研發(fā)項目撥款(研發(fā)支出的設在哪里)
1.研發(fā)支出的會(huì )計科目設在哪里
收到國家財政局撥付的一筆四十五萬(wàn)的創(chuàng )新基金，進(jìn)入專(zhuān)項應付款進(jìn)行核算，此時(shí)做帳應為
借：銀行存款 45萬(wàn)
貸：專(zhuān)項應付款 45萬(wàn)
那請問(wèn)我在用這個(gè)專(zhuān)項款的時(shí)候的帳要怎么做啊？
比如說(shuō)買(mǎi)材料，要借什么，貸什么？
該項專(zhuān)項應付款是財政局撥付給我公司作為新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)的經(jīng)費的，那就不應該在在建工程科目核算吧，應該放什么科目呢？而且一般我公司將該產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)出來(lái)后又賣(mài)給客戶(hù)，這個(gè)帳又要怎么做？
有人說(shuō)要通過(guò)“研發(fā)支出——資本化支出（**產(chǎn)品）”科目歸集所發(fā)生的研發(fā)支出，那請問(wèn)研發(fā)支出這個(gè)會(huì )計科目是要設在哪的？怎么設啊？
2.請問(wèn)用于科研的財政撥款的會(huì )計分錄
根據企業(yè)會(huì )計制度的規定：
1、企業(yè)應于實(shí)際收到專(zhuān)項撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)項應付款”科目；
2、撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記“專(zhuān)項應付款”科目，貸記“資本公積——撥款轉入”科目；未形成資產(chǎn)需核銷(xiāo)的部分，報經(jīng)批準后，借記“專(zhuān)項應付款”科目，貸記有關(guān)科目；撥款項目完成后，如有撥款結余需上交的，借記“專(zhuān)項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.企業(yè)籌建期間的研發(fā)支出,入什么會(huì )計科目
企業(yè)會(huì )計準則規定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。
企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除。
賬務(wù)處理時(shí)，相關(guān)費用未滿(mǎn)足資本化條件的，
借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，
滿(mǎn)足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，同時(shí)貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。
企業(yè)購買(mǎi)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項目，應先按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，區分資本化部分和費用化部分比照上述規定進(jìn)行處理。
4.研發(fā)中財政撥款的會(huì )計和稅務(wù)處理
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定，企業(yè)研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠，需經(jīng)過(guò)項目確認、項目登記和加計扣除3個(gè)環(huán)節。項目確認由市或直轄市科技局或經(jīng)信委進(jìn)行審核，方可發(fā)放《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項目確認書(shū)》；項目登記時(shí)，由企業(yè)持《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項目確認書(shū)》向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，稅務(wù)機關(guān)對項目進(jìn)行認證后出具《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項目登記信息告知書(shū)》；企業(yè)依據告知書(shū)，每年計算加計扣除金額。
在加計扣除項目中，通常要說(shuō)明資金來(lái)源，對于獲得政府撥款的研發(fā)項目，在申報研發(fā)費用加計扣除和企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需注意以下問(wèn)題。
企業(yè)會(huì )計準則對研發(fā)費用中財政撥款的處理
《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)準則）規定，政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(cháng)期資產(chǎn)的政府補助。此類(lèi)政府補助，不能直接確認為當期收益，而應當確認為遞延收益，即自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產(chǎn)處置當期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的各項補助。其中對用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時(shí)確認為遞延收益，并按相關(guān)費用發(fā)生期間計入當期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；對用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
由于企業(yè)申請獲得的研發(fā)項目財政撥款，一般不是用于購建或以其他方式形成長(cháng)期資產(chǎn)，加之研發(fā)項目本身具有一定的投資風(fēng)險，不具備確認為資產(chǎn)的條件，因此大多屬于與收益有關(guān)的政府補助。在會(huì )計處理上，補償以前發(fā)生的研發(fā)費用時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。收到財政撥款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”。發(fā)生相應研發(fā)支出時(shí)，借記“開(kāi)發(fā)支出”，貸記“銀行存款”，同時(shí)分期確認收益，借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。
開(kāi)發(fā)項目取得的財政撥款在研發(fā)費用加計扣除中的處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）附件《研發(fā)項目可加計扣除研究開(kāi)發(fā)費用歸集表》中明確規定，從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費專(zhuān)項撥款應予以剔除，不得計入加計扣除額。這是因為財政撥款和母公司撥款屬于不征稅收入，其用于支出形成的費用當然也不能在計算應納稅額時(shí)扣除。至于如何確定在當年發(fā)生的研發(fā)費用中有多少金額是由財政撥款支付的，取決于企業(yè)對該項資金的取得與發(fā)生的支出是否單獨核算。如果不單獨核算，則應將當年度收到的財政撥款全額剔除；如果單獨核算，則可在研發(fā)費用總額中剔除屬于當年用財政撥款支付的金額，而后計算加計扣除金額。
開(kāi)發(fā)項目取得的財政撥款在企業(yè)所得稅匯算清繳中的處理
企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項目取得的財政撥款，不論在會(huì )計上如何處理，均應根據具體情況確認收入。稅前扣除的確認應遵循企業(yè)所得稅法規定的原則。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅[2011]70號）規定，自2011年1月1日起，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件；（二）財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。也就是說(shuō)，企業(yè)研發(fā)項目取得的上述財政撥款可不確認收入。同時(shí)，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，也不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，計提的折舊、攤銷(xiāo)也不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。需要關(guān)注的是，企業(yè)將上述研發(fā)項目取得的財政撥款作不征稅收入處理后，如在5年（60個(gè)月）內未發(fā)生支出又未繳回財政或有關(guān)撥付資金的主管部門(mén)的部分，需重新計入取得該資金第六年的收入總額。重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在發(fā)生年度計算應納稅所得額時(shí)扣除。
5.關(guān)于研發(fā)支出的會(huì )計科目問(wèn)題
企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。
研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
研究階段的特點(diǎn)：
在于其屬于探索性的過(guò)程，是為了進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來(lái)是否能夠轉入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì )形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。企業(yè)應根據自行研究開(kāi)發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記有關(guān)科目；期末應根據發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。
開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)：
相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項目在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以資本化，確認為無(wú)形資產(chǎn)：
1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內部使用的，應當證明其有用性；
4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；
5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
關(guān)注：
(1)企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；
(2)開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開(kāi)發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用）。
(3)開(kāi)發(fā)階段支出資本化的條件
