一、新所得稅法中,第七條明確規(guī)定:
收入總額中的下列收入為不征稅收入:
(一)財(cái)政撥款;
(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;
(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
二、所得稅法實(shí)施條例第二十六條針對(duì)上述條款進(jìn)行了解釋:
企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款,是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
三、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知 財(cái)稅[1995]81號(hào)第一條規(guī)定:
企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入,除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外,應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。
四、關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù) 國稅函〔2007〕408號(hào)規(guī)定:
外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所(以下稱企業(yè))以各種方式從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)(以下稱政府補(bǔ)助),應(yīng)分別以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理:
(一)按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免予征收企業(yè)所得稅的,企業(yè)對(duì)取得的該項(xiàng)政府補(bǔ)助按接受投資處理,即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計(jì)價(jià)并可以計(jì)算折舊或攤銷;該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價(jià)值不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
(二)除本條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形外,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符合以下條件之一的,該政府補(bǔ)助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益,但應(yīng)對(duì)以該政府補(bǔ)助所購置或形成的資產(chǎn),按扣減該政府補(bǔ)助額后的價(jià)值計(jì)算成本、折舊或攤銷。
1.政府補(bǔ)助的資產(chǎn)為企業(yè)長期擁有的非流動(dòng)資產(chǎn);
2.企業(yè)雖以流動(dòng)資產(chǎn)形式取得政府補(bǔ)助,但已經(jīng)或必須按政府補(bǔ)助條件用于非流動(dòng)資產(chǎn)的購置、建造或改良投入。
(三)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不屬于本條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定情形的,該政府補(bǔ)助額應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
五、但也有例外情況:
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)再就業(yè)專項(xiàng)補(bǔ)貼收入征免企業(yè)所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2004〕139號(hào))規(guī)定,納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)按《財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)資金管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)社〔2002〕107號(hào))中規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入,免征企業(yè)所得稅。納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出財(cái)社〔2002〕107號(hào)文件規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入,應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
財(cái)社〔2002〕107號(hào)提到,再就業(yè)資金主要用于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、小額貸款擔(dān)?;鸷蛷氖挛⒗?xiàng)目的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)介紹補(bǔ)貼(以下簡稱就業(yè)服務(wù)補(bǔ)貼)、公益性崗位補(bǔ)貼、勞動(dòng)力市場建設(shè)等項(xiàng)支出以及經(jīng)省級(jí)財(cái)政、勞動(dòng)保障部門共同批準(zhǔn)的其他支出。具備資質(zhì)條件的各類職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹機(jī)構(gòu),可按其就業(yè)服務(wù)后實(shí)際就業(yè)人數(shù),向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)保障部門申請(qǐng)就業(yè)服務(wù)補(bǔ)貼。
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