給職工的獎勵應該計入“應付職工薪酬”科目 應付職工薪酬是企業(yè)根據有關(guān)規定應付給職工的各種薪酬,按照“工資,獎金,津貼,補貼”、“職工福利”、“社會(huì )保險費”、“住房公積金”、“工會(huì )經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補償”、"非貨幣性福利"、"其它與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出" 等應付職工薪酬項目進(jìn)行明細核算。
一、應付職工薪酬核算的內容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的內容包括:(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;是指構成工資總額的計時(shí)工資、計件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報酬和增收節支的勞動(dòng)報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼,以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補貼等。
(2)職工福利費;(3)醫療保險費、養老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費;向有關(guān)單位(企業(yè)年基金賬戶(hù)管理人)繳納的補充養老保險。此外,以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。
(4)住房公積金;(5)工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;(6)非貨幣性福利,是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利,企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用和為職工無(wú)償提供服務(wù)等,比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房等,免費為職工提供諸如醫療保健的服務(wù),比如以低于成本價(jià)格向職工出售住房等。(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償,給予職工的經(jīng)濟補償,即國際財務(wù)報告準則中所指的辭退福利。
(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。注意:不包括退休職工工資。
二、應付職工薪酬的賬務(wù)處理 “應付職工薪酬”科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì )保險費”、“住房公積金”、“工會(huì )經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目,進(jìn)行明細核算。(一)確認應付職工薪酬1.貨幣性職工薪酬 (1)生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目,貸記 “應付職工薪酬”科目;(2)管理部門(mén)人員的職工薪酬,借記“管理費用”科目,貸記“應付職工薪酬”科目;(3)銷(xiāo)售人員的職工薪酬,借記“銷(xiāo)售費用”科目,貸記“應付職工薪酬”科目;(4)應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬,借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目,貸記“應付職工薪酬”科目。
企業(yè)應向社會(huì )保險經(jīng)辦機構(或企業(yè)年金基金賬戶(hù)管理人)繳納的醫療保險費、養老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費,應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金,以及應向工會(huì )部門(mén)繳存的工會(huì )經(jīng)費等,國家(或企業(yè)年金計劃)統一規定了計提基礎和計提比例,應按照國家規定的標準計提。當期實(shí)際發(fā)生金額大于預計金額的,應當補提應付職工薪酬;當期實(shí)際發(fā)生金額小于預計金額的,應當沖回多提的應付職工薪酬。
2.非貨幣性職工薪酬 (1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應當根據受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值, 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,同時(shí)確認應付職工薪酬,借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目,貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。(2)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的,應當根據受益對象,將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,同時(shí)確認應付職工薪酬,借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目,貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,并且同時(shí)借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,貸記“累計折舊”科目。
租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的,應當根據受益對象,將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,并確認應付職工薪酬,借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目,貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。(二)發(fā)放職工薪酬1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼 借記“應付職工薪酬——工資”科目,貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目;企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個(gè)人所得稅等),借記“應付職工薪酬”科目,貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個(gè)人所得稅”等科目。
2.支付職工福利費 企業(yè)向職工食堂、職工醫院、生活困難職工等支付職工福利時(shí),借記“應付職工薪酬—職工福利”科目,貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。3.支付工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和繳納社會(huì )保險費、住房公積金 借記“應付職工薪酬—工會(huì )經(jīng)費(或職工教育經(jīng)費、社會(huì )保險費、住房公積金)”科目,貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。
4.發(fā)放非貨幣性福利 借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目;企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用,借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目,貸記“銀行存款”等科目。
1、工業(yè)企業(yè)計提時(shí):借:生產(chǎn)成本、制造費用、營(yíng)業(yè)費用、管理費用等貸:應付職工薪酬-獎金發(fā)放時(shí):借:應付職工薪酬-獎金貸:銀行存款或現金2、商業(yè)企業(yè)計提時(shí):借:營(yíng)業(yè)費用或銷(xiāo)售費用、管理費用等貸:應付職工薪酬-獎金發(fā)放時(shí):借:應付職工薪酬-獎金貸:銀行存款或現金3、年終獎應計入應付職工薪酬科目,可設置二級科目年終獎,會(huì )計分錄為:借:應付職工薪酬——年終獎貸:銀行存款/庫存現金應付職工薪酬賬戶(hù),賬戶(hù)性質(zhì)為負債類(lèi)賬戶(hù),用來(lái)核算企業(yè)根據有關(guān)規定支付給職工的薪酬。
企業(yè)按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也在本科目核算。應付職工薪酬賬戶(hù)結構:貸方記增加,登記本期應支付職工的各種薪酬;借方記減少,登記實(shí)際發(fā)放的各種薪酬。
期末余額一般在貸方,表示尚未支付給職工的各種薪酬。
一、給員工發(fā)的獎金是職工薪酬的一部分,1、計提時(shí)按職工服務(wù)的受益對象計入有關(guān)成本費用,并確認一項負債。
借:生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷(xiāo)售費用等 貸:應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼2、發(fā)放獎金時(shí),(如有按規定應交的個(gè)人所得稅,此時(shí)應扣除)借:應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼 貸:銀行存款或庫存現金 應交稅費——應交個(gè)人所得稅二、說(shuō)明。《《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》有關(guān)規定如下:1、職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。
也就是說(shuō),從性質(zhì)上凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的對價(jià),都構成職工薪酬,當作為一種耗費構成人工成本,與這些服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益相匹配。與此同時(shí),企業(yè)與職工之間因職工提供服務(wù)形成的關(guān)系,大多數構成企業(yè)的現時(shí)義務(wù),將導致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟利益的流出,從而形成企業(yè)的一項負債。
2、準則規定的職工薪酬主要包括以下內容:職工工資、獎金、津貼和補貼,職工福利費,醫療保險費、養老保險費等社會(huì )保險費,住房公積金,工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,非貨幣性福利,因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償,以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。3、企業(yè)所得稅法規定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
其中工資、薪金支出的扣除標準包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
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