根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物,分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。
根據(jù)你的說法你們公司應(yīng)屬于消耗性生物資產(chǎn)。 一、消耗性生物資產(chǎn)的初始計量 按照生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,消耗性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。
(一)外購消耗性生物資產(chǎn)的初始計量 外購消耗性生物資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)外購的消耗性生物資產(chǎn),按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
例如,A園林企業(yè)一次性購買4000株幼苗,支付的價款共計100000元,此外,發(fā)生的運輸費為2000元,保險費為1500元,裝卸費為1000元,款項全部以銀行存款支付。會計分錄為: 借:消耗性生物資產(chǎn) ——綠化苗木 104500 貸:銀行存款 104500 (二)自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的初始計量 1.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定:(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出;(2)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本,包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出;(3)自行種植的綠化苗木等消耗性生物資產(chǎn)的種苗費、撫育費、肥料費、水電費、人工費等必要支出;(4)自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出;(5)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本,包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。
有關(guān)賬務(wù)處理為:(1)自行栽培的大田作物和蔬菜,應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(2)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn),應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(3)自行種植的綠化苗木,應(yīng)按出圃銷售前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(4)自行繁殖的育肥畜,應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(5)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物,應(yīng)按出售或入庫前發(fā)生的必要支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目。 例如,B企業(yè)某月使用一臺拖拉機(jī)翻耕土地200公頃用于小麥和玉米的種植,其中150公頃種植玉米、50公頃種植小麥。
該拖拉機(jī)原值為81000元,預(yù)計凈殘值為1000元,按照工作量法計提折舊,預(yù)計可以翻耕土地8000公頃。有關(guān)計算如下: 應(yīng)當(dāng)計提的拖拉機(jī)折舊=(81000-1000)÷8000*200=2000(元) 玉米應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費=2000÷(150+50)*150=1500(元) 小麥應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費=2000÷(150+50)*50=500(元) B公司的賬務(wù)處理如下: 借:消耗性生物資產(chǎn)——玉米1500 ——小麥500 貸:累計折舊 2000 2.林木類消耗性生物資產(chǎn)成本確定的特殊問題:(1)郁閉及郁閉度。
郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達(dá)0.20以上(含0.20)。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度,是反映林分密度的指標(biāo),以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示,完全覆蓋地面為1;(2)消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予資本化,郁閉后的相關(guān)支出計入當(dāng)期費用。
有關(guān)賬務(wù)處理為:(1)擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;(2)林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費用等后續(xù)支出,借記“管理費用”科目,貸記“銀行存款”等科目。 例如,C林業(yè)公司對某用材林擇伐地進(jìn)行更新造林,應(yīng)支付臨時人員工資20000元,領(lǐng)用材料30000元。
C公司的賬務(wù)處理如下: 借:消耗性生物資產(chǎn) ——用材林 50000 貸:應(yīng)付職工薪酬 20000 原材料 30000 二、消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)計量 (一)成本模式 根據(jù)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,生物資產(chǎn)通常按照成本模式計量,但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。在生物資產(chǎn)采用成本模式計量的情況下,消耗性生物資產(chǎn)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查,有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因,使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額,計提消耗生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備,并計入當(dāng)期損益,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“存貨跌價準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn)”科目。上述可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》確定,即應(yīng)當(dāng)按照估計售價減去至出售時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。
消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的,減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入。
我國對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的會計核算,尚未制訂專門的會計制度。
這類企業(yè),可以參照《企業(yè)會計制度》或者《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。但需要注意的是,個人獨資企業(yè)在業(yè)主權(quán)益科目相對于其他企業(yè)的所有者權(quán)益科目有所不同。
你可以參考以下方法進(jìn)行帳務(wù)處理。 1。
取消“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”科目。2。
設(shè)置“業(yè)主投資”科目,核算業(yè)主投入企業(yè)的投資額。收到投資時,借記現(xiàn)金或銀行存款等科目,貸記本科目,收回投資時,借記本科目,貸記現(xiàn)金或銀行存款等科目。
3。設(shè)置“業(yè)主往來”科目,核算業(yè)主與企業(yè)之間發(fā)生的除投資以外的資金往來情況和應(yīng)收應(yīng)付款情況。
年末,將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“業(yè)主投資”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目應(yīng)無余額。4。
設(shè)置“損益匯總”科目,核算企業(yè)實現(xiàn)的損益情況。期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有的損益類科目余額全部轉(zhuǎn)入本科目。
年末,將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“業(yè)主投資”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目應(yīng)無余額。5。
資產(chǎn)、負(fù)債、成本、損益類科目的設(shè)置和使用,可以參照《企業(yè)會計制度》或者《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。
新準(zhǔn)則下苗木企業(yè)的會計核算綠化工程中苗木生產(chǎn)成本的核算 (一)苗木成本的歸集 綠化苗木生產(chǎn)按會計核算方式來說,應(yīng)屬于農(nóng)業(yè)企業(yè)核算方式。
根據(jù) 《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》 ,農(nóng)業(yè)活動是指農(nóng)業(yè)企業(yè)對生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。生物轉(zhuǎn)化,指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻變、生產(chǎn)、繁殖的過程。
生物資產(chǎn)應(yīng)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn),消耗性生物資產(chǎn)是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或為出售而持有的生物資產(chǎn)。根據(jù)以上定義,綠化苗木應(yīng)屬于消耗性生物資產(chǎn),生物資產(chǎn)的初始計量應(yīng)當(dāng)按實際成本入賬。
企業(yè)苗木成本核算應(yīng)增設(shè)“待攤費用”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目,核算農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項費用。 1.苗木初始建園時,為了賬務(wù)處理清晰,可增設(shè)“待攤費用”科目進(jìn)行建園費用的歸集。
除初始購入的種苗支出直接計入相應(yīng)的品種成本外,其余發(fā)生的所有與建園有關(guān)的費用計入“待攤費用”?!按龜傎M用”可根據(jù)企業(yè)實際費用項目情況建立相應(yīng)的二級科目(如土地費、整地、肥料、栽植、除草等)進(jìn)行明細(xì)核算,建園結(jié)束時由該科目轉(zhuǎn)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行正常生產(chǎn)投入核算,會計處理如下: 借:待攤費用(二級科目) 貸:現(xiàn)金或銀行存款 借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本(二級科目) 貸:待攤費用 2.“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目用于核算苗圃建園后正常生產(chǎn)投入的費用,應(yīng)按品種、生長年限分別設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算及公共性撫育成本的歸集,可在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”下再增設(shè)一個二級科目——“待分配成本”,用于歸集當(dāng)期發(fā)生的撫育成本,會計處理如下: 借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——待分配成本(公共性撫育的成本) ——某品種苗木(可直接進(jìn)入某品種的撫育成本) 貸:現(xiàn)金(銀行存款等) (二)苗木成本的計算與分配 苗木作為一種特殊存貨,在未出圃前始終處于在產(chǎn)品狀態(tài),日常管理撫育成本占很大比例,如果按月進(jìn)行苗木成本費用的分配,勢必會大大增加核算工作量,可按季度或半年(根據(jù)苗木生產(chǎn)及管理的季節(jié)性特點,筆者認(rèn)為按季度較合適)進(jìn)行分配。
分配公共性撫育成本時,可考慮按各品種的面積作為分配基數(shù),如有套種現(xiàn)象,苗木規(guī)格相差很大,可按套種的數(shù)量與不存在套種情況下的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量比,折合為面積進(jìn)行分配。另外,由于苗木因品種不同而導(dǎo)致生產(chǎn)管理的繁雜程度不一樣,所以應(yīng)在第一次分配的基礎(chǔ)上,根據(jù)品種間管理的難易程度制訂相應(yīng)的再分配難易系數(shù)(由生產(chǎn)管理部門提供),對不同品種的公共撫育成本進(jìn)行二次分配調(diào)整。
計算方法如下: 1.某品種苗木成本=某品種購苗費(含購苗運費、旅差費等)支出+某品種苗木撫育成本 2.某品種苗木撫育成本=可直接計入某品種成本的撫育成本+公共性撫育成本的分配數(shù) 3.某品種苗木公共性撫育成本的分配數(shù)=全部苗木的公共性撫育總成本÷總面積*某品種所占面積*品種間難易系數(shù) 4.某品種苗木每株苗成本=某品種購苗費(含購苗費、運費、旅差費等)支出÷某品種株數(shù)+某苗木品種撫育成本某品種苗木成本÷某品種苗木數(shù)量*各生長年限的定額差異系數(shù)(由生產(chǎn)管理部門根據(jù)生產(chǎn)過程實際情況制定)會計處理如下: 歸集時,借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——待分配成本 貸:現(xiàn)金(銀行存款等) 分配時,借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——某品種苗木 貸:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一待分配成本 三、綠化苗木銷售成本的確認(rèn)由于苗木生產(chǎn)成本的持續(xù)發(fā)生性,難以按一般企業(yè)所采用的存貨發(fā)出方式,如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等企業(yè)會計制度規(guī)定的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法結(jié)轉(zhuǎn)已售苗木成本。為了保證收入與費用的合理配比,同時又不增加太多工作量,可考慮銷售苗木平時按期初該苗木品種成本(定額成本)結(jié)轉(zhuǎn),在苗木成本分配的那個會計期末進(jìn)行成本調(diào)整,即每季度末根據(jù)已分配的苗木成本與定額成本之間的差額調(diào)整苗木銷售成本。
會計處理如下: 按期初成本(定額成本)結(jié)轉(zhuǎn)時, 借:營業(yè)成本 貸:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本(某 品種苗木) 期末成本調(diào)整時, 借:營業(yè)成本 貸:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本(某品種苗木) 四、關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備的計提根據(jù)《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》,企業(yè)至少于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查,如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害等原因,使消耗性生物資產(chǎn)的成本高于可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分,計提存貨跌價準(zhǔn)備,消耗性生物資產(chǎn)計提的存貨跌價準(zhǔn)備一經(jīng)計提,不得轉(zhuǎn)回。通常情況下,在未遭受重大自然災(zāi)害、病蟲害時,消耗性生物資產(chǎn)不計提存貨跌價準(zhǔn)備,按成本計算。
需要計提時,會計處理如下: 借:管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備 貸:存貨跌價準(zhǔn)備 根據(jù)綠化苗木生物特點,在目前情況下一般不宜計提,主要基于以下幾點考慮: 一是由于苗木產(chǎn)業(yè)是新興產(chǎn)業(yè),市場還很不規(guī)范,苗木市場在國內(nèi)沒有一個統(tǒng)一的定價標(biāo)準(zhǔn),具有很大的隨意性及炒作性,價格起伏較大; 二是苗木既然是自然生長的經(jīng)濟(jì)作物,必然受天氣、病蟲害等影響,最大限度減小這些客觀原因?qū)γ缒镜挠绊?,是苗木種植正常生產(chǎn)投入所必須考慮的,除非因這些。
這問題好頭痛,表面上看你單位屬于農(nóng)業(yè)或者是種植業(yè)的范疇.但具體到你談到的業(yè)務(wù)應(yīng)該屬于一般商業(yè)企業(yè)的范疇,外購的苗木用于銷售按規(guī)定應(yīng)該繳納增值稅的.
我的意見,你不涉及”財務(wù)報表應(yīng)采用哪個行業(yè)”的問題.主要是針對這個銷售外購的苗木如何進(jìn)行帳務(wù)處理的問題.
購入苗木時
借:材料+物資+商品等相似科目
貸:現(xiàn)金(銀行存款)
銷售苗木時
借:現(xiàn)金(銀行存款)
貸:營業(yè)收入
應(yīng)付款(稅金\費用等)
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