需要涉及“存貨采購”和“存貨成本差異”兩個(gè)科目。
以原材料為例說(shuō)明計劃成本的核算程序。
在計劃成本法下,應設“材料采購”和“材料成本差異”兩個(gè)科目。材料成本差異有入庫時(shí)的“轉入差異”和出庫時(shí)的“領(lǐng)料應分攤差異”兩種(個(gè)人的理解,表達不一定精確)。公式如下:
入庫時(shí)的材料成本差異 = 材料采購-原材料 = 材料的購買(mǎi)價(jià)格(一般納稅人不含稅)- 已定的材料的單位計劃成本*材料采購數量
(1)在購入原材料時(shí),發(fā)票賬單已到,物資未到,企業(yè)按采購價(jià)格支付材料款及稅金,在“材料采購”賬戶(hù)的借方按實(shí)際成本計價(jià)(稅金另計),賬務(wù)處理為:
借:材料采購(價(jià)款) 應交稅金-應交增值稅--進(jìn)項稅
貸:銀行存款 或應付賬款,應付票據,托收承付等科目
(2)當材料已到,企業(yè)驗收入庫時(shí),實(shí)際成本與計劃成本的差異記入“材料成本差異” 賬戶(hù),做如下分錄:
借:原材料(單位計劃成本*采購數量) 材料成本差異(超支差異)
貸:材料采購
或者分錄為:
借:原材料(單位計劃成本*采購數量)
貸:材料采購 材料成本差異(節約差異)
(3)(按計劃)成本結轉材料成本,在企業(yè)領(lǐng)料以后,月末做材料成本差異的分配和轉出,領(lǐng)料應攤銷(xiāo)的材料成本差異率=(月初結存的材料成本差異+本月購進(jìn)的材料成本差異)/(月初結存的計劃成本+本月購進(jìn)的計劃成本)
領(lǐng)料應攤銷(xiāo)的成本差異=領(lǐng)出材料的計劃成本*材料成本差異率
借:基本生產(chǎn)成本 或管理費用 銷(xiāo)售費用 委托加工物資其他業(yè)務(wù)支出
貸:材料成本差異(紅字或藍字)
(4)會(huì )計期間結束時(shí),將材料計劃成本調整為實(shí)際成本。
采購時(shí):
借:材料采購
應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:銀行存款或現金或應付帳款
材料入庫時(shí):
借:原材料
貸:材料采購
本年利潤需在每個(gè)月末從損益類(lèi)科目結轉
借:本年利潤
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)支出
管理費用
財務(wù)費用
營(yíng)業(yè)費用
營(yíng)業(yè)外支出
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
營(yíng)業(yè)外收入
投資收益
貸:本年利潤
未分配利潤需要在年度末從本年利潤科目結轉入。
需要涉及“存貨采購”和“存貨成本差異”兩個(gè)科目。
以原材料為例說(shuō)明計劃成本的核算程序。
在計劃成本法下,應設“材料采購”和“材料成本差異”兩個(gè)科目。材料成本差異有入庫時(shí)的“轉入差異”和出庫時(shí)的“領(lǐng)料應分攤差異”兩種(個(gè)人的理解,表達不一定精確)。公式如下:
入庫時(shí)的材料成本差異
=
材料采購-原材料
=
材料的購買(mǎi)價(jià)格(一般納稅人不含稅)-
已定的材料的單位計劃成本*材料采購數量
(1)在購入原材料時(shí),發(fā)票賬單已到,物資未到,企業(yè)按采購價(jià)格支付材料款及稅金,在“材料采購”賬戶(hù)的借方按實(shí)際成本計價(jià)(稅金另計),賬務(wù)處理為:
借:材料采購(價(jià)款)
應交稅金-應交增值稅--進(jìn)項稅
貸:銀行存款
或應付賬款,應付票據,托收承付等科目
(2)當材料已到,企業(yè)驗收入庫時(shí),實(shí)際成本與計劃成本的差異記入“材料成本差異”
賬戶(hù),做如下分錄:
借:原材料(單位計劃成本*采購數量)
材料成本差異(超支差異)
貸:材料采購
或者分錄為:
借:原材料(單位計劃成本*采購數量)
貸:材料采購
材料成本差異(節約差異)
(3)(按計劃)成本結轉材料成本,在企業(yè)領(lǐng)料以后,月末做材料成本差異的分配和轉出,領(lǐng)料應攤銷(xiāo)的材料成本差異率=(月初結存的材料成本差異+本月購進(jìn)的材料成本差異)/(月初結存的計劃成本+本月購進(jìn)的計劃成本)
領(lǐng)料應攤銷(xiāo)的成本差異=領(lǐng)出材料的計劃成本*材料成本差異率
借:基本生產(chǎn)成本
或管理費用
銷(xiāo)售費用
委托加工物資其他業(yè)務(wù)支出
貸:材料成本差異(紅字或藍字)
(4)會(huì )計期間結束時(shí),將材料計劃成本調整為實(shí)際成本。
如采用實(shí)際成本法核算的話(huà),一般涉及“在途物資”、“原材料”及“相關(guān)成本等成本科目”,“相關(guān)成本等成本科目,比如生產(chǎn)成本、在建工程、工程施工等。
如采用計劃成本法核算的話(huà),涉及“材料采購”、“材料成本差異“、”“原材料”及“相關(guān)成本等成本科目”。
實(shí)務(wù)中大多采用的是實(shí)際成本法。
采購時(shí):
借:在途物資
應交稅費-增值稅(進(jìn)項稅)
貸:應付賬款
入庫時(shí):
借:原材料
貸:在途物資
領(lǐng)用時(shí):
借:相關(guān)成本科目
貸:原材料
企業(yè)購入并已驗收入庫的材料計入“原材料”科目。如果材料采用計劃成本核算,購買(mǎi)時(shí),通過(guò)“材料采購”科目核算,驗收入庫后轉入“原材料”科目;材料采用實(shí)際成本核算,尚未驗收入庫的,通過(guò)“在途物資”科目核算,驗收入庫后轉入“原材料”科目。
《企業(yè)會(huì )計準則-應用指南》-會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理:1403 原材料
一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實(shí)際成本。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等,應當設置備查簿進(jìn)行登記。
二、本科目可按材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類(lèi)別、品種和規格等進(jìn)行明細核算。
三、原材料的主要賬務(wù)處理。(一)企業(yè)購入并已驗收入庫的材料,按計劃成本或實(shí)際成本,借記本科目,按實(shí)際成本,貸記“材料采購”或“在途物資”科目,按計劃成本與實(shí)際成本的差異,借記或貸記“材料成本差異”科目。
根據下列資料編寫(xiě)會(huì )計分錄如下:
1. 2日,向大華公司購入甲材料300千克,單價(jià)150元,增值稅7650元,款未付,材料尚未入庫;
借:在途物資--甲 材料 300*150=45000
借:應交稅費--應交增值稅(進(jìn)項稅額) 7650
貸:應付賬款--大華公司 52650
2. 3日,向東方公司購入乙材料6000千克,單價(jià)2元,增值稅2040元,款項以銀行存款支付,材料尚未入庫;
借:在途物資--乙材料 6000*2=12000
借:應交稅費--應交增值稅(進(jìn)項稅額) 2040
貸:銀行存款 14040
3. 10日,以現金支付上述甲乙材料的運輸費2680元,其中,甲運輸費1300元,其余為乙運費。
借:在途物資--甲 材料 1300
借:在途物資--乙材料 2680-1300=1380
貸:庫存現金 2680
4. 12日,向長(cháng)征公司購入甲材料100千克,單價(jià)140元,乙材料5000千克,單價(jià)1.8元,增值稅共計3910元,款項均以銀行存款支付,材料均未入庫。
借:在途物資--甲材料 100*140=14000
借:在途物資--乙材料 5000*1.8=9000
借:應交稅費--應交增值稅(進(jìn)項稅額) 3910
貸:銀行存款 26910
5. 15日,從長(cháng)征公司購入的甲乙材料運達企業(yè),以銀行存款付運雜費1840元(按甲乙價(jià)值比例分配)。
借:在途物資--甲材料 1840*【14000/(14000+9000)】=1120
借:在途物資--乙材料 1840*【9000/(14000+9000)】=720
貸:銀行存款 1840
6. 16日,用銀行存款支付前欠大華公司的材料款。
借:應付賬款--大華公司 52650
貸:銀行存款 52650
7. 30日,上述甲乙材料全部到達企業(yè)驗收入庫,結轉其實(shí)際采購成本。
借:原材料--甲材料 61420
借:原材料--乙材料 23100
貸:在途物資--甲材料 45000+1300+14000+1120=61420
貸:在途物資--乙材料 12000+1380+9000+720=23100
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