核算的情況。這一處理方法
實(shí)質(zhì)上源于收付實(shí)現制中資金占用與資金來(lái)源對應的理念。新的醫院會(huì )計制度中,醫院使用自有資金購買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí),只需要借記“固定資
產(chǎn)”, 貸記貨幣資金等相關(guān)科目,并按財務(wù)制度提取折舊,而“固定基金”科目被廢止。新的醫院會(huì )計制度中的雙分錄的主要目的是為了完整
地記錄財務(wù)信息, 既要能對資產(chǎn)的變化做出記錄,也要將財政資金的支出做出完整的描述。
第二,配套資金購買(mǎi)整體資產(chǎn)的會(huì )計處理。購買(mǎi)一個(gè)整體資產(chǎn)中 ,部分資金由財政配套,部分由醫院自籌 ,這種業(yè)務(wù)的發(fā)生在醫院購入固
定資產(chǎn)中是常見(jiàn)的。假設-套專(zhuān)業(yè)的醫療設備價(jià)格120萬(wàn)元,財政配套資金60萬(wàn)元,醫院自籌資金60萬(wàn)元購入。在財政直接支付方式下,醫院會(huì )計分兩個(gè)步驟分錄:-是 肯記固定資產(chǎn)120萬(wàn)元,貸記待沖基金60萬(wàn)元,銀行存款或應付賬款等60萬(wàn)元,這是記錄資產(chǎn)的實(shí)際變化情況;二
是借記財政項目補助支出60萬(wàn)元,貸記財政補助收入60萬(wàn)元,這是記錄了財政資金的實(shí)際支出情況。
第三,在提取折舊與耗用資時(shí)的會(huì )計處理。新的醫院會(huì )計制度的-個(gè)重大改變是固定資產(chǎn)要提取折舊。那么財政資金或科教資金購入的
固定資產(chǎn)(或配套資金部分) , 其折舊B不能進(jìn)入醫院醫療成本而是沖減待沖基金。如上例, 120萬(wàn)元的醫療設備,使用年限為5年,使用4年已
壞,報廢,那么4年提取折1896萬(wàn)元,每年的提取折舊8為:借記醫療業(yè)務(wù)成本和待沖基金各12萬(wàn)元,貸記累計折舊24萬(wàn)元。轉入清理時(shí):借記
固定資產(chǎn)清理12萬(wàn)元,待沖基金12萬(wàn)元,累計折1舊96萬(wàn)元,貸記固定資產(chǎn)120萬(wàn)元。
第四,領(lǐng)用、發(fā)出財政補助、科教項目資金形成的庫存物資時(shí),要按發(fā)出物資所對應的待沖基金金額,借記“待沖基金”,貸記 “庫存物
資”。
第五,處置盤(pán)虧財政補助科教項目資金形成的固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn),以及財政補助、科教項目資金形成的庫存物資發(fā)生盤(pán)虧變質(zhì)
毀損的,在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理的同時(shí), 按該項資產(chǎn)對應的尚未沖減完畢的待沖基金數額,借記“待沖基金”,貸記 “固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資
產(chǎn)”、“庫存物資”等科目。
《醫院會(huì )計制度》對收支的一、二級明細科目作了具體規定。
醫療收入設置的一級明細科目為:
門(mén)診收入
提供門(mén)、急診服務(wù)取得的各項收入。包括掛號收入、診察收入、檢查收入、治療收入、其他收入等二級明細科目。
住院收入
為住院病人提供診察服務(wù)取得的收入。包括床位收入、診察收入、檢查收入、治療收入,為門(mén)診、急診、住院病人的醫療服務(wù)中銷(xiāo)售藥品的收入,分別設置西藥收入、中成藥收入、中草藥收入等二級明細科目。
其他科目
會(huì )計科目的內容、記賬方法、核算方法等,《醫院會(huì )計制度》內均作了明確規定。
(1)資產(chǎn)類(lèi),反映醫院全部資產(chǎn)狀況的總賬科目(和工業(yè)會(huì )計沒(méi)什么兩樣)。
按資金的流動(dòng)性強弱,分為“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應收票據”、、“醫療預收款”、“醫療應收款”、“其他應收款”、“壞賬準備”、“庫存進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“庫存物資”、“在加工醫療產(chǎn)品”、“待攤費用”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損益”等科目。(2)負債類(lèi),反映醫院全部負債狀況的總賬科目。
按不同的債權人和債務(wù)類(lèi)型,分為“應付票據”、“應付賬款”、“其他應付款”、“應付工資”、“應交藥品收入”、“預提費用”、“長(cháng)期應付款”等科目。(3)基金類(lèi),反映醫院全部基金狀況的總賬科目。
按基金的用途,分為“一般基金”、“專(zhuān)項基金”、“留本基金”、“待轉基金”、“調節基金”、“收付結余”、“結余分配”等科目。(4)收支類(lèi),反映醫院全部收入和費用支出狀況的總賬科目。
按收入的來(lái)源和支出和去向,分為“醫療收入”、“醫療支出”、“其他收入”、“其他支出”、“國家補助”、“藥品收入”、“藥品支出”、“管理費用”、“離退休人員費用”、“投資收益”等科目。 《醫院會(huì )計制度》對收支的一二級明細科目作了具體規定。
(1)醫療收入設置的二級明細科目為:①門(mén)診收入,提供門(mén)、急診服務(wù)取得的各項收入。包括掛號收入、診察收入、檢查收入、治療收入、其他收入等三級明細科目。
②住院收入,為住院病人提供診察服務(wù)取得的收入。包括床位收入、診察收入、檢查收入、治療收入,為門(mén)診、急診、住院病人的醫療服務(wù)中銷(xiāo)售藥品的收入,分別設置西藥收入、中成藥收入、中草藥收入等三級明細科目。
如果還想詳細的拿著(zhù)初級會(huì )計事務(wù)看看事業(yè)單位是怎么做賬的(忘了哪一章),中級在第二十章。建議買(mǎi)本事業(yè)單位的會(huì )計看看。
至于會(huì )計報表嘛,就按上面的一級科目填列,模子還是一樣的,只是會(huì )計科目變更而已,在這就不一列舉啦。
一、門(mén)診收入應該計入“應收醫療款”科目。
應收醫療款科目 (一)本科目核算醫院因提供醫療服務(wù)而應向門(mén)診病人和出院病人收取的醫療款。 (二)醫院發(fā)生門(mén)診病人欠費時(shí),借記本科目,貸記“醫療收入”、“藥品收入”、“其他收 入”科目。
醫院與住院病人辦理出院手續,結算醫藥費時(shí),如果發(fā)生住院病人欠費的,按預交金數,借 記“預收醫療款”科目,按補交金額,借記“現金”、“銀行存款”科目,按欠費金額,借記本 科目,按發(fā)生的醫藥費總數,貸記“應收在院病人醫藥費”科目。 醫院收回門(mén)診病人、出院病人欠費時(shí),借記“銀行存款”、“現金”科目,貸記本科目。
經(jīng)主管部門(mén)批準核銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法收回的應收醫療款時(shí),借記“壞賬準備”等科目,貸記本科 目。 (三)本科目應按門(mén)診病人和出院病人設置明細賬。
(四)本科目期末借方余額,反映醫院尚未收回的醫療款。 二、購買(mǎi)藥品 借:藥品 貸:銀行存款等 三、藥品科目 (一)本科目核算醫院為了開(kāi)展醫療活動(dòng)而儲存的各類(lèi)藥品的售價(jià)成本,包括存放在藥庫、藥 房的藥品。
(二)醫院的藥品采用售價(jià)進(jìn)行核算,藥品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額在“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核 算,采購費用及管理中支出的費用在“藥品支出”科目核算。 (三)醫院購入的藥品驗收入庫時(shí),按售價(jià),借記本科目(藥庫),按進(jìn)價(jià),貸記“銀行存款” 等科目,按售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額,貸記“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。
藥房從藥庫領(lǐng)取藥品時(shí),借記本科目(藥房),貸記本科目(藥庫)。 制劑或委托加工發(fā)出藥品時(shí),借記“在加工材料”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目,貸記本科目 (藥庫)。
醫院內部領(lǐng)用時(shí),借記“醫療支出”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目,貸記本科目(藥庫)。 醫院銷(xiāo)售藥品時(shí),借記“現金”、“應收醫療款”、“銀行存款”、“應收在院病人醫藥 費”等科目,貸記“藥品收入”科目。
月末,結轉藥品銷(xiāo)售成本時(shí),按藥品的實(shí)際成本,借記“藥品支出”科目,按計算的本月消 耗藥品實(shí)現的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià),借記“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目,按已銷(xiāo)藥品的售價(jià),貸記本科目(藥房)。 藥品盤(pán)盈時(shí),借記本科目,貸記“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
藥品盤(pán)虧時(shí),借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目,貸記本科目。 藥品銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)時(shí),按現存藥品調價(jià)前后的差價(jià)金額調整有關(guān)科目。
上調時(shí),借記本科 目,貸記“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目;下調時(shí),借記“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目,貸記本科目。 (四)本科目應按藥庫、藥房設置明細賬,在明細賬下按西藥、中成藥、中草藥進(jìn)行明細核算。
藥品管理部門(mén)應按品名、規格分別設置數量金額明細賬。藥品倉庫應按每一種藥品設置收、發(fā)、存數量明細賬和卡。
(五)本科目期末借方余額,反映藥品的結存數。 。
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