二、固定資產的盤盈盤虧
(一)固定資產盤盈
企業(yè)固定資產盤盈的可能性是極小甚至是不可能的,企業(yè)出現了固定資產的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產生的,應當作為會計差錯進行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調劑利潤的可能性。
企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產,應作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。
盤盈的固定資產,應按以下規(guī)定確定其入賬價值:
如果同類或類似固定資產存在活躍市場的,按同類或類似固定資產的市場價格,減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值;
如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的,按該項固定資產的預計未來現金流量的現值,作為入賬價值。
固定資產盤盈的賬務處理:
(1)發(fā)生固定資產盤盈
借:固定資產
貸:累計折舊
貸:以前年度損益調整
(2)調整企業(yè)所得稅
借:以前年度損益調整
貸:應交稅費—應交所得稅
(3)將“以前年度損益調整”科目余額調整到“利潤分配”科目
借:以前年度損益調整
貸:利潤分配—未分配利潤
根據《企業(yè)會計準則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。”
存貨和固定資產的盤盈都屬于前期差錯,但存貨盤盈通常金額較小,不會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷,因此,存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算,按管理權限報經批準后沖減“管理費用”,不調整以前年度的報表。而固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產,因此,對于管理規(guī)范的企業(yè)而言,在清查中發(fā)現盤盈的固定資產是比較少見的,也是不正常的,并且固定資產盤盈會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷。因此,固定資產盤盈應作為前期差錯處理,通過“以前年度損益調整”科目核算。
因此,對于固定資產盤盈應當確認為前期差錯,根據企業(yè)會計準則要求,編制會計分錄如下:
借:固定資產
貸:以前年度損益調整
1、盤盈 企業(yè)在財產清查中盤盈的存貨,根據"存貨盤存報告單"所列金額,編制會計分錄如下:借:原材料、周轉材料、庫存商品等 貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢 盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的,其盤盈的存貨,可沖減管理費用,按規(guī)定手續(xù)報經批準后,會計分錄如下:借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢 貸:管理費用2、存貨的盤虧 企業(yè)對于盤虧的存貨,根據"存貨盤存報告單"編制如下會計分錄:借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢 貸:原材料、周轉材料、庫存商品等 對于購進的貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常損失(管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質)引起盤虧存貨應負擔的增值稅,應一并轉入"待處理財產損溢"科目。
借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢 貸:應交稅費──應交增值稅(進項稅額轉出) 對于盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因,分別情況進行轉賬,屬于定額內損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,經批準后轉作管理費用。借:管理費用 貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢 對于應由過失人賠償的損失,應作如下分錄:借:其他應收款 貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢 對于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失,應作如下分錄:借:營業(yè)外支出──非常損失 貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢 擴展資料 例題分析 企業(yè)在財產清查中發(fā)現下列清況:盤虧設備一臺,原價60 000元,已提折舊10 000元,經批準前編制會計分錄。
1、借:待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 50 000 累計折舊 10 000 貸:固定資產 60 0002、經批準,將盤虧的固定資產34 000元,進行轉銷。借:營業(yè)外支出 34 000 貸:待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 34 0003、企業(yè)在財產清查中發(fā)現甲材料短缺8 000元。
借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 800 貸:原材料 8004、批準經,甲材料短缺8 000元,應由過失人賠償,編制會計分錄。借:其他應收款 8 000 待:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 8 0005、批準經,將因屬于一般經營造成的材料短缺3 000元,進行轉銷,編制的會計分錄。
借:管理費用 3 000 貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 3 0006、經批準,將因屬于自然災害造成的材料短缺9 000元,進行轉銷,編制會計分錄。借:營業(yè)外支出 9 000 貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 9 0007、企業(yè)在財產清查中,盤盈乙材料200元,經批準前編制會計分錄。
借:原材料 200 待:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 2008、經批準,將盤盈乙材料200元,進行轉銷,編制會計分錄。借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 200 貸:管理費用 2009、企業(yè)在財產清查中,發(fā)現現金溢余330元,經批準前編制會計分錄。
借:庫存現金 330 貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 33010、發(fā)現現金溢余330元,無法查明原因,經批準進行轉銷,編制會計分錄。借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 330 貸:營業(yè)外收入 33011、企業(yè)在財產清查中,盤虧現金590元,經批準前編制會計分錄。
借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 590 貸:庫存現金 59012、盤虧現金590元,無法查明原因,經批準進行轉銷,應編制的會計分錄。借:管理費用 590 待:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 590 參考資料:百度百科—盤盈 百度百科—盤虧。
存貨的盤盈應記入原材料等科目、待處理財產損溢、待處理財產損溢、管理費用等;盤虧應記入待處理財產損溢、原材料等科目、待處理財產損溢、應交稅金──應交增值稅。
具體情況如下:
一.存貨盤盈
1.批準前:
借:原材料等科目
貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的,其盤盈的存貨,可沖減管理費用,按規(guī)定手續(xù)報經批準后,會計分錄如下:
2.批準后:
借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸:管理費用
二.存貨盤虧
企業(yè)對于盤虧的存貨,根據“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄:
1.批準前:
借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸:原材料等科目
對于購進的貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常損失(管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質)引起盤虧存貨應負擔的增值稅,應一并轉入“待處理財產損溢”科目。
借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
貸:應交稅金──應交增值稅(進項稅額轉出)
對于因非人為因素導致的非正常損失,引起盤虧存貨應負擔的增值稅,進項稅額無需轉出。
2.批準后:
借:管理費用(收發(fā)計量、管理不善)、營業(yè)外支出(非常凈損失)、其他應收款(應收責任人、保險公司賠款)
貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
存貨的盤盈屬于前期差錯,但存貨盤盈通常金額較小,不會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷,因此,存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算,按管理權限報經批準后沖減“管理費用”,不調整以前年度的報表。
實行2006年新會計準則后,固定資產盤盈的會計核算發(fā)生了變化。
舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目,批準轉銷后則從該科目轉入“營業(yè)處收入”科目。按新準則規(guī)定,固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。
固定資產盤盈不再計入當期損益,而是作為以前期間的會計差錯。 企業(yè)在盤盈固定資產時,首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。
根據確定的固定資產原值借記“固定資產”,貸記“累計折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調整”;其次再計算應納的所得稅費用,借記“以前年度損益調整”科目,貸記“應交稅費——應交所得稅”;接著補提盈余公積,借記“以前年度損益調整”科目,貸記“盈余公積”;最后調整利潤分配,借記“以前年度損益調整”,貸記“利潤分配——未分配利潤”。
1,借:待處理財產損益 9500 累計折舊 9500 貸:固定資產 19000 處理 借:營業(yè)外支出 9500 貸:待處理財產損益 9500 2,借:待處理財產損益 900 貸:庫存商品 900 處理 借:其他應收款 ——某保管 900 貸:待處理財產損益 900 3,借:庫存商品 2100 貸:待處理財產損益 2100 處理 借:待處理財產損益 2100 貸:庫存商品 2100 4,借:待處理財產損益36.8 貸:庫存現金 36.8 處理 借:其他應收款 ——某出納 36.8 貸:待處理財產損益 36.8 5,借:壞賬準備 540 貸:應收賬款——A 540。
庫存現金盤點盈虧的賬務處理: 1.如為現金短缺,屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分,計入其他應收款。
屬于無法查明原因的,計入管理費用。 2.如為現金溢余,屬于應支付給有關人員或單位的,計入其他應付款;屬于無法查明原因的,計人營業(yè)外收入。
(一)現金盤盈時 報經批準前: 借記:庫存現金 貸記:待處理財產損溢 報經批準后: 1)屬于支付給有關人員或單位的, 借記:待處理財產損溢 貸記:其他應付款 2)屬于無法查明原因的, 借記:待處理財產損溢 貸記:營業(yè)外收入 (二)現金盤虧時 報經批準前: 借記:待處理財產損溢 貸記:庫存現金 報經批準后: 1)屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分 借:其他應收款 貸:待處理財產損溢 2)屬于無法查明原因的 借:管理費用 貸:待處理財產損溢 存貨盤盈、盤虧的賬務處理: 對于存貨的盤盈,應及時辦理存貨的入賬手續(xù),按盤盈存貨的計劃成本或估計成本,調整存貨賬面數,記人“待處理財產損溢”科目。經查明原因和有關部門批準后,盤盈的存貨,應沖減當期的管理費用;盤虧的存貨,在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后,計入當期管理費用,屬于非常損失的,計入營業(yè)外支出。
(一)存貨的盤盈 報經批準前: 企業(yè)對于盤盈的存貨,根據“存貨盤存報告單”所列金額,作如下處理: 借:原材料 庫存商品等 貸: 待處理財產損溢──待處理流動資產損溢 報經批準后: 盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的,盤盈的存貨,按規(guī)定報經批準后,做如下處理: 借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢 貸:管理費用 (二)存貨的盤虧 報經批準前: 1)企業(yè)對于盤虧的存貨,根據“存貨盤存報告單”所列金額,作如下處理: 借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢 貸:原材料 庫存商品等 2)購進的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧: 借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢 貸:原材料等 應交稅費──應交增值稅(進項稅額轉出) 報經批準后: 對于盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因,分別情況進行處理: 1)屬于定額內損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,報經批準后: 借:管理費用 貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢 2)屬于應由過失人賠償的損失,賬務處理為: 借:其他應收款 貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢 3)屬于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失,應作如下賬務處理: 借:營業(yè)外支出──非常損失 貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢 固定資產盤盈、盤虧的賬務處理: 盤盈的固定資產,應按重置成本確定其入賬價值,作為前期差錯處理,在按管理權限報經批準處理前,應先通過“以前年度損益調整”賬戶核算。 盤虧的固定資產應按其賬面價值先通過“待處理財產損溢”賬戶核算,報經批準轉銷時,再作為盤虧損失轉入“營業(yè)外支出”賬戶。
(一)固定資產盤盈 企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產,應作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。
盤盈的固定資產,應按以下規(guī)定確定其入賬價值: 如果同類或類似固定資產存在活躍市場的,按同類或類似固定資產的市場價格,減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值; 如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的,按該項固定資產的預計未來現金流量的現值,作為入賬價值。 (二)固定資產盤虧 企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產,通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢“科目核算,盤虧造成的損失,通過”營業(yè)外支出——盤虧損失“科目核算,應當計入當期損益。
報經批準前: 借:待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 累計折舊 固定資產減值準備 貸:固定資產 報經批準后: 1)可收回的保險賠償或過失人賠償 借:其他應收款 貸:待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 2)按應計入營業(yè)外支出的金額 借:營業(yè)外支出——盤虧損失 貸:待處理財產損溢——待處理固定資產損溢。
企業(yè)在盤盈固定資產時,首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值,然后做出調整,盤盈時會計分錄:
(1)借:固定資產
貸:以前年度損益調整 .
(2)調整所得稅
借:以前年度損益調整
貸:應交稅費——應交所得稅
(3)結轉以前年度損益調整
借:以前年度損益調整
貸:利潤分配——未分配利潤
擴展資料:
《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中規(guī)定:前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。
存貨和固定資產的盤盈都屬于前期差錯,但存貨盤盈通常金額較小,不會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷,因此,存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算,按管理權限報經批準后沖減“管理費用”,不調整以前年度的報表。
而固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產,因此,對于管理規(guī)范的企業(yè)而言,在清查中發(fā)現盤盈的固定資產比較少見,也不正常,并且固定資產盤盈會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量的判斷。
參考資料:百度百科——固定資產盤盈
百度百科——固定資產盤盈盤虧報告表
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