(一)有追索權保理的賬務(wù)處理
有追索權的保理相當于是將應收賬款質(zhì)押給了銀行,從而獲取融資。銀行有追索權,因此企業(yè)并沒(méi)有將相應的風(fēng)險進(jìn)行轉移。
轉讓的時(shí)候
借:銀行存款(按實(shí)際收到的款項)
財務(wù)費用(按辦理保理業(yè)務(wù)時(shí)繳納的手續費)
貸:短期借款
如果企業(yè)銷(xiāo)售的這批貨物發(fā)生了退回,則記
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
財務(wù)費用
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
貸:應收賬款
到期時(shí),如果購貨商能完全支付掉貨款,則
借:短期借款
貸:應收賬款
若到期銀行收不回貨款,由于銀行附有追索權,則企業(yè)就有義務(wù)償還相應的費用。
借:短期借款
貸:銀行存款
(二)無(wú)追索權保理的賬務(wù)處理
無(wú)追索權相當于企業(yè)將應收賬款進(jìn)行了買(mǎi)斷,企業(yè)應將所出售的應收債權予以轉銷(xiāo),結轉計提的相關(guān)壞賬準備,確認預計可能發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣、現金折扣等,確認開(kāi)展保理的損益。
轉讓時(shí),
借:銀行存款(實(shí)際收到的款項)
營(yíng)業(yè)外支出
其他應收款(預計將發(fā)生的銷(xiāo)售折扣和折讓?zhuān)?/p>
壞賬準備(保理業(yè)務(wù)中應收債權已經(jīng)提取的壞賬準備)
財務(wù)費用(支付的保理手續費)
貸:應收賬款
營(yíng)業(yè)外收入
實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售的退回和折讓
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
財務(wù)費用
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
貸:其他應收款
(三)明保理和暗保理的會(huì )計處理與有追索權和無(wú)追索權保理的賬務(wù)處理相同。
(四)融資保理是按照發(fā)票金額的80%獲得銀行的融資,余下的20%應收賬款等到保理商向購貨商全部收回應收賬款以后,保理商再向供貨商結清應收賬款。它的會(huì )計處理是按照有追索權和無(wú)追索權的保理進(jìn)行處理。
到期保理中供貨商,企業(yè)只在到期后做相應的處理:
借:銀行存款(實(shí)際收到的貨幣資金)
財務(wù)費用(實(shí)際收到的貨幣資金與應收賬款價(jià)值的差額)、
壞賬準備(已計提的壞賬準備)
貸:應收賬款(應收賬款的賬面價(jià)值)
由于企業(yè)參與了不同形式的保理業(yè)務(wù),因此它所進(jìn)行的賬務(wù)處理也不同。
無(wú)論采用哪種方式進(jìn)行保理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,企業(yè)都應當設置“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“壞賬準備”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等賬戶(hù)。 (一)有追索權保理的賬務(wù)處理 有追索權的保理相當于是將應收賬款質(zhì)押給了銀行,從而獲取融資。
銀行有追索權,因此企業(yè)并沒(méi)有將相應的風(fēng)險進(jìn)行轉移。 轉讓的時(shí)候 借:銀行存款(按實(shí)際收到的款項) 財務(wù)費用(按辦理保理業(yè)務(wù)時(shí)繳納的手續費) 貸:短期借款 如果企業(yè)銷(xiāo)售的這批貨物發(fā)生了退回,則記 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 財務(wù)費用 應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 貸:應收賬款 到期時(shí),如果購貨商能完全支付掉貨款,則 借:短期借款 貸:應收賬款 若到期銀行收不回貨款,由于銀行附有追索權,則企業(yè)就有義務(wù)償還相應的費用。
借:短期借款 貸:銀行存款 (二)無(wú)追索權保理的賬務(wù)處理 無(wú)追索權相當于企業(yè)將應收賬款進(jìn)行了買(mǎi)斷,企業(yè)應將所出售的應收債權予以轉銷(xiāo),結轉計提的相關(guān)壞賬準備,確認預計可能發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣、現金折扣等,確認開(kāi)展保理的損益。 轉讓時(shí), 借:銀行存款(實(shí)際收到的款項) 營(yíng)業(yè)外支出 其他應收款(預計將發(fā)生的銷(xiāo)售折扣和折讓?zhuān)?壞賬準備(保理業(yè)務(wù)中應收債權已經(jīng)提取的壞賬準備) 財務(wù)費用(支付的保理手續費) 貸:應收賬款 營(yíng)業(yè)外收入 實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售的退回和折讓 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 財務(wù)費用 應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 貸:其他應收款 (三)明保理和暗保理的會(huì )計處理與有追索權和無(wú)追索權保理的賬務(wù)處理相同。
(四)融資保理是按照發(fā)票金額的80%獲得銀行的融資,余下的20%應收賬款等到保理商向購貨商全部收回應收賬款以后,保理商再向供貨商結清應收賬款。它的會(huì )計處理是按照有追索權和無(wú)追索權的保理進(jìn)行處理。
到期保理中供貨商,企業(yè)只在到期后做相應的處理: 借:銀行存款(實(shí)際收到的貨幣資金) 財務(wù)費用(實(shí)際收到的貨幣資金與應收賬款價(jià)值的差額)、壞賬準備(已計提的壞賬準備) 貸:應收賬款(應收賬款的賬面價(jià)值)。
一、職工用現金購買(mǎi)企業(yè)資產(chǎn)的會(huì )計處理。
應借記“現金”科目,貸記“股本—個(gè)人股”科目。由于職工個(gè)人經(jīng)濟狀況不等。
購買(mǎi)的股份也不等,因此,還必須按職工個(gè)人姓名及其購買(mǎi)股份的多少,登記“股本—個(gè)人股”明細賬戶(hù),進(jìn)行分戶(hù)核算。同時(shí),因職工購買(mǎi)的資產(chǎn)屬于國家或集體所有,所以,企業(yè)還必須將收取的這部分資金及時(shí)上繳給資產(chǎn)管理部門(mén)。
即國有企業(yè)上繳給同級國有資產(chǎn)管理局,集體企業(yè)(包括鄉鎮企業(yè))上繳給同級集體資產(chǎn)管理委員會(huì ),并作借記:“股本一國家股(或集體股)”科目,貸記:“銀行存款(或現金)”科目的會(huì )計處理。對于上述事項,有的企業(yè)只要進(jìn)行一次,有的企業(yè)則要進(jìn)行兩次或三次,其依據在于企業(yè)的改制方案。
二、企業(yè)職工分紅的會(huì )計處理。按照規定:在“期股買(mǎi)斷”模式下,職工在一定期限內分紅的大部分所得必須繼續用于購買(mǎi)企業(yè)資產(chǎn)。
其會(huì )計處理應是借記“應付股利”科目,貸記“股本—個(gè)人股”科目,并按個(gè)人所得股利,登記“股本——個(gè)人股”明細賬戶(hù)。與此同時(shí),還必須作減少相應國家資產(chǎn)或集體資產(chǎn)的會(huì )計處理。
即借記“股本——國家股(或集體股)”科目,貸記“銀行存款(或現金)”科目,并將這部分資金解繳給同級國有資產(chǎn)管理局或集體資產(chǎn)管理委員會(huì )。另一方面,對職工分紅的小部分所得,作借記“應付股利”科目,貸記“現金”科目的會(huì )計處理。
上述職工分紅的會(huì )計處理須在次年年初進(jìn)行,一般重復1—2個(gè)年度,職工就能夠達到控股地位,企業(yè)也就完成了“期股買(mǎi)斷”模式下的全部會(huì )計處理事項。
工商銀行可根據出口商的需求,提供多種形式的出口保理產(chǎn)品,包括:買(mǎi)斷型和非買(mǎi)斷型、融資性和非融資性保理產(chǎn)品。
在非買(mǎi)斷型保理業(yè)務(wù)項下,工行保證為出口商選擇一信譽(yù)良好、操作規范的進(jìn)口保理商。在買(mǎi)斷型保理業(yè)務(wù)項下,若進(jìn)口商和進(jìn)口保理商都拒付,工行保證在應收賬款到期后第90天支付全額保理款項。
在買(mǎi)斷型項下,工行對應收帳款承擔進(jìn)口商信用擔保責任,在進(jìn)口商和進(jìn)口保理商拒付的情況下工行須向出口商支付全額保理款項;在非買(mǎi)斷型項下,工行對應收帳款不承擔進(jìn)口商信用擔保責任,在進(jìn)口商和進(jìn)口保理商拒付的情況下,工行無(wú)須向出口商付款。
保理手續費支出,應計入“財務(wù)費用”科目; 借:財務(wù)費用---手續費 貸:銀行存款 保理手續費收入,應計入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目 借:銀行存款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入) 保理業(yè)務(wù)是指賣(mài)方、供應商或出口商與保理商之間存在的一種契約關(guān)系。
根據該契約,賣(mài)方、供應商或出口商將其現在或將來(lái)的基于其與買(mǎi)方(債務(wù)人)訂立的貨物銷(xiāo)售或服務(wù)合同所產(chǎn)生的應收賬款轉讓給保理商,由保理商為其提供貿易融資、銷(xiāo)售分戶(hù)賬管理、應收賬款的催收、信用風(fēng)險控制與壞賬擔保等服務(wù)中的至少兩項。 保理的收費主要有兩方面: 1、服務(wù)傭金:一般是承擔服務(wù)的發(fā)票金額的1%--1.5%; 2、進(jìn)口商的資信調查費:對每次信用額度申請,無(wú)論批準與否、批準多少,保理商都收取一定的資信評估費用(一般為50美元)。
此外,如果保理商向出口商提供融資,還要收取一定的融資利息。 從表面上看,保理的收費似乎比信用證或托收的費用高一些,從而會(huì )增加出口商的成本,迫使出口商提高出口商品的價(jià)格,影響出口商的競爭力,但其實(shí)不然。
出口商如改用信用證方式,雖然可以免去自身的保理開(kāi)支,降低了產(chǎn)品價(jià)格,卻在同時(shí)增加了進(jìn)口商的負擔,因為進(jìn)口商必須承擔開(kāi)信用證的費用。更主要的原因是進(jìn)口商為開(kāi)證或被迫存入保證金,或占用了自身的銀行信用額度,從而造成進(jìn)口商的資金緊張。
同時(shí),由于銀行適用“嚴格相符原則”,即:文件必須同信用證條件完全一致。因此,信用證變得缺乏活力。
任何矛盾都可能造成嚴重延誤,有時(shí)頻繁地改證,帶來(lái)大量的費用和風(fēng)險。這些,都使許多進(jìn)口商不愿以信用證方式進(jìn)口商品,從而影響了出口商的競爭力。
出口商若采用D/A托收的形式,往往由于資金緊張而需要押匯,為此必須支付押匯的利息,同時(shí)進(jìn)口商也要支付托收的費用,對雙方都造成負擔,而且出口商還失去了信用風(fēng)險保障。 總的來(lái)說(shuō),采用國際保理業(yè)務(wù),出口商雖然可能增加一定的費用,但因此而獲得的信用風(fēng)險擔保、資金融通以及管理費用的降低等帶來(lái)的收益足以抵消保理費用的開(kāi)支,而進(jìn)口商也可以免除開(kāi)信用證或托收的費用,減少資金的占壓。
這也就是國際保理業(yè)務(wù)在歐美等發(fā)達國家和地區得以蓬勃發(fā)展的原因。
應收賬款保理 ,購買(mǎi)方不要做會(huì )計處理。
應收賬款保理是企業(yè)將賒銷(xiāo)形成的未到期應收賬款在滿(mǎn)足一定條件的情況下,轉讓給商業(yè)銀行,以獲得銀行的流動(dòng)資金支持,加快資金周轉。理論上講,保理可以分為買(mǎi)斷型保理(非回購型保理)和非買(mǎi)斷型保理(回購型保理)、有追索權保理和無(wú)追索權保理、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理。中國企業(yè)應收賬款的數量呈現逐年上升的趨勢,企業(yè)流動(dòng)資金短缺與大量債權無(wú)法變現之間的矛盾異常突出。應收賬款的不斷增長(cháng)使不少企業(yè)運營(yíng)資金拮據,應收賬款占用資金加大了企業(yè)的機會(huì )成本,而應收賬款難以收回又使公司的壞賬增加,從而增加企業(yè)的費用,致使許多企業(yè)虛盈實(shí)虧,影響企業(yè)的利潤。
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