在實(shí)施新準則以后,按照企業(yè)會(huì )計準則規定,對籌建期間發(fā)生的除購置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以外的其他費用,規定“在實(shí)際發(fā)生時(shí)”即當計入期間的“管理費用-開(kāi)辦費”科目。當然,在籌建期間的利息收入、支出可以計入“管理費用-開(kāi)辦費”科目核算。
在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》國稅函〔2009〕98號規定:
九、關(guān)于開(kāi)(籌)辦費的處理
新稅法中開(kāi)(籌)辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用,企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
因此,貴公司開(kāi)(籌)辦費既可以計入“管理費用-開(kāi)辦費”科目在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除,也可以計入“長(cháng)期待攤費用”,按照新稅法規定在不小于3年分期攤銷(xiāo),但一經(jīng)選定,不得改變。
中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。
收益性支出在發(fā)生當期直接扣除。執行企業(yè)會(huì )計制度和小企業(yè)會(huì )計制度的企業(yè),發(fā)生的開(kāi)辦費計入待攤費用,在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月一次性攤銷(xiāo); 發(fā)生時(shí) 借:待攤費用—開(kāi)辦費 貸:銀行存款、現金等 開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月一次性攤銷(xiāo)時(shí) 借:管理費用—開(kāi)辦費 貸:待攤費用—開(kāi)辦費 執行新的企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè),在開(kāi)辦費發(fā)生時(shí)就計入當期損益。
發(fā)生時(shí) 借:管理費用-開(kāi)辦費 貸:銀行存款或庫存現金等 以上稅法扣除和會(huì )計制度核算方法處理是基本一致的,只是企業(yè)會(huì )計制度和小企業(yè)會(huì )計制度的企業(yè)在籌建期間先計入待攤費用,然后在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月一次性攤銷(xiāo),與稅法規定并不相脖。
籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。
籌建期發(fā)生的費用可以叫做開(kāi)辦費,指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起,到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日止的期間(即相關(guān)書(shū)籍籌建期間)發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出的。
開(kāi)辦費的列支范圍相關(guān)書(shū)籍 (一)開(kāi)辦費的具體內容 1,籌建人員開(kāi)支的費用 (1)籌建人員的勞務(wù)費用:具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出,以及應交納的各種社會(huì )保險。在籌建期間發(fā)生的如醫療費等福利性費用,如果籌建期較短可據實(shí)列支,籌建期較長(cháng)的,可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決。
(2)差旅費:包括市內交通費和外埠差旅費。 (3)董事會(huì )費和聯(lián)合委員會(huì )費 2,企業(yè)登記、公證的費用:主要包括登記費、驗資費、稅務(wù)登記費、公證費等。
3,籌措資本的費用:主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。
籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。
籌建期發(fā)生的費用可以叫做開(kāi)辦費,指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起,到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日止的期間(即相關(guān)書(shū)籍籌建期間)發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出的。
開(kāi)辦費的列支范圍相關(guān)書(shū)籍 (一)開(kāi)辦費的具體內容 1,籌建人員開(kāi)支的費用 (1)籌建人員的勞務(wù)費用:具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出,以及應交納的各種社會(huì )保險。在籌建期間發(fā)生的如醫療費等福利性費用,如果籌建期較短可據實(shí)列支,籌建期較長(cháng)的,可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決。
(2)差旅費:包括市內交通費和外埠差旅費。 (3)董事會(huì )費和聯(lián)合委員會(huì )費 2,企業(yè)登記、公證的費用:主要包括登記費、驗資費、稅務(wù)登記費、公證費等。
3,籌措資本的費用:主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。
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